Рассмотрим ситуацию, когда организация на ОСНО досрочно выкупила предмет лизинга в 2023 году, оформила документ Выкуп предметов лизинга, но при его заполнении не был установлен параметр начисления амортизации в налоговом учете. В результате амортизация по выкупленному объекту не начислялась, ручные проводки в бухгалтерском учете формируются, но в декларацию по налогу на прибыль суммы не попадают.
Разберем по шагам, почему ручная операция не решает проблему, как проверить право на амортизацию, каким документом включить начисление амортизации в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, как восстановить налоговый учет за прошлые периоды и как скорректировать декларации по налогу на прибыль.
Прежде всего необходимо разделить амортизацию в бухгалтерском учете и амортизацию для налога на прибыль. Это разные виды учета, даже если в обычной ситуации суммы амортизации совпадают.
В бухгалтерском учете амортизация отражает постепенное погашение стоимости основного средства в соответствии с правилами бухгалтерского учета и учетной политикой организации.
В налоговом учете амортизация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль только при соблюдении условий, установленных для амортизируемого имущества.
Поэтому ручная операция с проводкой по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и 02 может отразить сумму в бухгалтерском учете, но сама по себе не сформирует данные для декларации по налогу на прибыль.
Не следует исправлять неначисленную налоговую амортизацию только ручными проводками. Ручная операция обычно не заполняет регистры налогового учета, не формирует корректные данные для декларации и не отражает параметры амортизации в карточке основного средства.
В рассматриваемой ситуации необходимо восстановить именно параметры налогового учета объекта и затем выполнить регламентные операции закрытия месяца.
Разберем основной вопрос: действительно ли после выкупа предмет лизинга должен амортизироваться в налоговом учете.
Для налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое одновременно отвечает нескольким условиям:
находится у организации на праве собственности;
используется для извлечения дохода;
имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
имеет первоначальную стоимость более 100 000 рублей.
После перехода права собственности по договору лизинга предмет становится собственным имуществом лизингополучателя. Если выкупная стоимость объекта без НДС превышает 100 000 рублей и предполагаемый срок его использования составляет более 12 месяцев, объект должен учитываться как амортизируемое имущество в налоговом учете.
В приведенной ситуации выкупная стоимость составляет 1,5 млн рублей. При таком размере выкупной стоимости условие о стоимости амортизируемого имущества очевидно выполняется. Следовательно, необходимо проверить остальные критерии: дату перехода права собственности, дату ввода в эксплуатацию и использование объекта в деятельности, направленной на получение дохода.
Если выкупная стоимость составляет 100 000 рублей или менее, налоговая амортизация по такому объекту не начисляется. В этом случае стоимость обычно учитывается в налоговых расходах в порядке, предусмотренном для материальных расходов или иных расходов, а не через амортизацию.
Однако при стоимости выкупа 1,5 млн рублей объект, как правило, должен быть включен в состав амортизируемого имущества, если он используется в деятельности организации.
Рассмотрим подробнее дату начала начисления амортизации. Она зависит от даты, когда право собственности на предмет лизинга перешло к организации и когда объект был введен в эксплуатацию как собственное основное средство.
В стандартной ситуации амортизация в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Например, если досрочный выкуп оформлен и объект введен в эксплуатацию в июле 2023 года, налоговая амортизация обычно должна начисляться начиная с августа 2023 года.
Если выкуп оформлен в декабре 2023 года, начисление амортизации начинается с января 2024 года. Если объект был введен в эксплуатацию в январе 2024 года, начисление начинается с февраля 2024 года.
При этом необходимо проверить, как именно оформлен досрочный выкуп в программе. В учете лизинга после перехода права собственности могут использоваться документы Выкуп предметов лизинга, Изменение условий лизинга, документы по принятию к учету основного средства и иные операции, зависящие от версии программы и способа учета лизинга.
Не следует начислять амортизацию за период, когда объект еще не принадлежал организации и учитывался по правилам лизинга. Сначала необходимо установить, какая часть периода относится к учету права пользования активом или предмета лизинга, а какая относится к собственному основному средству после выкупа.
Начнем исправление с проверки документа Выкуп предметов лизинга. Откроем документ, которым был оформлен досрочный выкуп, и проанализируем его реквизиты.
В документе необходимо проверить:
дату перехода права собственности;
выкупную стоимость без НДС;
ставку НДС и сумму НДС;
наименование объекта;
способ отражения расходов по амортизации;
срок полезного использования в налоговом учете;
амортизационную группу;
метод начисления амортизации;
параметр начисления амортизации в бухгалтерском учете;
параметр начисления амортизации в налоговом учете;
счет учета основного средства;
счет учета амортизации.
В некоторых случаях проблема возникает из-за того, что при оформлении выкупа не установлен признак, разрешающий начисление амортизации. В других случаях флажок установлен, но в карточке основного средства отсутствует срок полезного использования, не выбран способ отражения расходов, не определена амортизационная группа или объект ошибочно отражен как неамортизируемый.
Также необходимо проверить, не установлен ли признак консервации, не переведен ли объект в состояние, при котором амортизация не начисляется, и не указан ли срок полезного использования, равный нулю.
Если документ выкупа был создан в закрытом периоде, не следует сразу изменять его дату или перепроводить без анализа последствий. Сначала сформируем отчеты по объекту и определим, какие периоды затронет исправление.
Далее откроем карточку объекта в справочнике Основные средства. В карточке необходимо проверить, что речь идет именно о том объекте, который был выкуплен из лизинга.
Особое внимание уделим следующим параметрам:
наименованию и инвентарному номеру;
дате принятия к учету;
дате ввода в эксплуатацию;
первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете;
сроку полезного использования в месяцах;
амортизационной группе;
методу начисления амортизации;
способу отражения расходов по амортизации;
состоянию начисления амортизации;
дате, с которой должно начаться начисление амортизации.
В налоговом учете первоначальная стоимость выкупленного предмета лизинга определяется отдельно. Нельзя автоматически ориентироваться только на бухгалтерскую стоимость объекта, поскольку бухгалтерский и налоговый учет лизингового имущества могут различаться.
После выкупа для целей налога на прибыль учитывается стоимость собственного основного средства, сформированная с учетом правил налогового учета. Поэтому необходимо проверить, правильно ли в документе выкупа отражена именно выкупная стоимость без НДС и включена ли она в первоначальную стоимость объекта в налоговом учете.
Основной штатный документ для восстановления начисления амортизации по уже принятому к учету объекту — Изменение состояния ОС.
В программе документ обычно доступен в разделе ОС и НМА в группе операций, связанных с параметрами амортизации основных средств. В зависимости от интерфейса и версии программы путь может отображаться как ОС и НМА — Параметры амортизации ОС — Изменение состояния ОС.
Рассмотрим, как использовать этот документ для исправления ситуации.
Создадим новый документ Изменение состояния ОС.
Укажем организацию.
Выберем выкупленный объект основного средства.
Установим дату изменения состояния.
Выберем состояние, при котором амортизация начисляется.
Проверим, что изменение применяется к налоговому учету, если программа предоставляет отдельную настройку учета.
Укажем способ отражения амортизации, если он не был установлен ранее.
Проведем документ.
Документ Изменение состояния ОС используется, когда объект временно не амортизировался либо когда необходимо изменить режим начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости и иных характеристик основного средства.
Например, с помощью этого документа можно перевести объект из состояния «Амортизация не начисляется» в состояние «Начисление амортизации». Такой способ подходит, если объект уже корректно принят к учету, стоимость и срок полезного использования заполнены верно, но начисление амортизации было отключено.
Документ изменения состояния не заменяет исправление ошибочной первоначальной стоимости или срока полезного использования. Если в документе выкупа неверно отражена стоимость, не заполнена амортизационная группа или ошибочно указан срок полезного использования, потребуется отдельно исправить соответствующие параметры.
Рассмотрим самый важный технический вопрос: какой датой необходимо вводить документ изменения состояния основного средства.
Если ошибка обнаружена до сдачи отчетности за период, можно установить дату, с которой объект должен был начать амортизироваться, перепровести документы и выполнить закрытие месяца за затронутые периоды.
Например, право собственности перешло в июле 2023 года, амортизация должна была начисляться с августа 2023 года, а ошибка обнаружена до окончательного закрытия 2023 года. В таком случае документ изменения состояния можно оформить датой, позволяющей начислять амортизацию начиная с августа 2023 года, затем перепровести документы и выполнить закрытие месяцев с августа 2023 года.
Если же отчетность за 2023 год уже сдана, а декларации по налогу на прибыль представлены, необходимо отдельно оценить последствия исправления ошибок прошлых периодов.
В такой ситуации не следует механически вводить документ текущей датой и пытаться включить всю амортизацию за 2023 год в расходы текущего месяца. Необходимо определить, является ли ошибка существенной, приводит ли она к занижению налоговой базы прошлых периодов и требуется ли представление уточненных деклараций.
Если из-за неначисления амортизации налоговая база по прибыли была завышена, организация могла переплатить налог. В таком случае вопрос обычно заключается не в доначислении налога, а в корректировке расходов, уточнении декларации и зачете либо возврате переплаты.
Разберем, почему ручная операция не попадает в декларацию по налогу на прибыль. В программе 1С:Бухгалтерия предприятия налоговая декларация формируется не только по проводкам, но и по данным регистров налогового учета.
Регламентная операция Амортизация и износ основных средств, выполняемая при закрытии месяца, рассчитывает амортизацию на основании параметров объекта: стоимости, срока полезного использования, метода начисления, состояния амортизации, способа отражения расходов и иных сведений.
Когда пользователь вводит ручную проводку, например:
Дебет 26 Кредит 02Начислена амортизация по основному средству.
программа может сформировать бухгалтерскую запись, но не рассчитает амортизацию в налоговом учете и не заполнит регистры, необходимые для формирования декларации.
Поэтому ручная операция может привести к расхождению между бухгалтерским и налоговым учетом, а также между оборотно-сальдовой ведомостью и декларацией по налогу на прибыль.
Правильный подход заключается в том, чтобы включить начисление амортизации через штатные документы учета основных средств, затем выполнить закрытие месяца и проверить движения регламентной операции.
После проведения документа Изменение состояния ОС необходимо выполнить регламентные операции закрытия месяца.
В разделе Операции или Закрытие месяца открываем обработку закрытия месяца и последовательно выполняем операции за каждый затронутый месяц.
Особое внимание уделяем операции Амортизация и износ основных средств.
Разберем порядок действий.
Открываем закрытие месяца за первый месяц, в котором амортизация должна была начисляться.
Проверяем, нет ли ошибок проведения документов по основным средствам.
Выполняем операцию Амортизация и износ основных средств.
Открываем движения регламентной операции.
Проверяем бухгалтерские и налоговые проводки.
Переходим к следующему месяцу.
Повторяем процедуру до текущего периода.
После исправления пересчитываем налог на прибыль и проверяем декларацию.
В типовой ситуации программа должна сформировать начисление амортизации в бухгалтерском учете и отразить сумму в налоговом учете по соответствующему виду расхода.
Пример бухгалтерской проводки может выглядеть так:
Дебет 20.01 Кредит 02.01Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.
В зависимости от назначения объекта расходы могут отражаться по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 или 91.02.
Например, амортизация административного оборудования обычно относится на счет 26, амортизация торгового оборудования — на счет 44, амортизация производственного станка — на счет 20 или 25.
Если после изменения состояния амортизация все равно не начисляется, необходимо проверить способ отражения расходов.
В программе для объекта должен быть указан способ отражения расходов по амортизации. Он определяет, на какой счет затрат программа должна относить начисленную амортизацию.
Например, способ отражения может содержать следующие настройки:
счет затрат 20.01 для производственного оборудования;
счет затрат 25 для общепроизводственных основных средств;
счет затрат 26 для общехозяйственных основных средств;
счет затрат 44.01 для торгового оборудования;
счет затрат 91.02 для имущества, используемого в прочей деятельности.
Если способ отражения расходов не заполнен, программа может не сформировать амортизацию корректно либо выдать ошибку при закрытии месяца.
Также необходимо проверить, предусмотрено ли отражение расходов в налоговом учете. Если организация использует разные правила отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете, параметры должны быть заполнены с учетом этой разницы.
Рассмотрим еще одну распространенную причину неначисления амортизации. У объекта может отсутствовать срок полезного использования в налоговом учете либо быть некорректно указана амортизационная группа.
Для налогового учета срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. При необходимости организация может установить срок в пределах диапазона, предусмотренного соответствующей группой.
При выкупе имущества из лизинга нужно проверить, какой срок полезного использования установлен по собственному объекту после перехода права собственности.
Если объект уже использовался в лизинге, необходимо оценить, не должен ли срок использования определяться с учетом периода фактической эксплуатации. Конкретный порядок зависит от условий договора, метода учета и параметров объекта в налоговом учете.
Не следует автоматически устанавливать новый полный срок полезного использования без анализа фактического срока эксплуатации и ранее применявшегося учета. Ошибка в сроке полезного использования может привести либо к завышению, либо к занижению амортизационных расходов.
В программе необходимо проверить, что срок полезного использования указан в месяцах и не равен нулю. Также проверяем, что объект не отнесен к неамортизируемому имуществу по ошибке.
Рассмотрим подробнее стоимость, с которой будет начисляться амортизация после досрочного выкупа.
В налоговом учете выкупная стоимость предмета лизинга без НДС формирует первоначальную стоимость собственного основного средства после перехода права собственности. Если стоимость превышает 100 000 рублей, она погашается через амортизацию.
В рассматриваемом примере выкупная стоимость составляет 1,5 млн рублей. Следовательно, в карточке основного средства и в регистрах налогового учета должна быть отражена первоначальная стоимость, соответствующая условиям договора и документам на досрочный выкуп.
Необходимо проверить, не произошла ли одна из следующих ошибок:
в стоимость включен НДС, который должен быть принят к вычету;
в стоимость не включена часть выкупного платежа;
стоимость отражена только в бухгалтерском учете, но не отражена в налоговом учете;
объект ошибочно учтен как малоценное имущество;
выкупная стоимость списана единовременно вместо включения в первоначальную стоимость основного средства;
в карточке объекта указана нулевая стоимость для налогового учета;
объект был ошибочно принят к учету без признака амортизируемого имущества.
Если выявлена ошибка именно в первоначальной стоимости, одного документа Изменение состояния ОС будет недостаточно. Потребуется определить корректный способ исправления стоимости в программе с учетом даты ошибки, ранее закрытых периодов и уже представленной отчетности.
Перед исправлением необходимо выяснить, не учитывалась ли амортизация по объекту до выкупа в иной схеме учета лизинга.
В зависимости от даты договора, условий лизинга, учетной политики и применяемой схемы в бухгалтерском учете объект мог учитываться как право пользования активом, а в налоговом учете расходы могли признаваться по правилам, применимым к лизинговым платежам и выкупной стоимости.
Поэтому необходимо отдельно проверить:
как учитывались лизинговые платежи до досрочного выкупа;
уменьшали ли они налоговую базу по прибыли;
была ли выделена выкупная стоимость в договоре;
была ли выкупная стоимость учтена как аванс до момента перехода права собственности;
какая часть стоимости относится к лизинговым платежам, а какая — к выкупу;
не была ли выкупная стоимость уже включена в расходы ошибочно;
не начислялась ли амортизация по объекту до выкупа в налоговом учете по иной схеме.
Необходимо исключить двойной учет расходов. Нельзя одновременно учесть выкупную стоимость в составе лизинговых платежей и затем амортизировать эту же сумму как первоначальную стоимость собственного основного средства.
Если лизинговые платежи до выкупа уменьшали налоговую базу, необходимо проверить, какие именно суммы были приняты в расходы и не включалась ли туда выкупная стоимость.
Если амортизация не начислялась с 2023 года, необходимо проанализировать, за какие периоды уже сданы декларации по налогу на прибыль.
Допустим, объект должен был амортизироваться с августа 2023 года, но амортизация не начислялась до текущего периода. В таком случае ошибка затрагивает 2023 год, возможно 2024 год, 2025 год и текущий год.
Для исправления необходимо определить:
какова сумма неначисленной амортизации по каждому месяцу;
какова сумма завышения налоговой базы по каждому отчетному периоду;
какие декларации уже представлены;
можно ли исправить ошибку в текущем периоде;
нужно ли подавать уточненные декларации;
требуется ли корректировать бухгалтерскую отчетность прошлых лет;
является ли ошибка существенной для бухгалтерского учета.
Если ошибка привела к переплате налога на прибыль, организация должна решить, будет ли она подавать уточненные декларации за прошлые периоды или использовать иной допустимый порядок исправления ошибки.
Для подготовки уточненных деклараций необходимо восстановить налоговый учет в программе за соответствующие периоды. После этого формируем декларации с правильными суммами амортизации и сравниваем их с ранее представленными декларациями.
Если организация подает уточненные декларации, необходимо отдельно оформить бухгалтерскую справку-расчет. В ней рекомендуется указать причину ошибки, период возникновения, сумму неначисленной амортизации, влияние на налоговую базу и порядок исправления в программе.
Для документального подтверждения исправления подготовим бухгалтерскую справку-расчет.
В справке целесообразно отразить:
наименование организации;
наименование и инвентарный номер объекта;
реквизиты договора лизинга;
дату досрочного выкупа;
выкупную стоимость без НДС;
дату начала начисления амортизации;
срок полезного использования;
метод начисления амортизации;
сумму амортизации по каждому месяцу;
сумму налоговой базы, подлежащую корректировке;
реквизиты документа Изменение состояния ОС;
реквизиты регламентных операций закрытия месяца;
решение о подаче уточненных деклараций либо об ином способе исправления.
Бухгалтерская справка поможет объяснить причину различий между ранее сформированной отчетностью и данными после исправления в программе.
После исправления необходимо не ограничиваться просмотром проводок. Откроем движения документов и проверим данные налогового учета.
Для контроля используем:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счетам 01 и 02;
Карточка счета по счету учета основного средства;
Анализ субконто по объекту основного средства;
справку-расчет амортизации;
движения документа Изменение состояния ОС;
движения регламентной операции Амортизация и износ основных средств;
регистры налогового учета по амортизации;
декларацию по налогу на прибыль после повторного закрытия месяца.
При проверке необходимо убедиться, что амортизация отражена не только в бухгалтерской проводке, но и в налоговом учете. Также проверяем, что сумма попадает в соответствующий вид расхода при формировании декларации по налогу на прибыль.
Если в проводках амортизация есть, но декларация по-прежнему не меняется, необходимо проверить настройки учетной политики по налогу на прибыль, способ отражения расходов, дату начала амортизации и выбранный порядок признания затрат.
Посмотрим на условный пример.
Организация досрочно выкупила оборудование в июле 2023 года. Выкупная стоимость без НДС составила 1 500 000 рублей. Объект относится к амортизируемому имуществу. Срок полезного использования установлен 60 месяцев. В налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации.
Ежемесячная амортизация составит:
1 500 000 рублей / 60 месяцев = 25 000 рублей в месяц.
Если амортизация должна начисляться начиная с августа 2023 года, но фактически не начислялась до декабря 2023 года, сумма пропущенной амортизации за пять месяцев составит:
25 000 рублей × 5 месяцев = 125 000 рублей.
На эту сумму была завышена налоговая база по налогу на прибыль за 2023 год при отсутствии других корректировок.
После исправления в программе регламентные операции должны отразить амортизацию в налоговом учете по каждому месяцу. Затем необходимо пересчитать налоговую базу и сформировать корректную декларацию.
Проводка зависит от того, где используется основное средство.
Если объект используется в основном производстве, проводка может быть следующей:
Дебет 20.01 Кредит 02.01Начислена амортизация производственного оборудования.
Если объект используется для общехозяйственных нужд, проводка может быть следующей:
Дебет 26 Кредит 02.01Начислена амортизация административного оборудования.
Если объект используется в торговой деятельности, проводка может быть следующей:
Дебет 44.01 Кредит 02.01Начислена амортизация торгового оборудования.
Если объект используется в деятельности, связанной с прочими доходами и расходами, возможна проводка:
Дебет 91.02 Кредит 02.01Начислена амортизация основного средства, используемого в прочей деятельности.
Однако для исправления налогового учета важна не сама проводка, а корректное формирование регламентной операции амортизации. Поэтому сначала настраиваем состояние ОС и параметры учета, а затем выполняем закрытие месяца.
Проанализируем наиболее распространенные ошибки при выкупе предмета лизинга и начислении амортизации.
Амортизацию вводят ручной операцией. В результате бухгалтерские проводки есть, но налоговый учет и декларация не заполняются.
Не установлен признак начисления амортизации. Объект остается в состоянии, при котором программа не выполняет регламентный расчет.
Не заполнен срок полезного использования. Программа не может рассчитать ежемесячную сумму амортизации.
Не указана амортизационная группа. Возникают ошибки или некорректные данные в налоговом учете.
Не настроен способ отражения расходов. Программа не понимает, на какой счет затрат относить амортизацию.
Выкупная стоимость ошибочно включена в лизинговые платежи. Это может привести к двойному признанию расходов.
В первоначальную стоимость включен НДС. Если НДС подлежит вычету, его не включают в амортизируемую стоимость.
Амортизация начинается с неправильной даты. Необходимо учитывать дату перехода права собственности и дату ввода объекта в эксплуатацию.
Исправление выполняют только текущим месяцем. Это может исказить данные прошлых периодов и не решить вопрос с декларациями.
Не перепроводят закрытие месяца. Даже после изменения состояния ОС амортизация не появится, пока не будет выполнена регламентная операция.
Не проверяют, как учитывались лизинговые платежи до выкупа. В результате возникает риск двойного учета расходов.
Подведем итог и сформируем последовательность действий.
Проверим договор лизинга, дату досрочного выкупа и дату перехода права собственности.
Проверим, что выкупная стоимость без НДС превышает 100 000 рублей и объект относится к амортизируемому имуществу.
Откроем документ Выкуп предметов лизинга и проверим параметры налогового учета.
Проверим карточку основного средства: первоначальную стоимость, срок полезного использования, амортизационную группу, метод начисления и способ отражения расходов.
Создадим документ Изменение состояния ОС и включим состояние начисления амортизации.
Установим дату документа с учетом даты, когда амортизация должна была начать начисляться.
Проведем документ и проверим его движения.
Выполним закрытие месяца за каждый затронутый период.
Проверим регламентную операцию Амортизация и износ основных средств.
Сформируем справку-расчет амортизации и проверим данные налогового учета.
Сравним новые данные с ранее сданными декларациями по налогу на прибыль.
Оценим необходимость представления уточненных деклараций и корректировки расчетов с бюджетом.
Таким образом, если выкупная стоимость предмета лизинга составляет 1,5 млн рублей, объект соответствует критериям амортизируемого имущества и используется в деятельности организации, амортизацию в налоговом учете необходимо начислять. Для исправления ошибки следует использовать штатный документ Изменение состояния ОС, восстановить параметры объекта, перепровести закрытие месяца и проверить, что амортизация отражается в регистрах налогового учета, а не только в ручных бухгалтерских проводках.
Информация носит справочный характер