Рассмотрим ситуацию, в которой организация или индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ввозит товары из государства — члена ЕАЭС и уплачивает НДС при импорте. После выполнения закрытия месяца в Книге учета доходов и расходов появляется строка по документу Регламентная операция с содержанием «Зачет аванса по ЕНС» и пояснением «Признаны расходы на уплату НДС при ввозе из стран — участниц Таможенного союза».
Проблема возникает в том случае, если программа включает в расходы всю сумму импортного НДС, хотя часть ввезенного товара на эту дату еще не реализована. Дополнительно может возникнуть подозрение, что этот же НДС впоследствии повторно признается в расходах при продаже товара.
Разберем подробнее, является ли сама строка в КУДиР ошибкой, в какой момент импортный НДС должен уменьшать налоговую базу по УСН, какие движения должна формировать «1С:Бухгалтерия 8» и как исправить данные релиза 3.0.143.32.
Само появление в КУДиР отдельной строки о признании расходов на импортный НДС не является ошибкой. Для налогового учета при УСН НДС может отражаться отдельно от стоимости приобретенного товара.
Однако если ввезенный товар предназначен для перепродажи, уплаченный при импорте НДС следует учитывать в расходах по мере реализации соответствующих товаров. Единовременно списывать весь НДС только на основании его уплаты через ЕНС не следует, если часть партии остается на складе.
Таким образом, проанализируем не название строки в КУДиР, а ее сумму и момент признания:
если к дате отражения расхода реализован весь ввезенный товар, признание всей суммы НДС может быть правильным;
если товар продан частично, в расходах должна находиться только часть НДС, относящаяся к реализованным товарам;
если вся сумма НДС отражена при зачете ЕНП, а затем часть НДС еще раз отражается при реализации, расходы действительно задвоены;
если в КУДиР появилась только лишняя строка, но регистр Расходы при УСН продолжает правильно хранить непризнанный остаток, исправим запись КУДиР;
если регистр Расходы при УСН также списал весь НДС, восстановим непризнанный остаток в регистре и исключим ошибочную сумму из КУДиР.
Выясним причину сомнений. В бухгалтерском и налоговом учете при УСН одна и та же сумма может отражаться по разным правилам.
В бухгалтерском учете организация на УСН, которая не принимает импортный НДС к вычету, включает его в фактическую стоимость приобретенных товаров. В типовой конфигурации при проведении документа Заявление о ввозе товаров может формироваться проводка:
Дебет 41.01 Кредит 68.42 — начислен НДС при ввозе товаров из государства — члена ЕАЭС и включен в стоимость товаров.
По мере реализации товара его бухгалтерская себестоимость списывается проводкой:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — списана стоимость реализованных товаров с учетом импортного НДС, включенного в их фактическую стоимость.
Для расчета налога при УСН применяется отдельный налоговый учет. Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет учитывать суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, которые сами подлежат включению в расходы. Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ устанавливает, что расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации признаются по мере реализации этих товаров.
Поэтому сформулируем правило следующим образом:
В бухгалтерском учете импортный НДС может входить в стоимость товара, а в КУДиР он может отображаться отдельной суммой НДС. При этом и стоимость товара, и относящийся к ней НДС должны уменьшать налоговую базу по мере реализации оплаченного товара.
Следовательно, не будем считать ошибкой только то, что в КУДиР НДС показан отдельной строкой. Ошибкой будет признание всей суммы налога до реализации всей партии либо повторное включение одной и той же суммы в расходы.
Разберем условия признания расхода. Для товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, обычно необходимо одновременное выполнение нескольких требований.
Товар принят к учету. Поступление отражено документом Поступление (акт, накладная, УПД).
Товар оплачен иностранному поставщику. Оплата подтверждена документом Списание с расчетного счета или другим платежным документом.
Импортный НДС начислен. В программе оформлен документ Заявление о ввозе товаров, а налог отражен на счете 68.42.
Обязанность по НДС исполнена. Денежные средства на ЕНС зачтены в счет соответствующего НДС при импорте.
Товар реализован. Передача товара покупателю отражена документом Реализация (акт, накладная, УПД).
Если продана только часть партии, признаем только соответствующую часть стоимости товара и импортного НДС. Остаток продолжим учитывать до реализации оставшегося товара.
Не связывайте признание расхода с получением оплаты от покупателя. Для списания расходов по покупным товарам значение имеет факт реализации, то есть передача товара покупателю, а не дата, когда покупатель перечислил деньги. При этом сам товар должен быть оплачен поставщику.
Посмотрим на пример. Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела у поставщика из государства — члена ЕАЭС 100 единиц товара.
Предположим следующие показатели:
стоимость партии без российского импортного НДС — 1 000 000 рублей;
начисленный и уплаченный импортный НДС — 200 000 рублей;
поставщику оплачена вся стоимость партии;
до конца отчетного периода продано 40 единиц из 100;
60 единиц остаются на складе.
Определим долю реализованного товара:
40 единиц / 100 единиц = 40 процентов.
Стоимость товара, признаваемая в расходах:
1 000 000 рублей × 40 процентов = 400 000 рублей.
Импортный НДС, признаваемый в расходах:
200 000 рублей × 40 процентов = 80 000 рублей.
В КУДиР должно быть признано расходов на общую сумму 480 000 рублей:
400 000 рублей — стоимость реализованной части товара;
80 000 рублей — относящийся к ней импортный НДС.
Оставшийся НДС в размере 120 000 рублей не признаем в расходах до реализации оставшихся 60 единиц товара.
Если регламентная операция при зачете ЕНП включила в КУДиР сразу 200 000 рублей, налоговая база по УСН занижена на 120 000 рублей.
Если затем при реализации 40 единиц программа дополнительно признала еще 80 000 рублей НДС, расходы задвоены. В КУДиР окажется 280 000 рублей импортного НДС вместо правильных 80 000 рублей.
В 2023 году налоги перечислялись в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет. Само перечисление денег на ЕНС еще не означает оплату конкретного налога. Для налогового учета необходимо определить, когда средства были зачтены в счет конкретной обязанности по импортному НДС.
В релизах «1С:Бухгалтерии 8», использовавшихся в 2023 году, распределение ЕНП выполняла регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету.
Она анализировала:
остаток денежных средств на ЕНС;
обязательства по налогам и взносам;
сроки уплаты;
движения регистров расчетов по ЕНС;
задолженность в регистре Прочие расчеты;
состояние расходов в регистре Расходы при УСН.
После зачета ЕНП программа могла считать импортный НДС оплаченным для целей УСН. Однако факт оплаты является только одним из условий. Для товара, приобретенного для перепродажи, программа также должна дождаться его реализации.
Если в релизе 3.0.143.32 регламентная операция перенесла всю сумму непосредственно в Книга учета доходов и расходов (раздел I), не учитывая остаток непроданного товара, проверим движения и исправим учет.
Релиз 3.0.143.32 является устаревшим. После его выпуска механизм учета ЕНС и НДС при импорте из ЕАЭС неоднократно дорабатывался.
В последующих версиях изменялись:
порядок отражения налоговых обязательств на счете 68.90;
регламентные операции закрытия месяца;
порядок перехода на новую модель учета ЕНС;
формирование движений по специальным регистрам ЕНС;
автоматическое начисление на ЕНС НДС при ввозе товаров из ЕАЭС;
аналитические отчеты по расходам УСН.
Например, начиная с версии 3.0.147.30 была добавлена автоматическая регистрация на счете 68.90 НДС, уплачиваемого при ввозе товаров из ЕАЭС, при подготовке заявления о ввозе. С 2024 года регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету была исключена из ежемесячного закрытия в связи с переходом на новую модель учета ЕНС.
Не исправляйте старую базу до обновления программы. Сначала создадим резервную копию, обновим конфигурацию до актуального поддерживаемого релиза и воспроизведем ситуацию в копии информационной базы.
В типовой конфигурации предусмотрена настройка, определяющая порядок признания НДС по приобретенным товарам.
Перейдем в раздел Главное, откроем Налоги и отчеты, выберем настройки УСН и найдем группу Входящий НДС.
Проверим флаг:
Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам).
При установленном флаге НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, должен признаваться не единовременно при оплате, а с учетом условий признания расходов по соответствующим товарам.
Если флаг уже установлен, как в рассматриваемой ситуации, выполним дополнительные проверки:
уточним, с какой даты действует настройка;
проверим, была ли она установлена до проведения документов импорта;
перепроведем документы после изменения настройки;
повторно выполним закрытие месяцев в хронологическом порядке;
проанализируем движения по регистру Расходы при УСН.
Установка флага после проведения документов не всегда автоматически изменяет ранее сформированные движения. Поэтому после проверки настройки потребуется перепроведение документов.
Рассмотрим подробнее всю последовательность документов. Ошибка может находиться не только в регламентной операции, но и в одном из исходных документов.
Списание с расчетного счета — оплата иностранному поставщику.
Поступление (акт, накладная, УПД) — принятие товара к учету.
Заявление о ввозе товаров — начисление НДС при импорте из ЕАЭС.
Операция по ЕНС либо другой документ, отражавший обязанность по импортному НДС в применявшемся релизе.
Списание с расчетного счета с видом операции, связанным с перечислением ЕНП.
Регламентная операция с видом Зачет аванса по единому налоговому счету.
Реализация (акт, накладная, УПД) — продажа ввезенного товара.
Проверим, что документ Заявление о ввозе товаров создан на основании правильного поступления и содержит именно те товары, которые были ввезены.
Если одно заявление объединяет несколько поступлений, убедимся, что сумма НДС правильно распределена между товарными позициями и партиями. Без такой связи программе будет сложнее определить, какая часть НДС относится к реализованному товару.
Также проверим, что оплата поставщику связана с правильным договором и документом расчетов. Если платеж ошибочно отнесен к другому договору или авансу, стоимость товара может оставаться в статусе неоплаченной, а НДС — списываться по другой логике.
Откроем документ Заявление о ввозе товаров и перейдем к его движениям с помощью команды просмотра проводок и регистров.
Проанализируем:
бухгалтерскую проводку по счетам 41.01 и 68.42;
регистр Расходы при УСН;
регистр Прочие расчеты;
регистр сведений, связанный с импортом товаров из государств Таможенного союза;
аналитику по документу поступления и партии товара.
В регистре Расходы при УСН начисленный, но еще не уплаченный и не реализованный НДС должен находиться в непризнанном состоянии. В старых релизах использовались статусы наподобие:
Не списано, не оплачено;
Не списано;
другие состояния, отражающие выполнение условий признания расхода.
Нас интересует, сохраняет ли регистр связь НДС с конкретным товаром, поступлением или партией. Если НДС записан как обезличенный налоговый расход без связи с приобретенным товаром, при зачете ЕНП программа может ошибочно признать его полностью.
Откроем регламентную операцию того месяца, в котором появилась ошибочная строка КУДиР, и просмотрим ее движения.
Проверим следующие вкладки и регистры:
Книга учета доходов и расходов (раздел I);
Расходы при УСН;
Прочие расчеты;
Расчеты по единому налоговому счету;
Расчеты по налогам на едином налоговом счете;
Расшифровка КУДиР, если регистр присутствует в используемом релизе.
Выясним, что именно сделала операция:
только подтвердила оплату импортного НДС;
перевела НДС из статуса «не оплачено» в статус «не списано»;
сразу списала весь НДС из регистра Расходы при УСН;
создала запись всей суммы в разделе I КУДиР;
оставила сумму для последующего списания при реализации, создав тем самым риск повторного признания.
Если операция только изменила статус оплаты, но не включила сумму в КУДиР, учет может быть правильным. Если она записала в КУДиР всю сумму, хотя товар продан частично, требуется исправление.
Чтобы подтвердить или исключить задвоение, не ограничивайтесь итоговой суммой расходов. Проследим движение каждой суммы от начисления до реализации.
Сформируем Книга доходов и расходов УСН за весь 2023 год и найдем все строки, относящиеся к импортному НДС.
Проверим строки, регистраторами которых являются:
Регламентная операция с видом Зачет аванса по единому налоговому счету;
Реализация (акт, накладная, УПД);
Списание с расчетного счета;
Запись книги доходов и расходов (УСН);
Операция, введенная вручную.
После этого сформируем Универсальный отчет по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I).
Добавим в отчет следующие поля:
период;
регистратор;
организация;
содержание операции;
доход;
расход;
первичный документ;
вид расхода, если он доступен.
Установим отбор по организации, 2023 году и содержанию, связанному с НДС при ввозе.
Затем сформируем Универсальный отчет по регистру Расходы при УСН. Выведем:
регистратор;
документ партии;
элемент расхода;
статус оплаты;
сумму;
вид движения;
номенклатуру или документ поступления, если такие измерения предусмотрены релизом.
Сопоставим три величины:
общую сумму НДС по документу Заявление о ввозе товаров;
НДС, уже признанный в КУДиР;
НДС, который продолжает числиться непризнанным в регистре Расходы при УСН.
Правильное контрольное равенство выглядит так:
Признанный импортный НДС + непризнанный остаток импортного НДС = общая сумма НДС по ввезенной партии.
Если сумма признанного расхода и остатка превышает начисленный НДС, учет задвоен. Если признан весь налог и непризнанного остатка нет, хотя товар продан частично, расход списан преждевременно.
В простой ситуации рассчитаем расход пропорционально количеству реализованного товара.
Если партия состоит из одинаковых товаров с одной ставкой НДС, применим формулу:
Импортный НДС к признанию = общий НДС по партии × количество реализованного товара / общее количество ввезенного товара.
Если в заявлении находятся разные товары и ставки НДС, рассчитаем сумму отдельно по каждой позиции.
Например, ввезены:
товар А стоимостью 600 000 рублей, НДС 120 000 рублей;
товар Б стоимостью 300 000 рублей, НДС 30 000 рублей;
товар В стоимостью 100 000 рублей, НДС 20 000 рублей.
В отчетном периоде реализовано:
50 процентов товара А;
100 процентов товара Б;
товар В не реализован.
Признаем импортный НДС:
по товару А — 60 000 рублей;
по товару Б — 30 000 рублей;
по товару В — 0 рублей.
Итоговая сумма НДС в расходах составит 90 000 рублей. Оставшиеся 80 000 рублей признаем по мере последующей реализации товаров А и В.
Не распределяйте налог одной общей пропорцией, если разные позиции облагаются по разным ставкам или имеют различную стоимость единицы. Используем аналитику документа Заявление о ввозе товаров и партийный учет программы.
Рассмотрим предпочтительный способ исправления. Применим его, если период еще можно перепровести и в базе нет большого количества ручных корректировок.
Создадим резервную копию информационной базы. Не начинайте массовое перепроведение в единственной рабочей базе.
Создадим отдельную копию для проверки. Все исправления сначала выполним в тестовой копии.
Обновим «1С:Бухгалтерию 8». Перейдем с релиза 3.0.143.32 на актуальный поддерживаемый релиз, соблюдая последовательность обновлений.
Проверим настройку входящего НДС. Убедимся, что установлен флаг Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам).
Проверим дату начала применения настройки. Она должна охватывать документы импорта 2023 года.
Удалим или временно отключим ручные корректировки. Иначе они могут исказить результат автоматического пересчета.
Отменим закрытие месяцев. Начнем с первого месяца, в котором был начислен или оплачен импортный НДС.
Перепроведем документы поступления и оплаты. Сохраним правильную последовательность событий.
Перепроведем документы Заявление о ввозе товаров. Проверим движения по счету 68.42 и регистру Расходы при УСН.
Перепроведем документы ЕНС. Проверим Операция по ЕНС, уведомления и документы перечисления ЕНП, использовавшиеся в базе.
Перепроведем реализации. Убедимся, что списываются правильные партии импортных товаров.
Закроем месяцы последовательно. Не закрывайте сразу декабрь, пропустив предыдущие месяцы.
Повторно сформируем КУДиР. Сверим расход с количеством реализованного товара.
Проверим остаток регистра Расходы при УСН. В нем должен остаться НДС по непроданным товарам.
Если после обновления и полного перепроведения сумма стала признаваться пропорционально реализации, не вводим ручные операции. Исправление выполнено штатным механизмом программы.
Чтобы программа правильно восстановила состояния расходов, соблюдем хронологию.
Перепроведем оплату поставщику, если она была перечислена до получения товара.
Перепроведем Поступление (акт, накладная, УПД).
Перепроведем оплату поставщику, если она была перечислена после поступления.
Перепроведем Заявление о ввозе товаров.
Перепроведем документы, отражающие обязанность по импортному НДС на ЕНС.
Перепроведем перечисление ЕНП.
Выполним Зачет аванса по единому налоговому счету в закрытии соответствующего месяца 2023 года.
Перепроведем документы реализации в хронологическом порядке.
Выполним закрытие каждого следующего месяца.
Если документы реализации проведены раньше, чем восстановлены движения поступления и импортного НДС, программа может списать партии по неполным или устаревшим данным.
Если актуальный релиз и повторное проведение документов не исправили КУДиР, определим, где находится лишняя сумма.
Возможны два принципиально разных варианта:
ошибочная сумма находится только в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I);
ошибочная сумма списана одновременно из регистра Расходы при УСН.
От выбора варианта зависит способ исправления.
Применим этот вариант, если проверка показала следующее:
регламентная операция ошибочно добавила всю сумму в раздел I КУДиР;
в регистре Расходы при УСН импортный НДС продолжает числиться в непризнанном состоянии;
при последующих реализациях программа сможет штатно признавать НДС по мере продажи товара.
В этом случае удалим из КУДиР только преждевременно признанный расход.
Используем документ Запись книги доходов и расходов (УСН). Название раздела меню может отличаться в зависимости от релиза и интерфейса, но обычно документ доступен в разделе Операции среди документов УСН.
Разберем порядок:
Создадим документ датой ошибочной записи либо датой исправления в пределах корректируемого налогового периода.
Откроем раздел I КУДиР.
Укажем содержание операции, позволяющее однозначно определить причину корректировки.
В поле расходов укажем отрицательную сумму преждевременно признанного НДС.
В качестве первичного документа укажем бухгалтерскую справку.
Проведем документ.
Повторно сформируем КУДиР.
Убедимся, что корректировка не изменила бухгалтерские проводки и расчеты по ЕНС.
Например, регламентная операция включила в расходы 200 000 рублей, а по реализованному товару на эту дату можно признать только 80 000 рублей.
Если 80 000 рублей уже отражены отдельными правильными записями реализации, исключим все 200 000 рублей ошибочной строки.
Если реализация еще не сформировала правильный расход, а в КУДиР требуется оставить 80 000 рублей, исключим разницу:
200 000 рублей − 80 000 рублей = 120 000 рублей.
Не выполняйте частичную корректировку без проверки регистра Расходы при УСН. Иначе программа может позднее еще раз признать сумму, оставленную вручную.
Применим этот вариант, если регламентная операция не только записала весь НДС в КУДиР, но и полностью списала его из регистра Расходы при УСН.
В такой ситуации одной отрицательной строки в КУДиР недостаточно. Она исправит отчет за текущий период, но программа не будет знать, что НДС по непроданному товару необходимо признать в будущем.
Восстановим в регистре сумму, относящуюся к остаткам товара.
Для ручной корректировки может использоваться документ Операция, введенная вручную с включением необходимых регистров. Конкретный набор измерений и ресурсов зависит от версии конфигурации.
Разберем общий порядок:
Рассчитаем сумму НДС, относящуюся к непроданному товару.
Определим исходный документ Заявление о ввозе товаров.
Определим документ поступления и партию товара.
Откроем движения ошибочной регламентной операции по регистру Расходы при УСН.
Скопируем аналитику исходной записи: организацию, элемент расхода, партию, документ оплаты и статус.
Создадим ручную запись, восстанавливающую непризнанный остаток НДС.
Установим состояние, соответствующее оплаченному, но еще не списанному расходу.
Одновременно исключим преждевременно признанную сумму из раздела I КУДиР.
Перепроведем последующие реализации.
Проверим, что НДС признается по мере продажи оставшегося товара.
Не сторнируйте целиком регламентную операцию зачета ЕНС. Она может содержать движения не только по импортному НДС, но и по НДФЛ, страховым взносам, УСН и другим обязательствам.
Корректируйте только движения, относящиеся к конкретному импортному НДС. Перед ручной правкой регистров обязательно создадим резервную копию.
Если нет опыта работы с регистрами накопления, передадим задачу специалисту по 1С. Ошибочная аналитика ручной записи может привести к повторному списанию, зависшему остатку или невозможности корректно закрыть последующие периоды.
Если ошибочная сумма сформирована отдельным документом и этот документ не содержит других правильных операций, можно рассмотреть сторнирование.
Используем Операция, введенная вручную с видом Сторно документа, если такой вариант доступен в используемом релизе.
Однако сначала проверим:
какие бухгалтерские проводки формирует документ;
какие налоговые регистры он изменяет;
есть ли в нем другие налоги;
не нарушится ли сальдо счета 68.90;
не отменится ли фактическая оплата импортного НДС;
можно ли после сторно сформировать правильные движения другим документом.
Для общей регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету полное сторнирование обычно небезопасно. Предпочтительнее обновить программу и перезакрыть месяц либо скорректировать только нужные регистры.
Любую ручную корректировку подтвердим бухгалтерской справкой.
В справке отразим:
наименование организации;
дату и номер справки;
описание выявленной ошибки;
версию программы, в которой она возникла;
реквизиты документа Заявление о ввозе товаров;
общую сумму импортного НДС;
количество или стоимость реализованного товара;
правильную сумму НДС, подлежащую признанию;
сумму преждевременно признанного расхода;
порядок выполненной корректировки;
ссылки на положения статей 346.16 и 346.17 НК РФ;
подпись ответственного лица.
Посмотрим на формулировку содержания операции:
«Исправление преждевременного признания в расходах по УСН суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из ЕАЭС. НДС признается пропорционально стоимости реализованных товаров».
Сохраним вместе со справкой расчет распределения НДС по реализованным и нереализованным товарам.
После проведения корректировки выполним комплексную проверку.
Сформируем КУДиР за месяц возникновения ошибки.
Сформируем КУДиР за весь 2023 год.
Проверим итог расходов по импортному НДС.
Сформируем Универсальный отчет по регистру Расходы при УСН.
Проверим остаток непризнанного НДС.
Сформируем ведомость по счету 41.01.
Проверим количество и стоимость непроданных импортных товаров.
Сформируем анализ счета 68.42.
Проверим начисление и погашение импортного НДС.
Сформируем анализ счета 68.90 за 2023 год.
Убедимся, что ручная корректировка КУДиР не изменила реальное сальдо ЕНС.
Перепроведем одну последующую реализацию в копии базы.
Проверим, что часть восстановленного НДС правильно призналась в расходах.
После исправления должно выполняться контрольное равенство:
НДС в расходах по реализованным товарам + НДС в остатке регистра Расходы при УСН = НДС, начисленный по документам ввоза.
Поскольку импортный НДС включен в бухгалтерскую стоимость товара, дополнительно проверим счет 41.01.
Сформируем Оборотно-сальдовая ведомость по счету с детализацией по:
номенклатуре;
складам;
партиям, если аналитика доступна;
документам поступления.
Убедимся, что стоимость остатка товара содержит относящуюся к нему часть импортного НДС.
Например, если после продажи 40 процентов партии на складе остается 60 процентов, в бухгалтерской стоимости остатка должна находиться соответствующая часть НДС.
Не исключайте импортный НДС со счета 41.01 только потому, что он отдельно отражается в КУДиР. Бухгалтерский учет стоимости товаров и налоговый регистр УСН выполняют разные функции.
Иногда проблему пытаются решить снятием флага Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам).
Не применяйте этот способ без анализа. Снятие флага может привести к тому, что программа вообще перестанет признавать НДС в расходах либо изменит порядок обработки всех операций входящего НДС, а не только проблемной партии.
Правильная задача состоит не в полном исключении импортного НДС, а в его признании в нужный момент и в правильной сумме.
Поэтому:
оставим флаг установленным, если НДС должен учитываться по мере признания расходов на товары;
исправим ошибочные движения старого релиза;
проверим партийную связь НДС с импортированными товарами;
не меняем общую учетную политику ради одной ошибочной записи.
Книга доходов и расходов УСН является отчетом. Удаление или визуальное изменение строки в сформированном отчете не исправляет данные информационной базы.
Запись снова появится после повторного формирования КУДиР, закрытия месяца или обновления программы.
Исправление выполняем документом или движением регистра:
перепроводим исходные документы;
перезакрываем месяц;
используем Запись книги доходов и расходов (УСН);
при необходимости корректируем Расходы при УСН через Операция, введенная вручную.
Если иностранному поставщику перечислена только часть стоимости партии, учтем дополнительное ограничение.
В расходах по УСН признаем стоимость и НДС только в пределах оплаченных и реализованных товаров.
Рассмотрим пример:
ввезено 100 единиц товара;
поставщику оплачено 60 процентов стоимости;
реализовано 80 процентов товара;
импортный НДС уплачен полностью.
Несмотря на реализацию 80 процентов партии, расход ограничим оплаченной поставщику частью. В зависимости от применяемого метода сопоставления оплаты и партий программа должна определить стоимость оплаченных реализованных товаров.
Проверим регистр Расходы при УСН. В нем отдельно учитываются условия оплаты и списания. Не корректируйте импортный НДС только пропорционально реализации, не проверив оплату иностранному поставщику.
Если часть товара возвращена поставщику, обычная пропорция по первоначально ввезенному количеству может стать неправильной.
Проверим:
оформлен ли документ возврата;
скорректировано ли заявление о ввозе;
подана ли уточненная декларация по косвенным налогам, если она требуется;
возвращена ли соответствующая сумма НДС;
исключен ли возвращенный товар из регистра Расходы при УСН;
не остается ли НДС по возвращенному товару в будущих расходах.
При возврате не будем признавать в расходах НДС, относящийся к товару, который не был реализован покупателю и возвращен поставщику.
Если ошибка обнаружена после окончания 2023 года, все равно исправим налоговый учет.
Сначала определим, повлияло ли завышение расходов на налог по УСН.
Возможны следующие варианты:
Расходы завышены, налог занижен. Пересчитаем налог, доплатим недоимку и пени, затем представим уточненную декларацию.
Ошибка не изменила налог из-за минимального налога. Проверим влияние на минимальный налог, переносимый убыток и показатели последующих периодов.
Расход был только преждевременным. Исключим его из 2023 года и проверим право признать соответствующую сумму в последующем году по мере реализации товара.
Расход задвоен. Удалим повторную сумму и пересчитаем налоговую базу.
Не переносите преждевременно признанный НДС в следующий год простой дополнительной строкой. Сначала исключим его из неправильного периода, затем восстановим непризнанный остаток в налоговом регистре или отразим правильную сумму документом КУДиР в периоде реализации.
Если ошибочное признание всего импортного НДС привело к занижению налога за 2023 год, подготовим уточненную декларацию по УСН.
Разберем порядок:
исправим учет в копии базы;
сформируем правильную КУДиР;
пересчитаем налог за 2023 год;
определим сумму доплаты;
рассчитаем пени;
обеспечим достаточное положительное сальдо ЕНС;
представим уточненную декларацию;
проверим отражение уточненных обязательств на ЕНС.
Если исправление уменьшает налог, уточненная декларация также может быть представлена, но налоговая инспекция вправе проверить основания уменьшения. Сохраним документы импорта, заявление о ввозе, платежные документы, регистры 1С и расчет распределения НДС.
Для подтверждения расхода подготовим комплект документов:
договор с иностранным поставщиком;
товарные и транспортные документы;
документ Поступление (акт, накладная, УПД);
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
декларацию по косвенным налогам;
документ, подтверждающий исполнение обязанности по импортному НДС;
документы перечисления денег на ЕНС;
документы оплаты поставщику;
документы реализации товара;
расчет НДС, относящегося к реализованным товарам;
бухгалтерскую справку об исправлении ошибки;
КУДиР до и после исправления.
Рассмотрим действия, которых следует избегать.
Не исключайте весь импортный НДС из расходов. Он может учитываться при УСН, но в правильный момент.
Не считайте отдельную строку НДС в КУДиР автоматическим задвоением. Сначала сопоставим итоговые суммы и регистры.
Не включайте весь НДС в расходы только по дате его зачета на ЕНС. Для товаров необходима реализация.
Не изменяйте вручную счет 41.01 без необходимости. В бухгалтерском учете НДС может правильно входить в фактическую стоимость товара.
Не удаляйте регламентную операцию целиком. Она может содержать правильный зачет других налогов.
Не вводите отрицательную строку КУДиР до анализа регистра Расходы при УСН. Иначе сумма может повторно признаться при реализации.
Не корректируйте только итог декларации. Исправим первичные движения и КУДиР.
Не перепроводите закрытый год без резервной копии. Массовое перепроведение может изменить другие налоги и расходы.
Не продолжайте работу в релизе 3.0.143.32. Сначала обновим конфигурацию.
Не сравнивайте налоговый расход только с остатком счета 41.01. Дополнительно учтем оплату поставщику и движение партий.
Подведем итог и сформируем последовательный алгоритм.
Создадим резервную копию базы.
Обновим «1С:Бухгалтерию 8» с релиза 3.0.143.32 до актуального поддерживаемого релиза.
Проверим настройку Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам).
Определим общую сумму НДС по документу Заявление о ввозе товаров.
Определим количество и стоимость реализованного товара.
Рассчитаем правильную сумму НДС, относящуюся к реализации.
Сформируем КУДиР с детализацией по регистраторам.
Найдем строку регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету.
Проверим движения этой операции по регистрам Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расходы при УСН и Прочие расчеты.
Проверим движения документов реализации.
Определим, имеется ли двойное признание НДС.
Отменим закрытие месяцев начиная с первого ошибочного периода.
Перепроведем поступление, оплату, заявление о ввозе, документы ЕНС и реализацию.
Повторно закроем месяцы в хронологическом порядке.
Если ошибка устранена, не создаем ручные записи.
Если лишняя сумма осталась только в КУДиР, исправим ее документом Запись книги доходов и расходов (УСН).
Если программа также списала остаток из регистра Расходы при УСН, восстановим непризнанный НДС ручной корректировкой регистра.
Не сторнируем целиком общую регламентную операцию ЕНС.
Сформируем бухгалтерскую справку с расчетом.
Повторно проверим КУДиР, счет 41.01, счет 68.42, счет 68.90 и регистр Расходы при УСН.
Если налог за 2023 год был занижен, пересчитаем обязательство и представим уточненную декларацию.
Строка «Признаны расходы на уплату НДС при ввозе из стран — участниц Таможенного союза» может присутствовать в КУДиР законно. НДС для целей УСН может показываться отдельно от стоимости товара, несмотря на то что в бухгалтерском учете он включен в стоимость счета 41.01.
При этом весь импортный НДС нельзя признавать в расходах только потому, что деньги были зачтены с ЕНС. Если товар приобретен для перепродажи, признаем НДС по мере реализации оплаченных товаров.
В рассматриваемой ситуации, когда товар продан не полностью, а релиз 3.0.143.32 включил в расходы весь импортный НДС, сначала обновим программу, проверим настройку входящего НДС, перепроведем документы и повторно закроем месяцы.
Если после этого лишняя сумма остается, проанализируем регистры. Когда ошибка затрагивает только раздел I КУДиР, внесем отрицательную корректирующую запись. Когда вся сумма также списана из регистра Расходы при УСН, восстановим в нем НДС по непроданному товару, чтобы программа признала его в последующих периодах по мере реализации.
Информация носит справочный характер