Разберем ситуацию, когда организация зарегистрирована после 30 сентября 2022 года, например в октябре 2022 года, и налоговая инспекция требует пояснить отсутствие бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
В такой ситуации важно не смешивать несколько разных понятий: бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации, отчетность по страховым взносам, статистическую отчетность и внутренние отчеты для собственников. Для каждой группы действует свой отчетный период и свой срок представления.
Если речь идет именно о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, то организация, созданная после 30 сентября 2022 года, по общему правилу не должна была отдельно сдавать отчетность за 2022 год. Ее первым отчетным годом становится период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2023 года включительно.
Следовательно, организация должна была сформировать и представить не две отдельные отчетности — за 2022 год и за 2023 год, — а одну бухгалтерскую отчетность за первый удлиненный отчетный год: с даты регистрации в октябре 2022 года по 31 декабря 2023 года.
Основное правило установлено статьей 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для обычной организации отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря. Но для вновь созданных юридических лиц закон устанавливает специальные правила первого отчетного года.
Если организация зарегистрирована в период с 1 января по 30 сентября включительно, ее первый отчетный год обычно заканчивается 31 декабря того же календарного года.
Например, если ООО зарегистрировано 15 мая 2022 года, первым отчетным годом будет период с 15 мая 2022 года по 31 декабря 2022 года. В таком случае бухгалтерскую отчетность за первый год необходимо было представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2023 года.
Но для организаций, зарегистрированных после 30 сентября, действует другой порядок.
Согласно части 3 статьи 15 Закона № 402-ФЗ, если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно.
Рассмотрим это правило на примере.
Организация зарегистрирована 10 октября 2022 года. По общему правилу ее первый отчетный год начинается 10 октября 2022 года и заканчивается 31 декабря 2023 года.
Это означает, что за период с 10 октября по 31 декабря 2022 года отдельная годовая бухгалтерская отчетность не формируется и в ГИР БО не представляется.
Первую годовую бухгалтерскую отчетность необходимо было составить по состоянию на 31 декабря 2023 года за период с даты регистрации в октябре 2022 года по 31 декабря 2023 года.
После того как определим первый отчетный год, установим срок отправки отчетности в налоговый орган.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Для организации, зарегистрированной в октябре 2022 года, первый отчетный период завершился 31 декабря 2023 года.
Соответственно, общий срок представления отчетности приходился на 31 марта 2024 года.
Однако 31 марта 2024 года было выходным днем. Поэтому срок переносился на ближайший рабочий день — 1 апреля 2024 года.
Именно до 1 апреля 2024 года организация должна была представить в налоговый орган первую годовую бухгалтерскую отчетность за период с даты регистрации в октябре 2022 года по 31 декабря 2023 года.
Не будем называть эту отчетность одновременно «отчетностью за 2022 год» и «отчетностью за 2023 год». Такое наименование может создать путаницу при переписке с ИФНС.
Корректнее использовать формулировку: годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за первый отчетный год с даты государственной регистрации в 2022 году по 31 декабря 2023 года.
Рассмотрим вывод по существу вопроса.
Если организация:
то отдельно представлять годовую бухгалтерскую отчетность только за 2022 год не требовалось.
Первая отчетность должна была охватывать период с даты регистрации до 31 декабря 2023 года и быть представлена в налоговый орган не позднее 1 апреля 2024 года.
Таким образом, позиция из обсуждения верна: при регистрации организации в октябре 2022 года закон позволял объединить неполный период 2022 года и весь 2023 год в один первый отчетный год.
Рассмотрим подробнее распространенную неточность.
Иногда говорят, что бухгалтерскую отчетность за 2022 год можно было сдать вместе с отчетностью за 2023 год. Формально такая фраза не совсем точна.
Закон не переносит срок сдачи уже существующей отчетности за 2022 год. Закон устанавливает иной первый отчетный год для организации, созданной после 30 сентября.
То есть отдельного отчетного года с октября по декабрь 2022 года по умолчанию вообще не возникает.
Первый отчетный год сразу формируется как единый период:
Поэтому в ответе налоговой инспекции лучше не использовать фразу «мы не сдали отчетность за 2022 год, потому что сдавали ее позднее». Более корректно указать, что обязанность составлять отдельную годовую бухгалтерскую отчетность за 2022 год не возникала в силу части 3 статьи 15 Закона № 402-ФЗ.
Рассмотрим норму статьи 15 Закона № 402-ФЗ внимательнее.
Для организаций, созданных после 30 сентября, удлиненный первый отчетный год применяется, если организация не установила иной порядок.
Это означает, что организация могла принять решение не объединять 2022 и 2023 годы, а закончить первый отчетный год 31 декабря 2022 года.
Такое решение могло быть закреплено, например, в учетной политике, приказе руководителя, решении учредителя, положении о бухгалтерском учете или ином внутреннем документе организации.
Поэтому разберем два возможных варианта.
Если в учетной политике, приказах, решениях учредителей и других внутренних документах нет специального положения о сокращенном первом отчетном годе, применяется общее правило статьи 15 Закона № 402-ФЗ.
В этом случае первый отчетный год организации, созданной в октябре 2022 года, длится с даты регистрации до 31 декабря 2023 года.
Следовательно:
Это основной и наиболее распространенный вариант для ООО, зарегистрированных в октябре, ноябре или декабре.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию.
Организация могла самостоятельно решить, что ее первый отчетный год не будет удлиненным. Например, учредитель или руководитель мог закрепить в учетной политике, что первая годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с даты регистрации по 31 декабря 2022 года.
В таком случае организация должна была:
Следовательно, перед ответом налоговой инспекции обязательно проверим внутренние документы организации.
Особое внимание уделим следующим документам:
Если таких документов нет либо в них прямо не указан сокращенный первый отчетный год, будем исходить из общего правила об удлиненном отчетном периоде.
Одна из главных причин споров с налоговой состоит в том, что термин «финансовая отчетность» используют слишком широко.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним и пояснения в случаях, когда они обязательны.
Налоговая отчетность — это декларации и расчеты по конкретным налогам и взносам. Например, декларация по НДС, декларация по налогу на прибыль, расчет по страховым взносам, расчет 6-НДФЛ, уведомления об исчисленных налогах и другие формы.
Правило об удлиненном первом отчетном годе из статьи 15 Закона № 402-ФЗ относится к бухгалтерской (финансовой) отчетности и не переносит автоматически сроки налоговой отчетности.
Например, если организация зарегистрирована в октябре 2022 года и применяла общую систему налогообложения, ей все равно могли быть обязаны представлять налоговые декларации за IV квартал 2022 года или за иные периоды, установленные Налоговым кодексом.
Если организация применяла УСН, ей необходимо было исполнять обязанности по налоговой отчетности в соответствии с правилами упрощенной системы налогообложения. Если у организации были работники, возникали обязанности по расчетам и сведениям, связанным с НДФЛ и страховыми взносами.
Поэтому при получении требования от ИФНС сначала выясним, какой именно документ инспекция считает непредставленным.
Проверим следующие признаки:
Если в требовании указана бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2022 год, организация зарегистрирована после 30 сентября 2022 года и иной отчетный год не установлен, требование необходимо оспорить или пояснить.
Если же требование касается налоговой декларации за 2022 год, ссылка на статью 15 Закона № 402-ФЗ не будет основанием для освобождения от подачи декларации.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
Отчетность направляется для формирования Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности — ГИР БО.
Для большинства организаций обязательный экземпляр годовой отчетности представляется в электронном виде.
В практической работе это означает, что бухгалтерскую отчетность обычно отправляют через оператора электронного документооборота, бухгалтерскую программу, сервис подготовки отчетности или личный кабинет, если соответствующий способ поддерживается.
Не будем считать, что наличие данных в бухгалтерской программе равнозначно сдаче отчетности. Отчетность считается представленной только после ее направления в налоговый орган и получения подтверждения приема.
Для контроля необходимо хранить:
Рассмотрим вопрос о том, почему система отчетности могла не указать на необходимость отправки бухгалтерской отчетности за 2022 год.
Если организация была зарегистрирована после 30 сентября 2022 года и не устанавливала иной первый отчетный год, отсутствие напоминания о сдаче отдельной годовой бухгалтерской отчетности за 2022 год может быть логичным.
В такой ситуации сервис мог определить, что первый отчетный период завершается 31 декабря 2023 года, а первая годовая отчетность должна быть представлена в 2024 году.
Однако не будем воспринимать календарь отчетности в программе или сервисе как нормативный источник. Сервис помогает контролировать сроки, но не заменяет Закон № 402-ФЗ, Налоговый кодекс, учетную политику организации и анализ конкретной ситуации.
Причины отсутствия напоминания могут быть разными:
Для точного выяснения причины необходимо обратиться в техническую поддержку конкретного сервиса и приложить дату регистрации организации, ИНН, описание ситуации и данные из календаря отчетности.
Но отсутствие уведомления от программы само по себе не освобождает организацию от обязанности представить отчетность, если такая обязанность действительно возникла.
Рассмотрим также случаи, когда организация может не представлять обязательный экземпляр отчетности в ГИР БО.
От представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности в целях формирования ГИР БО освобождаются отдельные категории организаций.
К ним относятся, в частности:
Однако не будем автоматически делать вывод, что освобождение от представления отчетности в ГИР БО означает полное отсутствие обязанностей перед налоговой инспекцией.
Для отдельных категорий организаций применяются специальные правила представления отчетности. Поэтому статус организации необходимо проверить отдельно.
Для обычного коммерческого ООО, не относящегося к специальным категориям, действует общий порядок: годовую бухгалтерскую отчетность необходимо направлять в налоговый орган в электронном виде.
Если организация зарегистрирована в октябре 2022 года и использует общий порядок первого отчетного года, ее первая годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с даты регистрации по 31 декабря 2023 года.
Состав отчетности зависит от статуса организации, применяемых правил бухгалтерского учета и права на упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Обычно годовая бухгалтерская отчетность включает:
Субъекты малого предпринимательства в ряде случаев вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Но не будем считать, что любой малый бизнес автоматически может использовать сокращенный состав отчетности. Право на упрощенную отчетность зависит от статуса организации и наличия ограничений, установленных законодательством.
Например, отдельные организации не вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, даже если по выручке или численности они относятся к малому бизнесу.
Рассмотрим ситуацию по шагам.
ООО зарегистрировано 17 октября 2022 года.
Организация не является кредитной организацией, не относится к бюджетной сфере, не представляет отчетность в Банк России и не принимала решение о сокращенном первом отчетном годе.
В таком случае определим первый отчетный год следующим образом:
Если организация отправила отчетность за первый удлиненный период в срок, требование налоговой инспекции о представлении отдельной бухгалтерской отчетности за 2022 год не имеет оснований.
Если организация не отправила отчетность за период с даты регистрации по 31 декабря 2023 года до 1 апреля 2024 года, проблема заключается не в отсутствии отдельной отчетности за 2022 год, а в непредставлении первой отчетности за удлиненный отчетный период.
Перед подготовкой ответа в ИФНС проверим фактическое состояние отчетности.
Не будем опираться только на воспоминания сотрудников, отметки в календаре или статус документа в бухгалтерской программе. Необходимо найти подтверждение приема отчетности налоговым органом.
Разберем проверку по шагам.
Если отчетность была представлена, но ИФНС направила требование, приложим к пояснениям квитанцию о приеме и укажем реквизиты отправленного документа.
Если отчетность не была представлена, но требование ошибочно относится именно к 2022 году, сначала поясним отсутствие обязанности по отдельной отчетности за 2022 год, а затем отдельно проверим исполнение обязанности по представлению отчетности за первый удлиненный отчетный период.
Рассмотрим практический порядок действий, если налоговая инспекция направила требование о пояснениях или сообщение о непредставлении бухгалтерской отчетности за 2022 год.
В пояснениях необходимо указать, что организация зарегистрирована после 30 сентября 2022 года, а иной первый отчетный год не устанавливался.
Также необходимо пояснить, что первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2023 года включительно.
Следовательно, отдельная годовая бухгалтерская отчетность за 2022 год не составлялась и не должна была представляться.
Если отчетность за первый удлиненный период уже направлена, необходимо указать дату ее представления и приложить квитанцию о приеме.
Для подтверждения позиции соберем комплект документов.
Не обязательно прикладывать все документы в каждом случае. Но чем понятнее будет подтверждена дата регистрации, отсутствие специального решения и факт сдачи первой отчетности, тем проще инспектору закрыть вопрос.
Рассмотрим пример содержания ответа, который можно адаптировать под конкретную ситуацию.
«Организация зарегистрирована 15 октября 2022 года. В соответствии с частью 3 статьи 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” первым отчетным годом для экономического субъекта, государственная регистрация которого произведена после 30 сентября, является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно, если иной отчетный год не установлен экономическим субъектом.
Иной первый отчетный год организацией не устанавливался. Поэтому первым отчетным годом организации является период с 15 октября 2022 года по 31 декабря 2023 года. Обязанность по составлению и представлению отдельной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год у организации отсутствовала.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за первый отчетный год представлена в налоговый орган в установленный срок. Подтверждающие документы прилагаются».
Если отчетность за первый период еще не была представлена, не будем указывать недостоверные сведения о ее сдаче. В таком случае необходимо отдельно оценить возможность представления отчетности и порядок урегулирования вопроса с ИФНС.
Непредставление или несвоевременное представление бухгалтерской (финансовой) отчетности может повлечь налоговую и административную ответственность.
Но ответственность возникает только при наличии обязанности представить конкретную отчетность в конкретный срок.
Если организация зарегистрирована после 30 сентября 2022 года, не установила иной отчетный год и не относится к исключениям, у нее не возникает обязанность представить отдельную годовую бухгалтерскую отчетность за 2022 год.
Следовательно, нельзя привлекать организацию к ответственности именно за отсутствие отдельной бухгалтерской отчетности за 2022 год.
Однако ответственность может возникнуть за непредставление первой отчетности за период с даты регистрации по 31 декабря 2023 года, если организация не направила ее до установленного срока.
Поэтому при споре с ИФНС необходимо четко разделить два вопроса:
Необходимо защищать правильную позицию по 2022 году, но одновременно проверить, не возникло ли нарушение по отчетности за первый удлиненный отчетный год.
Рассмотрим организационные действия в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия.
В программе необходимо проверить дату государственной регистрации в карточке организации. Обычно эта информация используется при заполнении реквизитов и подготовке регламентированной отчетности.
Для подготовки годовой бухгалтерской отчетности используем раздел Отчеты и рабочее место Регламентированные отчеты.
В списке отчетов необходимо создать форму бухгалтерской отчетности за первый отчетный период и проверить, что программа формирует отчетность по состоянию на 31 декабря 2023 года.
При подготовке отчета необходимо проверить:
Организации;Для предварительного контроля данных удобно использовать отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета, Оборотно-сальдовая ведомость по счету и Главная книга.
Не будем ориентироваться только на автоматически заполненную форму бухгалтерской отчетности. Перед отправкой обязательно сверим итоговые показатели с оборотно-сальдовой ведомостью, расшифровками по счетам и первичными документами.
Также необходимо проверить календарь отчетности в сервисе. Для организации, зарегистрированной в октябре 2022 года, первая бухгалтерская отчетность должна была отображаться как отчетность за период, завершившийся 31 декабря 2023 года.
Если организация получила требование от ИФНС, не будем сразу формировать и отправлять отдельную бухгалтерскую отчетность за 2022 год.
Такое действие может создать дополнительные проблемы.
Например, если организация по закону имела единый первый отчетный год с октября 2022 года по декабрь 2023 года, то отправка отдельной отчетности за 2022 год может привести к противоречию в данных ГИР БО.
Кроме того, может возникнуть вопрос, каким образом формировать отчетность за 2023 год: как второй отдельный год или как часть первого удлиненного периода.
Поэтому сначала проанализируем правовое основание требования, дату регистрации, внутренние документы и фактически представленную отчетность.
Только после этого будем принимать решение:
Необходимо отличать годовую бухгалтерскую отчетность от промежуточной бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может составляться за месяц, квартал или иной период, если такая обязанность установлена законодательством, федеральными или отраслевыми стандартами, договором, учредительными документами либо решениями собственников.
Например, собственники организации могут потребовать внутренний бухгалтерский баланс на 31 декабря 2022 года, даже если отдельную годовую бухгалтерскую отчетность в ГИР БО подавать не требуется.
Такая внутренняя отчетность не отменяет правила о первом удлиненном отчетном годе и не превращается автоматически в обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности для налогового органа.
Поэтому рассмотрим два разных документа:
Первый документ может быть нужен для управления компанией, банков, инвесторов или участников общества. Второй документ необходим для исполнения обязанности по Закону № 402-ФЗ и представления отчетности в налоговый орган.
Сведем порядок действий в единый алгоритм.
Если организация зарегистрирована в октябре 2022 года, не относится к кредитным организациям или организациям бюджетной сферы и не установила иной первый отчетный год, то первым отчетным годом является период с даты регистрации по 31 декабря 2023 года включительно.
Отдельную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2022 год сдавать не требовалось.
Первую бухгалтерскую отчетность необходимо было сформировать за единый период с даты регистрации в 2022 году по 31 декабря 2023 года и представить в налоговый орган не позднее 1 апреля 2024 года.
Изменения, отменяющие это правило для обычных коммерческих организаций, не требуются: порядок прямо установлен частью 3 статьи 15 Закона № 402-ФЗ.
При получении требования от налоговой инспекции необходимо проверить, действительно ли оно касается бухгалтерской отчетности за 2022 год, а затем направить пояснение с указанием даты регистрации, правил первого отчетного года и сведений о представлении первой отчетности за период до 31 декабря 2023 года.
Информация носит справочный характер.