Рассмотрим ситуацию, в которой российская организация импортирует продукцию из Таджикистана, Узбекистана или другой страны и привлекает физическое лицо для контроля качества товара непосредственно на территории иностранного поставщика. С исполнителем заключают договор гражданско-правового характера, а все проверки, приемка, отбор образцов и оформление результатов выполняются за пределами Российской Федерации.
Определим, должна ли российская организация удерживать НДФЛ, начислять страховые взносы, отражать исполнителя в отчетности и подавать сведения о договоре в СФР.
Одного указания в договоре на выполнение работ за границей недостаточно для автоматического ответа «налогов нет». Сначала выясним гражданство исполнителя, его налоговый статус, фактическое место выполнения работ, способ оказания услуг и наличие международного договора. Для НДФЛ решающее значение имеют источник дохода и налоговое резидентство физического лица. Для страховых взносов важны гражданство и статус застрахованного лица, а не статус налогового резидента.
Если иностранный гражданин фактически выполняет обычные работы на территории иностранного государства, не оказывает их через интернет по специальным правилам статьи 208 НК РФ и не приезжает для выполнения договора в Россию, российская организация, как правило:
не удерживает российский НДФЛ, если исполнитель не является налоговым резидентом Российской Федерации;
не начисляет страховые взносы по единому тарифу на основании пункта 5 статьи 420 НК РФ;
не начисляет взносы на травматизм, если обязанность их уплаты прямо не предусмотрена договором;
не отражает выплату в расчете 6-НДФЛ;
не включает выплату, не являющуюся объектом обложения, в расчет по страховым взносам;
не представляет сведения ЕФС-1 как на застрахованное лицо, если исполнитель действительно не относится к застрахованным в российской системе.
Однако применим этот вывод только после проверки всех обстоятельств. Разберем по шагам.
Сначала разделим три понятия, которые часто ошибочно объединяют словом «нерезидент».
Гражданство. Физическое лицо может быть гражданином России, Таджикистана, Узбекистана или другого государства.
Налоговое резидентство. Для НДФЛ определим, находилось ли физическое лицо в России не менее 183 календарных дней в течение установленного периода. Гражданин иностранного государства может быть налоговым резидентом России, а гражданин России может оказаться налоговым нерезидентом.
Место выполнения работ или оказания услуг. Установим, где исполнитель фактически совершает действия, составляющие предмет договора.
Для НДФЛ сначала определим источник дохода, затем налоговый статус исполнителя. Для страховых взносов выясним, является ли исполнитель российским или иностранным гражданином и подлежит ли он российскому обязательному социальному страхованию.
Налоговый статус «нерезидент РФ» сам по себе не освобождает выплату от страховых взносов. Например, гражданин России может быть налоговым нерезидентом, постоянно проживать за границей и выполнять там договор ГПХ. Российский НДФЛ с иностранного источника у него может отсутствовать, но страховые взносы российская организация должна начислить, поскольку исключение пункта 5 статьи 420 НК РФ предусмотрено для иностранных граждан и лиц без гражданства.
Рассмотрим статью 208 НК РФ. Вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу относится к доходам от источников в Российской Федерации, когда работа или услуга фактически выполнена в России.
Если работа выполнена за пределами России, вознаграждение по общему правилу относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Не имеет решающего значения:
что заказчиком выступает российское ООО;
что договор составлен по российскому праву;
что вознаграждение перечисляется из российского банка;
что результат работы используется российской организацией;
что договор подписан электронной подписью;
что отчет исполнителя передается заказчику в электронном виде.
Основное значение имеет территория, на которой выполняются действия, составляющие предмет договора.
Например, исполнитель находится в Таджикистане, посещает склад поставщика, проверяет качество сырья, сопоставляет продукцию со спецификацией, участвует в приемке и составляет акт контроля. Такие действия фактически выполняются в Таджикистане. Вознаграждение по общему правилу относится к доходу от источника за пределами России.
Не ограничивайтесь формальной фразой в договоре. Фактические обстоятельства должны подтверждать, что работа действительно выполнялась за границей. Если договор указывает Узбекистан, но исполнитель постоянно находится в России и проводит всю проверку дистанционно из России, налоговая инспекция может признать доход полученным от российского источника.
Рассмотрим основной вариант. Российское ООО заключило договор с гражданином Таджикистана или Узбекистана. Исполнитель постоянно находится в соответствующей стране, не является налоговым резидентом России и там же контролирует качество товара.
Вознаграждение относится к доходу от источника за пределами Российской Федерации. Согласно статье 209 НК РФ у физического лица, не являющегося налоговым резидентом России, объектом обложения НДФЛ признаются только доходы от источников в Российской Федерации.
Следовательно:
объект обложения российским НДФЛ не возникает;
российское ООО не признается налоговым агентом по этой выплате;
НДФЛ при перечислении вознаграждения не удерживаем;
выплачиваем исполнителю всю сумму, предусмотренную договором;
в расчет 6-НДФЛ выплату не включаем;
справку о доходах в составе 6-НДФЛ по этой выплате не формируем.
Ставку 30 процентов не применяем. Ставка 30 процентов применяется к отдельным доходам налоговых нерезидентов от источников в Российской Федерации. Если доход получен от иностранного источника, объекта российского НДФЛ у нерезидента нет.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда физическое лицо выполняет работу за границей, но по итогам налогового периода остается налоговым резидентом Российской Федерации.
Налоговые резиденты России платят НДФЛ с доходов как от российских, так и от иностранных источников. Поэтому доход исполнителя облагается российским НДФЛ, но российская организация при обычном выполнении работы за границей не становится налоговым агентом.
Действуем следующим образом:
российская организация выплачивает вознаграждение без удержания НДФЛ;
физическое лицо самостоятельно отражает доход в декларации 3-НДФЛ;
декларацию представляют не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода;
налог уплачивают не позднее 15 июля следующего года;
для доходов, полученных начиная с 2025 года, применяют основную прогрессивную шкалу НДФЛ.
По основной прогрессивной шкале применяются ставки:
13 процентов — к части налоговой базы до 2,4 миллиона рублей включительно;
15 процентов — к части базы свыше 2,4 миллиона рублей и до 5 миллионов рублей включительно;
18 процентов — к части базы свыше 5 миллионов рублей и до 20 миллионов рублей включительно;
20 процентов — к части базы свыше 20 миллионов рублей и до 50 миллионов рублей включительно;
22 процента — к части базы свыше 50 миллионов рублей.
Российская организация может выдать исполнителю справку в свободной форме о сумме выплаченного вознаграждения. Такой документ поможет физическому лицу заполнить декларацию, но не превращает организацию в налогового агента.
В обсуждении правильно отмечено, что место выполнения работ необходимо указать в договоре. Однако правило «если работа выполняется за границей, НДФЛ всегда не удерживаем» после изменений статьи 208 НК РФ применим не ко всем договорам.
С 1 января 2025 года действует специальный порядок для работ и услуг, которые физическое лицо выполняет через интернет.
Вознаграждение может быть признано доходом от источника в Российской Федерации, если одновременно выполняются следующие условия:
работы или услуги выполняются с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет;
используются российские доменные имена, российские сетевые адреса, информационные системы с техническими средствами в России либо программно-аппаратные комплексы, размещенные в России;
выполняется хотя бы одно дополнительное условие, предусмотренное подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
К дополнительным условиям относятся, в частности:
физическое лицо является налоговым резидентом России;
вознаграждение поступает на счет в российском банке;
источником выплаты является российская организация или российский индивидуальный предприниматель.
При договоре с российским ООО последнее условие уже выполняется. Поэтому отдельно выясним, является ли предметом договора именно выполнение работ или оказание услуг через интернет с использованием указанной российской инфраструктуры.
Проанализируем исходную ситуацию. Если исполнитель физически посещает производство или склад иностранного поставщика, осматривает товар, измеряет показатели, проверяет упаковку, участвует в приемке и оформляет документы, основная услуга выполняется на территории иностранного государства.
Передача готового отчета по электронной почте, обмен сообщениями или согласование времени проверки через интернет сами по себе не означают, что услуга выполняется в интернете.
В договоре и первичных документах отразим, что:
предметом договора является фактический контроль товара на территории иностранного поставщика;
исполнитель лично выполняет проверочные действия по месту нахождения товара;
электронные средства связи используются только для передачи результата и взаимодействия сторон;
самостоятельной дистанционной интернет-услуги договор не предусматривает.
Если же исполнитель не осматривает товар лично, а подключается к российской информационной системе, анализирует данные, проводит дистанционный аудит или оказывает консультации через российскую платформу, применимость подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ проверим отдельно.
Если вознаграждение признается доходом от источника в России по подпункту 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, российская организация становится налоговым агентом.
В таком случае:
исчислим НДФЛ при каждой выплате, включая аванс по договору ГПХ;
удержим налог непосредственно из выплачиваемого вознаграждения;
перечислим НДФЛ в сроки, предусмотренные для налоговых агентов;
включим доход и налог в расчет 6-НДФЛ;
отразим сведения о доходах физического лица в годовой отчетности.
Для налогового резидента России применим прогрессивную шкалу 13, 15, 18, 20 и 22 процента.
Для налогового нерезидента по доходам, прямо указанным в подпункте 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, также применяется специальная прогрессивная шкала, а не общая ставка 30 процентов:
13 процентов — до 2,4 миллиона рублей;
15 процентов — к части свыше 2,4 миллиона рублей до 5 миллионов рублей;
18 процентов — к части свыше 5 миллионов рублей до 20 миллионов рублей;
20 процентов — к части свыше 20 миллионов рублей до 50 миллионов рублей;
22 процента — к части свыше 50 миллионов рублей.
Поэтому перед настройкой расчета в 1С обязательно квалифицируем характер услуги. Нельзя автоматически установить ставку 30 процентов только потому, что исполнитель является налоговым нерезидентом.
Если договор охватывает действия как за границей, так и в России, не относите всю выплату к иностранному источнику.
Например, исполнитель:
проверяет продукцию на заводе в Узбекистане;
после ввоза проводит дополнительную приемку на складе заказчика в России;
участвует в испытаниях на территории российского предприятия;
выполняет часть консультационных работ в России.
В этом случае разделим вознаграждение:
на часть за работы, фактически выполненные за пределами России;
на часть за работы, выполненные на территории России.
Порядок распределения закрепим в договоре, техническом задании, смете и актах. Если стоимость отдельных этапов не установлена, разработаем экономически обоснованный расчет по времени, объему действий или отдельным результатам.
С части вознаграждения за работу в России удержим НДФЛ как налоговый агент. Обложение страховыми взносами также пересмотрим, поскольку исключение пункта 5 статьи 420 НК РФ действует в отношении деятельности иностранного гражданина за пределами России.
Рассмотрим страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, которые начисляются по единому тарифу.
Пункт 5 статьи 420 НК РФ устанавливает, что не признаются объектом обложения выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по договорам ГПХ, если деятельность по этим договорам осуществляется за пределами территории Российской Федерации.
Следовательно, при одновременном выполнении условий:
исполнитель является иностранным гражданином или лицом без гражданства;
заключен договор на выполнение работ или оказание услуг;
вся деятельность по договору фактически осуществляется за пределами России;
международный договор не устанавливает иной порядок;
выплата не является объектом обложения страховыми взносами по единому тарифу.
Не применяйте статью 422 НК РФ. В данном случае речь идет не об освобожденной выплате, а об отсутствии объекта обложения на основании пункта 5 статьи 420 НК РФ.
Это важно для заполнения отчетности. Выплаты, не являющиеся объектом, не следует механически отражать как облагаемые выплаты с последующим указанием необлагаемой суммы.
Если исполнитель — гражданин Российской Федерации, исключение пункта 5 статьи 420 НК РФ не применяется, даже когда физическое лицо постоянно проживает и работает за границей.
Вознаграждение гражданину России по договору на выполнение работ или оказание услуг облагаем страховыми взносами в обычном порядке:
на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Взносы начислим по единому тарифу, который применяет организация с учетом ее категории, предельной базы и права на пониженный тариф.
Налоговое резидентство на этот вывод не влияет. Даже если гражданин России является налоговым нерезидентом и российский НДФЛ с иностранного источника не возникает, страховые взносы начислим.
По такому исполнителю сформируем сведения персонифицированного учета и отразим выплаты в расчете по страховым взносам.
Пункт 5 статьи 420 НК РФ содержит оговорку о международных договорах. Поэтому для граждан конкретной страны проверим, действует ли между Россией и этой страной соглашение о пенсионном или социальном обеспечении.
Проанализируем:
распространяется ли соглашение на лиц, работающих по гражданско-правовым договорам;
какое государство признается компетентным;
нужно ли получать сертификат о применимом законодательстве;
возникают ли взносы в России или в иностранном государстве;
должна ли российская организация регистрироваться в иностранной системе социального страхования.
Не переносите автоматически правила для граждан одной страны на граждан другой. Договоры России с Таджикистаном, Узбекистаном, Беларусью, Казахстаном и другими государствами могут устанавливать разные условия.
Если международный договор не изменяет порядок, применим пункт 5 статьи 420 НК РФ и не начислим единые страховые взносы иностранцу, работающему за границей.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом № 125-ФЗ отдельно от единого тарифа.
Вознаграждение по договору ГПХ облагается взносами на травматизм только тогда, когда в самом договоре прямо предусмотрена обязанность заказчика уплачивать такие взносы.
Поэтому проверим текст договора.
Обязанность платить взносы на травматизм не указана. Взносы не начисляем.
В договоре прямо указано, что исполнитель подлежит страхованию от несчастных случаев, а заказчик уплачивает взносы. Начислим взносы по тарифу организации.
Не включайте в договор условие об уплате взносов на травматизм автоматически. Сначала оценим, готова ли организация организовать страхование лица, которое выполняет работу на территории другого государства, и урегулировать порядок расследования возможного несчастного случая.
Если договор заключен с обычным физическим лицом, которое не зарегистрировано как предприниматель, НДС с его вознаграждения не удерживаем.
Физическое лицо без статуса предпринимателя не является плательщиком НДС по операциям оказания услуг в рамках личного договора ГПХ.
Не начисляем НДС сверх вознаграждения и не выполняем обязанности налогового агента только из-за того, что исполнитель находится за границей.
Если договор заключен с иностранным индивидуальным предпринимателем, самозанятым по иностранному законодательству или иностранной организацией, анализ будет другим. В этом случае отдельно определим место реализации услуг по статье 148 НК РФ, статус исполнителя и возможные обязанности налогового агента по НДС.
Если гражданин Таджикистана или Узбекистана зарегистрирован в своей стране как индивидуальный предприниматель и заключает договор в рамках предпринимательской деятельности, не оформляйте операцию как обычный договор ГПХ с физическим лицом.
Проверим:
свидетельство или выписку о государственной регистрации;
налоговый номер исполнителя;
вид зарегистрированной деятельности;
право оказывать соответствующие услуги;
документ о налоговом резидентстве;
порядок выставления счета и первичных документов;
правила валютного контроля;
место реализации услуг для НДС.
Российские правила НДФЛ и страховых взносов для выплат обычному физическому лицу в такой ситуации обычно не применяются. Однако могут возникнуть другие обязательства, включая НДС налогового агента и налог у источника по специальным нормам или международному договору.
Не признавайте физическое лицо самозанятым только на основании его заявления о применении специального режима в иностранном государстве.
Статус плательщика налога на профессиональный доход по российскому Федеральному закону № 422-ФЗ подтверждается регистрацией в российской налоговой системе и чеком, сформированным в установленном порядке.
Если исполнитель применяет иностранный аналог режима самозанятости:
не применяем автоматически освобождение от НДФЛ и страховых взносов по российскому закону о НПД;
определяем российские налоги по общим правилам НК РФ;
учитываем иностранный статус только при анализе законодательства страны исполнителя;
получаем документы, подтверждающие регистрацию и уплату местных налогов.
Отсутствие российских налогов не означает, что вознаграждение вообще не облагается налогами.
Если исполнитель живет и работает в Таджикистане, Узбекистане или другой стране, доход может облагаться местным подоходным налогом и местными социальными платежами.
Выясним:
должен ли исполнитель самостоятельно зарегистрировать доход;
признается ли российское ООО налоговым агентом по местному законодательству;
нужно ли российской организации регистрироваться в иностранном налоговом органе;
создает ли длительная деятельность исполнителя постоянное представительство российской организации;
нужно ли уплачивать местные социальные взносы;
предусматривает ли соглашение об избежании двойного налогообложения специальные правила.
Для регулярного контроля качества, выполняемого одним лицом в течение длительного срока, получим заключение специалиста по законодательству соответствующего государства. Особенно важно провести проверку, если исполнитель имеет право заключать сделки, постоянно представляет интересы ООО или фактически управляет процессом закупки от имени российской организации.
Если доход может облагаться и в России, и в иностранном государстве, применим действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.
Проверим:
является ли исполнитель резидентом государства, с которым заключено соглашение;
представил ли он подтверждение налогового резидентства;
к какой статье соглашения относится вознаграждение;
имеет ли исполнитель постоянную базу в России;
сколько дней он находится в России;
имеет ли Россия право облагать доход у источника;
можно ли зачесть налог, уплаченный за границей.
Международный договор имеет приоритет перед внутренними нормами НК РФ. Однако льготу не применяем без документов, подтверждающих право на нее.
Если доход относится к иностранному источнику и у налогового нерезидента изначально нет объекта российского НДФЛ, подтверждение иностранного резидентства все равно полезно сохранить в составе документов по договору.
Чтобы подтвердить налоговый порядок, подробно опишем предмет и территорию исполнения договора.
Включим следующие условия:
Государство выполнения работ. Укажем конкретную страну.
Место выполнения работ. Укажем территорию поставщика, склад, производственное помещение или другой объект за пределами России.
Предмет договора. Опишем конкретные действия по контролю качества.
Результат работ. Укажем акт проверки, заключение, отчет, протокол контроля или другой измеримый результат.
Отсутствие работ в России. Укажем, что исполнитель не обязан выполнять действия на территории Российской Федерации.
Порядок приемки. Установим, как заказчик принимает результат.
Стоимость отдельных этапов. Разделим вознаграждение, если договор включает работы в нескольких странах.
Статус исполнителя. Зафиксируем гражданство, место постоянного проживания и налоговое резидентство по представленным документам.
Налоги иностранного государства. Укажем, какая сторона выполняет местные налоговые обязанности.
Взносы на травматизм. Прямо определим, предусматривает ли договор такое страхование.
Использование интернета. Уточним, является ли интернет только средством связи или сама услуга оказывается через информационную систему.
Отсутствие трудовых отношений. Закрепим самостоятельность исполнителя и ответственность за результат.
Посмотрим на подходящую формулировку по существу.
Укажем, что исполнитель выполняет работы по контролю качества продукции исключительно на территории соответствующего иностранного государства по месту нахождения продукции и поставщика, а территория Российской Федерации местом выполнения работ не является.
Дополнительно укажем, что передача отчетов и документов посредством электронной связи является способом передачи результата, а не самостоятельным этапом оказания интернет-услуги.
Не используйте неопределенные формулировки:
«услуги оказываются дистанционно»;
«место выполнения работ определяется исполнителем»;
«работы выполняются по месту нахождения заказчика»;
«результат передается в России» без указания места фактических действий;
«исполнитель осуществляет постоянное представительство интересов заказчика».
Такие формулировки создают неопределенность в отношении источника дохода и могут увеличить налоговые риски.
Сохраним комплект документов, подтверждающих не только сумму выплаты, но и территорию выполнения договора.
Договор ГПХ.
Техническое задание.
Спецификацию продукции.
Акт выполненных работ или оказанных услуг.
Отчет о проведенном контроле.
Протокол проверки качества.
Документы иностранного поставщика, подтверждающие допуск исполнителя к товару.
Переписку о согласовании даты и места проверки.
Документы о месте проживания исполнителя.
Копию иностранного паспорта.
Подтверждение налогового резидентства иностранного государства.
Банковские документы о перечислении вознаграждения.
Бухгалтерскую справку с обоснованием налогового порядка.
В акте укажем:
страну и место выполнения работ;
период проведения проверки;
перечень проверенной продукции;
выполненные действия;
полученный результат;
сумму вознаграждения за соответствующий этап.
Получим от исполнителя письменное заявление о налоговом статусе и подтверждающие документы.
Для иностранного налогового резидентства запросим документ компетентного органа соответствующей страны. Проверим срок его действия, налоговый период и необходимость перевода на русский язык.
Для определения российского налогового резидентства проанализируем дни нахождения физического лица в России. Используем:
паспортные отметки;
миграционные документы;
проездные документы;
справки с места работы или проживания;
другие документы, позволяющие определить период нахождения в стране.
Налоговый статус может измениться по итогам года. Однако для дохода от иностранного источника изменение статуса влияет прежде всего на обязанность самого физического лица уплатить российский НДФЛ. Российская организация по обычной офлайн-работе за границей налоговым агентом не становится.
Если иностранный гражданин постоянно находится за пределами России и выполняет договор только там, российские миграционные правила о привлечении иностранцев к работе на территории Российской Федерации обычно не применяются.
В стандартной ситуации не требуются:
патент на работу в России;
разрешение на работу в России;
миграционный учет по месту пребывания в России;
уведомление МВД о заключении договора для трудовой деятельности на территории России.
Если исполнитель въезжает в Россию и выполняет здесь хотя бы часть работ, проверим миграционные обязанности отдельно. Для граждан разных государств применяются разные правила въезда и осуществления деятельности.
Подраздел 1.1 формы ЕФС-1 представляют по договорам ГПХ с лицами, сведения о которых подлежат индивидуальному персонифицированному учету в российских системах обязательного страхования.
Если иностранный гражданин выполняет работу только за границей, его вознаграждение не является объектом страховых взносов по пункту 5 статьи 420 НК РФ и он не признается застрахованным лицом по этому договору, сведения о начале и окончании договора в обычной ситуации не представляем.
Если договор заключен с гражданином России либо международный договор относит иностранного исполнителя к застрахованным лицам, представим подраздел 1.1 ЕФС-1:
о начале договора — не позднее следующего рабочего дня после заключения договора;
об окончании договора — не позднее следующего рабочего дня после прекращения договора.
Также проверим необходимость отражения стажа в подразделе 1.2 ЕФС-1 и выплат в других разделах формы.
Не сдавайте ЕФС-1 только потому, что документ называется договором ГПХ. Сначала определим, является ли исполнитель застрахованным лицом.
Если вознаграждение иностранному гражданину за деятельность за пределами России не является объектом по пункту 5 статьи 420 НК РФ, не включаем его в объект и базу по страховым взносам.
Не отражаем выплату как обычное вознаграждение по договору ГПХ с последующим уменьшением базы на необлагаемую сумму. Такой подход смешивает:
выплаты, входящие в объект, но освобожденные по статье 422 НК РФ;
выплаты, которые изначально не признаются объектом по статье 420 НК РФ.
Если исполнитель — гражданин России, включим выплату в расчет по страховым взносам и сформируем раздел 3 по физическому лицу.
Если обычная работа выполнена за пределами России и вознаграждение является доходом от иностранного источника, российская организация не признается налоговым агентом.
В этом случае:
не отражаем выплату в разделе 1 расчета 6-НДФЛ;
не отражаем ее в разделе 2;
не включаем в годовую справку о доходах;
не формируем уведомление об исчисленном НДФЛ;
не перечисляем НДФЛ в составе ЕНП.
Если с 2025 года услуга признается российским источником по интернет-правилу, включим выплату в 6-НДФЛ в обычном порядке и перечислим удержанный налог.
Рассмотрим оформление в «1С:ЗУП 8» редакции 3. Используем актуальный релиз, поскольку порядок расчета НДФЛ по иностранным исполнителям и прогрессивная шкала неоднократно изменялись.
Сначала включим учет договоров ГПХ:
откроем раздел Настройка;
перейдем в Расчет зарплаты;
установим возможность регистрации выплат по договорам гражданско-правового характера.
Затем создадим данные исполнителя:
создадим элемент справочника Физические лица;
создадим сотрудника с видом занятости по договору ГПХ, если это требуется конфигурацией;
укажем иностранное гражданство;
заполним документ, удостоверяющий личность;
укажем адрес за пределами России;
заполним ИНН и СНИЛС только при их наличии;
проверим разделы Налог на доходы и Страхование.
Создадим документ Договор (работы, услуги):
выберем организацию и исполнителя;
укажем дату и номер договора;
заполним период выполнения работ;
укажем общую сумму или порядок оплаты по актам;
выберем способ начисления вознаграждения;
укажем территорию выполнения работ за пределами Российской Федерации;
проверим порядок обложения НДФЛ;
проверим страховой статус исполнителя;
не устанавливаем взносы на травматизм, если договором они не предусмотрены.
Поле территории выполнения работ помогает программе определить налоговый порядок. При его заполнении ориентируемся на фактическое место исполнения договора, а не на адрес заказчика.
Если договор предусматривает оплату по результату, создадим документ Акт приемки выполненных работ.
В акте:
выберем договор;
укажем дату выполнения этапа;
заполним сумму вознаграждения;
проверим территорию выполнения работ;
укажем период, к которому относится выплата.
Начисление отражается документом Начисление зарплаты и взносов либо формируется по условиям договора автоматически.
После расчета проверим:
не исчислен ли НДФЛ по иностранному офлайн-доходу нерезидента;
не начислены ли страховые взносы иностранцу, работающему за границей;
не появился ли исполнитель в ЕФС-1 как застрахованное лицо;
не попала ли выплата в 6-НДФЛ;
правильно ли указан счет бухгалтерского учета затрат.
Если физическое лицо оказывает услуги через интернет и доход с 2025 года относится к российскому источнику, не используем настройку обычного иностранного дохода без НДФЛ.
В карточке исполнителя проверим статус налогоплательщика. Для нерезидента, получающего облагаемый доход по специальным правилам дистанционной работы, в актуальных версиях программы предусмотрен специальный статус, связанный с дистанционным работником, не являющимся налоговым резидентом России.
После настройки убедимся, что:
НДФЛ исчисляется по специальной прогрессивной шкале;
не применяется ставка 30 процентов;
доход включается в 6-НДФЛ;
налог удерживается в документе выплаты;
страховые взносы определяются отдельно по гражданству и месту деятельности.
НДФЛ и страховые взносы настраиваем независимо. У иностранного исполнителя, оказывающего интернет-услугу за границей, российский НДФЛ может возникнуть, а единые страховые взносы при этом могут не начисляться на основании пункта 5 статьи 420 НК РФ.
После расчета сформируем контрольные отчеты.
Подробный анализ НДФЛ по сотруднику.
Анализ НДФЛ по месяцам.
Удержанный НДФЛ.
Анализ взносов в фонды.
Проверка расчета взносов.
Налоги и взносы.
Расчетный листок.
Полный свод начислений, удержаний и выплат.
Проверим исполнителя в предварительно сформированных формах:
6-НДФЛ;
Расчет по страховым взносам;
ЕФС-1;
Персонифицированные сведения о физических лицах.
Если иностранный гражданин выполнял обычную работу за границей и не является налоговым резидентом России, его вознаграждение не должно неожиданно появляться как облагаемое в этих формах.
Если зарплатный учет ведется в «1С:Бухгалтерии 8», включим соответствующую функциональность.
Перейдем в раздел Главное.
Откроем Функциональность.
На вкладке, связанной с сотрудниками, включим учет договоров подряда.
Перейдем в раздел Зарплата и кадры.
Откроем список Договоры подряда или Договоры ГПХ.
Создадим карточку физического лица и договор.
В договоре заполним:
физическое лицо;
номер и дату договора;
период выполнения работ;
сумму;
способ начисления;
счет затрат;
подразделение;
статью затрат.
Начисление выполняется документом Начисление зарплаты. Выплату оформим через Ведомость в банк, Ведомость на счета или другой применяемый способ, после чего отразим фактическое перечисление банковским документом.
Если стандартные настройки «1С:Бухгалтерии 8» не позволяют корректно разделить иностранный источник дохода, не устанавливайте произвольный статус только ради отсутствия налога. Используем актуальный релиз, проверим доступные реквизиты договора и при необходимости оформим начисление в «1С:ЗУП 8» либо согласуем корректную настройку со специалистом по 1С.
Счет затрат выберем по назначению услуг контроля качества.
Возможны следующие варианты:
20.01 — если контроль непосредственно связан с конкретной производимой продукцией;
25 — если проверка относится к общепроизводственным расходам;
26 — если услуга имеет общехозяйственное назначение;
41 или 15 — если затраты непосредственно связаны с приобретением конкретной партии товара и по учетной политике включаются в ее фактическую себестоимость;
44 — если услуга относится к коммерческой деятельности и сбыту.
Например, если контроль качества сырья проводится до его принятия и расходы непосредственно связаны с приобретением конкретной партии, проанализируем их включение в себестоимость запасов по ФСБУ 5/2019.
Начисление вознаграждения можно отразить проводкой:
Дебет счета учета затрат или запасов Кредит 76.10 — начислено вознаграждение исполнителю по договору ГПХ.
В зависимости от рабочего плана счетов и настроек программы может использоваться счет 70 либо другой субсчет расчетов с физическими лицами.
При отсутствии НДФЛ и страховых взносов дополнительных начислений по российским налогам не формируем.
Перечисление вознаграждения иностранному гражданину на иностранный счет является валютной операцией. Выполним требования валютного законодательства и обслуживающего банка.
Подготовим:
договор;
акт выполненных работ;
счет или заявление исполнителя на оплату;
банковские реквизиты;
документы, подтверждающие место выполнения работ;
перевод документов при необходимости;
сведения о назначении платежа;
документы для постановки контракта на учет, если это требуется по сумме и условиям договора.
В назначении платежа укажем, что перечисляется вознаграждение по конкретному договору и акту за услуги контроля качества, выполненные на территории соответствующей страны.
Не используйте формулировку «заработная плата», поскольку отношения оформлены договором ГПХ.
Постоянный контроль качества одним физическим лицом может иметь признаки трудовых отношений. Поэтому проверим содержание договора.
Не включаем признаки трудового договора:
должность в штатном расписании;
ежедневный режим рабочего времени;
подчинение правилам внутреннего трудового распорядка;
постоянную фиксированную заработную плату независимо от результата;
оплачиваемый отпуск;
бессрочное выполнение одной трудовой функции;
дисциплинарную ответственность работника;
обязательное присутствие по графику заказчика.
В договоре ГПХ установим:
конкретный результат;
срок выполнения задания;
объем проверяемой продукции;
критерии приемки;
стоимость результата или этапа;
ответственность за недостатки;
самостоятельную организацию работы исполнителем.
Если физическое лицо фактически постоянно выполняет функции штатного контролера под руководством ООО, иностранные органы или российская инспекция могут поставить вопрос о переквалификации отношений.
Посмотрим на основной пример.
Российское ООО заключило договор с гражданином Таджикистана. Исполнитель постоянно проживает в Таджикистане, не является налоговым резидентом России и лично проверяет сырье на складе поставщика в Душанбе. Отчет передается российскому заказчику электронно.
В договоре прямо указано, что все контрольные действия выполняются в Таджикистане. Интернет используется только для передачи результата.
Применим следующий порядок:
вознаграждение признаем доходом от источника за пределами России;
российский НДФЛ не удерживаем;
ставку 30 процентов не применяем;
единые страховые взносы не начисляем на основании пункта 5 статьи 420 НК РФ;
взносы на травматизм не начисляем, если это не предусмотрено договором;
в 6-НДФЛ выплату не отражаем;
в РСВ как объект обложения не включаем;
ЕФС-1 на незастрахованное лицо не представляем;
проверяем налоговые обязанности исполнителя в Таджикистане.
Российское ООО заключило договор с гражданином Узбекистана, который постоянно находится в Узбекистане. Исполнитель не посещает поставщика, а через российскую информационную систему анализирует данные о партиях, проводит дистанционный аудит и формирует заключения.
Проверим подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Если услуга выполняется через интернет с использованием российской инфраструктуры и заказчиком выступает российское ООО, доход с 2025 года может относиться к российскому источнику.
В таком случае:
ООО удерживает НДФЛ;
для нерезидента применяет специальную прогрессивную шкалу 13–22 процента;
отражает доход в 6-НДФЛ;
единые страховые взносы не начисляет, если иностранный гражданин осуществляет деятельность за пределами России и международный договор не устанавливает иное;
ЕФС-1 по незастрахованному лицу не представляет;
проверяет соглашение об избежании двойного налогообложения.
Таким образом, возможна ситуация, когда НДФЛ удерживается, а страховые взносы не начисляются.
Российское ООО заключило договор с гражданином России, который живет в Узбекистане и проверяет там продукцию поставщика.
Предположим, что гражданин не является налоговым резидентом России.
Применим следующий порядок:
доход относится к иностранному источнику;
российская организация не удерживает НДФЛ;
у налогового нерезидента российский НДФЛ с этого дохода не возникает;
страховые взносы по единому тарифу начисляем, поскольку исполнитель является гражданином России;
включаем выплаты в РСВ;
представляем сведения ЕФС-1;
взносы на травматизм начисляем только при наличии соответствующего условия договора.
Если этот гражданин останется налоговым резидентом России, организация также не удержит НДФЛ, но сам исполнитель должен будет задекларировать иностранный доход и уплатить налог.
Исполнитель проверяет товар перед отгрузкой в Таджикистане, а после ввоза участвует в окончательной приемке на российском складе.
Разделим стоимость этапов:
60 000 рублей — проверка в Таджикистане;
20 000 рублей — приемка в России.
Для иностранного налогового нерезидента:
с 60 000 рублей российский НДФЛ не удерживаем;
с 20 000 рублей удерживаем НДФЛ как с дохода от российского источника;
страховые взносы по части деятельности в России определяем с учетом страхового и миграционного статуса исполнителя;
проверяем наличие разрешительных документов для работы в России;
представляем отчетность по облагаемой российской части.
Если доход не относится к российскому источнику и организация не является налоговым агентом, НДФЛ не удерживаем ни с аванса, ни с окончательного расчета.
Если доход облагается российским НДФЛ, например по интернет-правилу, дата фактического получения дохода по договору ГПХ определяется по дате выплаты. Поэтому удержим НДФЛ и с аванса, не дожидаясь подписания итогового акта.
Страховые взносы начисляем по правилам признания вознаграждения в учете. Если выплаты иностранцу за деятельность за границей не являются объектом, отсутствие объекта распространяется и на авансовые выплаты, относящиеся к такому договору.
Исполнитель может нести расходы на проезд внутри иностранного государства, лабораторные исследования, связь или получение документов.
В договоре разделим:
вознаграждение за выполненную работу;
возмещение документально подтвержденных расходов;
расходы, которые исполнитель несет за счет собственного вознаграждения.
Запросим первичные документы и проверим их связь с договором.
Не называйте поездку исполнителя командировкой. Командировка применяется к работникам по трудовым договорам. В договоре ГПХ речь идет о возмещении расходов исполнителя.
Если выплата является российским источником и облагается НДФЛ, рассмотрим право физического лица на профессиональный налоговый вычет по документально подтвержденным расходам. Если доход не облагается российским НДФЛ, такой вычет для российского налогового агента не требуется.
Рассмотрим ошибки, которых следует избегать.
Автоматическое удержание 30 процентов. Сначала определим источник дохода. Иностранный доход налогового нерезидента в России не облагается.
Автоматическое освобождение любого договора за границей. С 2025 года отдельно проверим услуги через интернет.
Использование гражданства вместо налогового статуса. Для НДФЛ гражданство и резидентство не совпадают.
Использование налогового статуса для страховых взносов. Для пункта 5 статьи 420 НК РФ важно, является ли исполнитель иностранным гражданином.
Неначисление взносов гражданину России. Место работы за границей не освобождает выплату гражданину РФ от единых страховых взносов.
Указание иностранного места только в договоре. Фактические действия и первичные документы должны соответствовать договору.
Отсутствие деления смешанного договора. Работы в России и за границей разделим по стоимости.
Включение выплаты иностранцу в РСВ как освобожденной. При пункте 5 статьи 420 НК РФ отсутствует объект обложения.
Формирование ЕФС-1 на незастрахованное лицо. Проверим страховой статус до отправки формы.
Признание иностранного исполнителя российским самозанятым без проверки. Потребуем российский статус НПД и чек.
Игнорирование местных налогов. Отсутствие российских налогов не освобождает исполнителя от обязательств в своей стране.
Маскировка трудовых отношений. Опишем конкретный результат, а не постоянную трудовую функцию.
Использование устаревшего релиза 1С. Обновим программу до версии, поддерживающей правила 2025–2026 годов.
Сформируем практический порядок действий.
Установим гражданство исполнителя.
Определим его налоговое резидентство.
Выясним, является ли он обычным физическим лицом, предпринимателем или российским плательщиком НПД.
Подробно опишем предмет договора.
Укажем конкретную страну выполнения работ.
Проверим, выполняется ли работа фактически за границей.
Выясним, используется ли интернет только для связи или сама услуга оказывается через российскую информационную инфраструктуру.
Определим источник дохода по статье 208 НК РФ.
Если исполнитель — иностранный налоговый нерезидент и доход иностранный, НДФЛ не удерживаем.
Если исполнитель — налоговый резидент России и доход иностранный, НДФЛ не удерживаем, но предупредим исполнителя о самостоятельном декларировании.
Если применяется интернет-правило, удержим НДФЛ как налоговый агент.
Если исполнитель — иностранный гражданин и вся деятельность ведется за границей, не начислим единые страховые взносы по пункту 5 статьи 420 НК РФ.
Если исполнитель — гражданин России, начислим единые страховые взносы.
Проверим международное соглашение о социальном обеспечении.
Взносы на травматизм начислим только при прямом условии в договоре.
Обычному физическому лицу НДС не начисляем.
Проверим налоги страны выполнения работ.
Получим подтверждение иностранного налогового резидентства.
Соберем документы о фактическом месте выполнения работ.
Настроим в 1С территорию выполнения работ, налоговый и страховой статусы.
Проверим результат в отчетах по НДФЛ и страховым взносам.
Проконтролируем заполнение 6-НДФЛ, РСВ и ЕФС-1.
Оформим бухгалтерскую справку с обоснованием принятого порядка.
Если гражданин Таджикистана, Узбекистана или другой страны, не являющийся налоговым резидентом России, по договору ГПХ лично контролирует качество товара исключительно на территории своего государства, российское ООО обычно не удерживает НДФЛ и не начисляет страховые взносы по единому тарифу.
В договоре обязательно укажем иностранное государство как место выполнения работ и подтвердим это актами и другими документами. Электронная передача готового отчета не меняет место фактического выполнения обычной офлайн-работы.
Одновременно проверим исключение для интернет-услуг, действующее с 2025 года. Если услуга оказывается через интернет с использованием российской информационной инфраструктуры, доход может быть признан российским источником, и ООО потребуется удержать НДФЛ даже у налогового нерезидента.
Для страховых взносов отдельно проверим гражданство. Выплаты иностранному гражданину за деятельность за пределами России не являются объектом по пункту 5 статьи 420 НК РФ. Выплаты гражданину России по аналогичному договору облагаются едиными страховыми взносами независимо от его налогового резидентства.
Информация носит справочный характер