Рассмотрим ситуацию подробно. Участник вышел из ООО, после чего у общества возникла обязанность выплатить ему действительную стоимость доли. Затем бывший участник отказался от получения денег и направил организации документ о прощении задолженности. ООО применяет общую систему налогообложения и метод начисления.
Если бывший участник простил всю задолженность сразу, включим всю прощенную сумму во внереализационные доходы единовременно. Самостоятельно распределять этот доход по кварталам, месяцам или годам нельзя. Признаем доход в том отчетном периоде, в котором обязательство общества перед бывшим участником юридически прекратилось.
Возможность учитывать сумму частями возникает только тогда, когда сам долг прекращается частями. Например, бывший участник может простить отдельную часть задолженности сейчас, а оставшуюся часть сохранить либо простить позднее на основании другого документа. Однако нельзя сначала оформить прощение всего долга, а затем только ради уменьшения текущей налоговой нагрузки отражать уже возникший доход небольшими суммами в нескольких кварталах.
При выходе участника его доля переходит к обществу в порядке, установленном законодательством об ООО. Общество должно определить действительную стоимость доли и выплатить ее бывшему участнику в установленный срок, если отсутствуют законодательные ограничения на выплату.
Действительную стоимость доли определим не по ее номиналу, указанному в уставе или ЕГРЮЛ, а исходя из стоимости чистых активов общества и размера доли участника. Поэтому номинальная стоимость доли и задолженность, возникшая перед бывшим участником, могут существенно различаться.
Разберем общую последовательность событий:
Участник оформляет выход из общества в установленном порядке.
Доля участника переходит к ООО.
Общество рассчитывает действительную стоимость доли.
В бухгалтерском учете признается обязательство перед бывшим участником.
Общество должно погасить задолженность деньгами или, с согласия бывшего участника, имуществом.
Если бывший участник освобождает общество от обязанности по выплате, обязательство прекращается прощением долга.
Обратим внимание на изменение статуса физического лица. На момент возникновения задолженности по действительной стоимости доли кредитором является уже не действующий участник, а лицо, вышедшее из общества. Этот факт имеет принципиальное значение при проверке возможности применить освобождения, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В результате прощения долга общество получает экономическую выгоду. До прощения ООО должно было передать бывшему участнику деньги или имущество. После прекращения обязательства общество освобождается от этой обязанности и сохраняет соответствующие активы в своем распоряжении.
Для налога на прибыль сумму списанной кредиторской задолженности включим во внереализационные доходы. Основанием является пункт 18 статьи 250 НК РФ, который относит к таким доходам суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Прощение долга является одним из таких оснований.
Не будем считать, что доход отсутствует только потому, что общество не получило деньги на расчетный счет. При методе начисления доход признается в том периоде, в котором он возник, независимо от фактического движения денежных средств. В рассматриваемом случае экономическая выгода выражается не в поступлении денег, а в прекращении обязанности их выплатить.
Сумма налогового дохода равна размеру задолженности, от которой бывший участник окончательно освободил общество. Если задолженность составляет 5 000 000 рублей и прощена полностью, в налоговом учете возникнет внереализационный доход в размере 5 000 000 рублей.
Не уменьшаем этот доход на номинальную стоимость доли, первоначальный вклад бывшего участника или расходы, которые он понес при приобретении доли. Эти показатели могут иметь значение для налогообложения самого участника при фактическом получении действительной стоимости доли, но не уменьшают доход ООО от прекращения его кредиторской задолженности.
При методе начисления сначала определим дату, когда обязательство перед бывшим участником действительно прекратилось. Не будем автоматически использовать дату составления бухгалтерской справки, приказа директора или ручной операции в 1С. Эти документы отражают уже состоявшийся факт, но сами по себе не всегда прекращают гражданско-правовой долг.
Статья 415 ГК РФ предусматривает, что обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Если кредитор направил одностороннее уведомление о прощении долга, обязательство по общему правилу считается прекращенным с момента получения уведомления должником, если должник в разумный срок не направил возражение.
Поэтому разберем возможные варианты оформления.
Стороны подписали соглашение о прощении долга. Признаем доход на дату вступления соглашения в силу. Обычно это дата подписания, если стороны не установили другую дату.
Бывший участник направил одностороннее уведомление. Ориентируемся на дату получения уведомления обществом, а не на дату, которую физическое лицо указало при его составлении.
В соглашении указана будущая дата прекращения обязательства. Если условие действительно и до этой даты задолженность продолжает существовать, признаем доход при наступлении установленной даты.
Прощение зависит от наступления определенного обстоятельства. Признаем доход, когда предусмотренное условие наступит и соответствующая часть обязательства прекратится.
Бывший участник простил только часть долга. Признаем доход в размере прощенной части, а остаток продолжим учитывать как кредиторскую задолженность.
Ответ с форума о признании дохода на дату подписания соглашения является правильным для ситуации, когда стороны заключили двустороннее соглашение и оно вступает в силу в день подписания. Однако если бывший участник просто передал в организацию заявление или уведомление, уточним дату его получения обществом. Именно на эту дату по общему правилу прекращается долг.
Пункт 4 статьи 271 НК РФ устанавливает даты признания различных внереализационных доходов. Вместе с общим правилом метода начисления эти нормы не позволяют произвольно переносить уже возникший доход на будущие отчетные периоды.
Нет, если весь долг уже прощен одним документом и обязательство прекратилось полностью. Включим в доход всю сумму в том отчетном периоде, на который приходится дата прекращения обязательства.
Не распределяем доход частями на основании следующих аргументов:
общество испытывает финансовые затруднения;
единовременный доход существенно увеличивает авансовый платеж по налогу на прибыль;
денег на расчетный счет фактически не поступало;
задолженность формировалась в течение нескольких месяцев;
действительная стоимость доли рассчитана по данным отчетности за предыдущий период;
в учетной политике предусмотрено равномерное признание отдельных доходов;
директор издал приказ об отражении суммы частями;
в 1С сумму удобно вводить несколькими операциями.
Все перечисленные обстоятельства не изменяют дату получения экономической выгоды. Если 15 августа общество окончательно освободили от обязанности выплатить 6 000 000 рублей, именно в августе возникает доход в размере 6 000 000 рублей. При квартальной отчетности эта сумма войдет в налоговую базу за девять месяцев. При исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли учтем ее в соответствующем месяце.
Не применяем к этой ситуации правило о равномерном распределении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Прощение задолженности не является длящейся услугой, арендой, длительным производственным циклом или доходом, который экономически формируется в течение нескольких периодов. Выгода возникает в момент прекращения обязанности.
Предположим, действительная стоимость доли бывшего участника составляет 4 800 000 рублей. Общество отразило соответствующую кредиторскую задолженность. 12 августа бывший участник составил уведомление о полном прощении долга, а ООО получило его 18 августа.
В уведомлении не указана специальная будущая дата и не предусмотрено поэтапное прекращение обязательства. Общество не направило возражений.
Разберем результат:
12 августа бывший участник только составил документ.
18 августа общество получило уведомление.
На 18 августа обязательство прекращается.
В августе признается прочий доход в бухгалтерском учете.
В августе признается внереализационный доход в налоговом учете.
В налоговую базу за соответствующий отчетный период включается вся сумма 4 800 000 рублей.
Нельзя отразить по 400 000 рублей ежемесячно в течение года или по 1 200 000 рублей в четырех кварталах. После 18 августа у общества уже нет задолженности в размере 4 800 000 рублей. Следовательно, отсутствует основание оставлять ее часть на балансе и переносить налоговый доход на будущие периоды.
Теперь рассмотрим допустимый вариант. Признавать доход частями можно не по решению бухгалтера, а вследствие частичного прекращения гражданско-правового обязательства.
Статья 415 ГК РФ допускает прощение долга как полностью, так и в части. Поэтому бывший участник может освободить общество только от определенной суммы, сохранив право требования оставшейся задолженности. Возможность частичного прощения подтверждается разъяснениями о применении правил прекращения обязательств.
Посмотрим на пример. Общая задолженность составляет 6 000 000 рублей. В июне бывший участник направляет уведомление о прощении 1 500 000 рублей. Остальные 4 500 000 рублей общество по-прежнему обязано выплатить.
В июне включим во внереализационные доходы только 1 500 000 рублей. Остаток 4 500 000 рублей продолжим учитывать на счете расчетов с бывшим участником.
В сентябре бывший участник вправе простить еще 1 000 000 рублей. Тогда в сентябре возникнет новый доход в размере 1 000 000 рублей, а задолженность уменьшится до 3 500 000 рублей.
Для такого порядка должны одновременно выполняться условия:
первоначальный документ не прекращает весь долг;
в каждом документе точно определена прощаемая сумма;
до следующего прощения бывший участник сохраняет реальное право потребовать остаток;
в бухгалтерском учете сохраняется соответствующая кредиторская задолженность;
документы оформляются фактическими датами без обратного числа;
операции имеют действительное гражданско-правовое содержание.
Если документ о полном прощении уже получен и вступил в силу, разделить возникший доход задним числом нельзя. На эту дату обязательство уже прекратилось. Последующие внутренние документы ООО не восстановят долг и не перенесут дату налогового дохода.
Теоретически стороны могут предусмотреть в одном соглашении, что конкретные части задолженности прекращаются в разные даты или при наступлении отдельных условий. Например, 1 000 000 рублей прекращается 30 июня, еще 1 000 000 рублей — 30 сентября, а оставшаяся часть продолжает подлежать выплате.
В таком случае проанализируем текст документа особенно внимательно. В нем должно быть однозначно установлено, что долг не прощается полностью в день подписания, а каждая его часть прекращается только при наступлении соответствующей даты или условия.
Не используем расплывчатую формулировку «простить долг с рассрочкой отражения дохода». Налоговое законодательство не предусматривает рассрочку признания уже прощенной задолженности. В соглашении должны регулироваться именно гражданские права и обязанности, а не порядок заполнения декларации.
До наступления очередной даты бывший участник должен сохранять право требования соответствующего остатка. Если из содержания документа следует, что он окончательно отказался от всей суммы уже при подписании, налоговый орган может признать доход единовременным независимо от установленного организацией бухгалтерского графика.
Перед применением сложного поэтапного соглашения проверим его с корпоративным юристом. Оценим не только налоговые последствия, но и действительность условий, права кредиторов физического лица, наличие исполнительных производств, процедуры банкротства и возможные требования супруга бывшего участника.
Если цель общества заключается не в окончательном освобождении от обязательства, а в переносе денежной нагрузки, рассмотрим изменение срока выплаты вместо прощения долга.
При отсрочке или рассрочке задолженность не прекращается. Бывший участник по-прежнему вправе требовать деньги в согласованные сроки. Поэтому доход от списания кредиторской задолженности у общества не возникает.
Разберем различия:
Прощение долга. Общество окончательно освобождается от выплаты. Возникает внереализационный доход.
Отсрочка. Срок выплаты переносится на более позднюю дату. Обязательство сохраняется, дохода от списания нет.
Рассрочка. Долг погашается несколькими платежами по графику. Обязательство уменьшается по мере выплат, но доход от прощения не возникает.
Частичное прощение. Прощенная часть становится доходом, непрощенная часть остается кредиторской задолженностью.
Новация. Первоначальное обязательство заменяется другим обязательством. Налоговые последствия определим исходя из содержания новой сделки и сопоставимости прекращенного и возникшего обязательств.
Не оформляем фиктивную отсрочку, если стороны фактически договорились, что бывший участник никогда не получит деньги. Налоговый орган будет анализировать реальное экономическое содержание документов и действий сторон.
На практике возникает вопрос: можно ли не включать прощенную сумму в доход, поскольку долг простил учредитель. В рассматриваемой ситуации обычно применить такое освобождение нельзя.
Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при выполнении установленных условий позволяет не учитывать имущество и имущественные права, безвозмездно полученные российской организацией от физического лица, которое прямо или косвенно участвует в этой организации с долей не менее 50 процентов.
Однако проверять статус и размер участия необходимо на дату получения соответствующей экономической выгоды. После выхода физическое лицо больше не участвует в уставном капитале ООО. Следовательно, бывший участник не соответствует условию о наличии доли не менее 50 процентов на дату прощения задолженности.
Не имеет значения, что до выхода физическое лицо владело долей 100 процентов, являлось единственным учредителем или контролировало общество много лет. На дату прекращения задолженности оно уже является бывшим участником и кредитором ООО.
Кроме того, задолженность по выплате действительной стоимости доли возникает именно вследствие выхода. Поэтому обычная ситуация, при которой сначала возникает такой долг, а затем он прощается, предполагает, что кредитор уже утратил статус участника.
Подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет не учитывать имущество, имущественные и отдельные неимущественные права, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством.
Но не будем автоматически переименовывать прощение долга во вклад в имущество. Для применения освобождения операция должна соответствовать корпоративному порядку внесения вклада.
Проверим следующие обстоятельства:
является ли передающее лицо участником общества на дату внесения вклада;
предусмотрена ли уставом обязанность или возможность внесения вкладов в имущество;
принято ли надлежащее решение общего собрания участников;
соблюдены ли требования к размеру и порядку внесения вкладов;
действительно ли общество получает имущество или имущественное право как корпоративный вклад;
не прикрывает ли оформление обычное прощение задолженности бывшим участником.
Бывший участник по общему правилу не может внести вклад в имущество общества как участник, поскольку корпоративный статус уже утрачен. Поэтому замена названия документа на «вклад в имущество» сама по себе не позволит исключить сумму из налоговой базы.
Не отражаем такое прощение непосредственно на счете 83 или 84 только потому, что кредитор раньше был учредителем. После выхода рассматриваем его как бывшего участника, перед которым у общества существует обычное денежное обязательство особого корпоративного происхождения.
В НК РФ действовало специальное освобождение для некоторых обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику действительной стоимости доли при выходе в 2022–2023 годах. Это исключение было связано с конкретными периодами и специальными условиями. Оно не является общей льготой для любого прощения задолженности бывшим участником.
Поэтому не применяем эту норму, если:
бывший участник является российским физическим лицом;
выход произошел за пределами указанного специального периода;
условия специального подпункта не выполняются;
обязательство возникло по другой причине.
Если участник является иностранным лицом или выход состоялся в период действия временных норм, отдельно проанализируем редакцию НК РФ, действовавшую на дату операции. Не переносим временное освобождение на текущие сделки по аналогии.
Соберем комплект документов, который подтвердит возникновение, размер и прекращение обязательства. Это важно не только для налога на прибыль, но и для достоверности бухгалтерской отчетности.
Подготовим и сохраним:
нотариально оформленное заявление участника о выходе, если для конкретной ситуации применяется такой порядок;
документы, подтверждающие переход доли к обществу;
лист записи ЕГРЮЛ или выписку с актуальными сведениями;
бухгалтерскую отчетность, на основании которой рассчитана действительная стоимость доли;
расчет действительной стоимости доли;
решение или иной внутренний документ общества о признании задолженности;
соглашение или уведомление о прощении долга;
доказательство даты получения уведомления обществом;
подтверждение отсутствия возражений ООО против прощения;
бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности;
приказ руководителя об отражении операции в бухгалтерском учете;
налоговый регистр внереализационных доходов.
В документе о прощении долга точно укажем:
полные данные бывшего участника и ООО;
основание возникновения задолженности;
размер действительной стоимости доли;
общую сумму непогашенной задолженности;
размер прощаемой части;
момент прекращения обязательства;
сохраняется ли какая-либо часть долга;
отсутствие встречного предоставления со стороны ООО;
подпись кредитора.
Если планируется частичное прощение, не используем формулировку «прощаю всю задолженность». Напишем конкретно, например: «Освобождаю общество от обязанности выплатить 1 000 000 рублей из общей задолженности 5 000 000 рублей. Оставшаяся задолженность 4 000 000 рублей сохраняется и подлежит выплате».
Прощение долга не должно нарушать права других лиц в отношении имущества кредитора. Это условие прямо предусмотрено статьей 415 ГК РФ.
Обратим особое внимание на ситуации, когда:
у бывшего участника имеются кредиторы и исполнительные производства;
физическое лицо находится в процедуре банкротства или имеет признаки неплатежеспособности;
право требования действительной стоимости доли находится в залоге;
на требование наложен арест;
право требования уступлено другому лицу;
действительная стоимость доли относится к общему имуществу супругов;
прощение существенно уменьшает имущество кредитора.
При наличии таких обстоятельств сделка может быть оспорена. Если прощение впоследствии признают недействительным и обязательство восстановят, потребуется корректировка бухгалтерского и налогового учета. Поэтому при значительной сумме проверим юридические риски до списания долга.
В бухгалтерском учете списанную кредиторскую задолженность признаем прочим доходом. До обязательного перехода на ФСБУ 9/2025 применяем действующие правила ПБУ 9/99. ФСБУ 9/2025 подлежит обязательному применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2027 год, хотя организация вправе перейти на него досрочно.
Признаем прочий доход в сумме, в которой задолженность отражена в бухгалтерском учете. Датой операции будет дата прекращения обязательства.
Корреспонденция счетов зависит от того, на каком счете общество учитывало расчеты с бывшим участником.
Используем общую запись:
Дебет счета учета задолженности перед бывшим участником — Кредит 91.01 «Прочие доходы».
Счетом учета задолженности может быть:
75.02 «Расчеты по выплате доходов» — если такой счет закреплен учетной политикой и использован при начислении действительной стоимости доли;
76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
другой субсчет счета 76, специально открытый для расчетов с бывшими участниками.
Не выбираем счет произвольно на этапе списания. Используем в дебете тот счет и ту аналитику, по которым фактически числится кредитовое сальдо задолженности.
Например, если в учете отражен долг:
Дебет 81.09 — Кредит 75.02 в сумме 4 800 000 рублей,
то при полном прощении сформируем запись:
Дебет 75.02 — Кредит 91.01 в сумме 4 800 000 рублей.
Конкретная методика первоначального отражения перехода доли и расчета с бывшим участником зависит от принятой аналитики и последующего распоряжения долей. Поэтому перед списанием сверим оборотно-сальдовую ведомость по счетам 75, 76, 80 и 81.
Иногда бухгалтеры отражают любую помощь учредителя записью по кредиту счета 83. В рассматриваемой ситуации такой подход рискован.
На дату прощения лицо уже не является участником общества. Кроме того, операция представляет собой прекращение признанной кредиторской задолженности. Поэтому в обычной ситуации списываем обязательство в прочие доходы через счет 91.01.
Не используем запись по кредиту счета 84, поскольку прощение задолженности не является распределением прибыли прошлых лет. Также не уменьшаем непосредственно счет 81 без отражения прекращения расчетов с бывшим участником.
Если организация оформляет не прощение долга, а надлежащий вклад в имущество от действующего участника, порядок бухгалтерского учета может отличаться. Но такую операцию рассмотрим отдельно и не смешиваем с отказом бывшего участника от действительной стоимости доли.
Рассмотрим подробнее отражение операции в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0. Конкретный способ выберем в зависимости от счета расчетов с бывшим участником и используемой аналитики.
Если задолженность учитывается на счете 75.02, типовой документ автоматического списания может не поддерживать необходимую аналитику. В этом случае используем документ Операция, введенная вручную.
Разберем действия по шагам:
Откроем раздел Операции.
Перейдем в журнал Операции, введенные вручную.
Создадим документ с видом Операция.
Укажем дату прекращения обязательства, а не произвольный последний день квартала.
В дебете выберем счет, на котором отражена задолженность перед бывшим участником, например 75.02 или 76.09.
Заполним всю аналитику дебетового счета: физическое лицо, контрагента, договор, документ расчетов или другое субконто.
В кредите укажем счет 91.01.
Создадим или выберем статью справочника Прочие доходы и расходы.
Назовем статью, например, «Прощение задолженности бывшим участником».
Для статьи выберем вид Прочие внереализационные доходы (расходы) или соответствующий ему вид в используемом релизе.
Установим признак принятия дохода к налоговому учету.
Укажем одинаковую сумму по бухгалтерскому и налоговому учету, если отсутствуют специальные основания для налогового освобождения.
Проведем документ и проверим движения.
Типовая операция будет иметь следующий экономический смысл:
Дебет 75.02 или 76.09 — Кредит 91.01: списана задолженность по действительной стоимости доли, прощенная бывшим участником.
Для прекращения обычной кредиторской задолженности в программах 1С применяется счет 91.01 и соответствующая статья прочих доходов.
Если расчеты с бывшим участником ведутся на счете 76 как расчеты с контрагентом и договором, можем проверить возможность применения документа Корректировка долга.
В документе выполним следующие действия:
выберем вид операции Списание задолженности;
укажем списание кредиторской задолженности;
выберем бывшего участника как контрагента;
заполним задолженность по соответствующему договору;
на вкладке счета списания укажем 91.01;
выберем статью прочих доходов, принимаемую к налоговому учету;
укажем дату прекращения обязательства;
проверим сформированные проводки и движения налоговых регистров.
Документ Корректировка долга удобен тем, что заполняет аналитику расчетов и формирует необходимые движения по регистрам. Однако не используем его механически, если долг учитывается на счете 75.02 или в аналитике отсутствует объект типа Контрагент.
После проведения обязательно сформируем оборотно-сальдовую ведомость. Убедимся, что кредитовое сальдо по бывшему участнику уменьшилось именно на прощенную сумму, а при полном прощении стало равным нулю.
Ошибки при заполнении статьи Прочие доходы и расходы могут привести к тому, что проводка появится в бухгалтерском учете, но не войдет в налоговую базу или неправильно отразится в декларации.
Проверим:
наименование статьи;
вид прочего дохода;
признак принятия к налоговому учету;
отсутствие настройки, предназначенной для доходов, не учитываемых по статье 251 НК РФ;
правильное заполнение сумм бухгалтерского и налогового учета в ручной операции.
Для обычного прощения долга бывшим российским участником установим принятие дохода к налоговому учету. Если снять этот признак без законного основания, программа сформирует постоянную разницу, но само по себе это не освободит организацию от налога.
Не выбираем вид статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав, если он приводит к неверной расшифровке декларации. Для списания обязательства предпочтительно использовать вид, предназначенный для прочих внереализационных доходов или списания кредиторской задолженности, доступный в конкретном релизе.
После проведения операции выполним закрытие месяца и сформируем декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период.
Прощенную задолженность включим в общую сумму внереализационных доходов. В действующей форме декларации такая сумма входит в показатель строки 100 Приложения № 1 к Листу 02.
Проверим последовательность:
сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 91.01;
отберем статью «Прощение задолженности бывшим участником»;
сверим бухгалтерскую и налоговую суммы;
сформируем регистр учета внереализационных доходов;
откроем Приложение № 1 к Листу 02 декларации;
расшифруем строку 100;
убедимся, что сумма учтена нарастающим итогом с начала года;
проверим расчет налоговой базы и авансовых платежей.
Не добавляем сумму повторно вручную в декларацию, если она уже поступила из налогового учета по счету 91.01. Иначе доход будет задвоен.
Если сумма не попала в декларацию, не исправляем только печатную форму. Вернемся к операции и проверим статью прочих доходов, признак принятия к налоговому учету и сумму по налоговому учету.
После отражения прощения сформируем несколько контрольных отчетов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 75.02 — проверим расчеты с бывшим участником.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 — используем, если задолженность учитывалась на счете 76.
Анализ счета 91.01 — увидим корреспондирующий счет и сумму прочего дохода.
Карточка счета 91.01 — проверим дату операции и выбранную статью.
Справка-расчет налога на прибыль — проанализируем влияние операции на налоговую базу.
Регистр учета внереализационных доходов — проверим налоговую классификацию суммы.
Анализ учета по налогу на прибыль — убедимся, что отсутствуют необоснованные постоянные или временные разницы.
Декларация по налогу на прибыль — сверим итоговое отражение дохода.
Если при полном прощении на счете расчетов осталось сальдо, проверим субконто. Возможно, начисление действительной стоимости доли и списание отражены по разным физическим лицам, договорам или документам расчетов.
Предположим, на счете 75.02 числится задолженность перед бывшим участником в размере 3 600 000 рублей. Соглашение о полном прощении долга подписано и вступило в силу 20 сентября.
Создадим документ Операция, введенная вручную от 20 сентября.
Укажем:
дебет — 75.02;
аналитика дебета — бывший участник;
кредит — 91.01;
статья — «Прощение задолженности бывшим участником»;
вид статьи — прочие внереализационные доходы;
принятие к налоговому учету — установлено;
сумма бухгалтерского учета — 3 600 000 рублей;
сумма налогового учета — 3 600 000 рублей.
После проведения задолженность по счету 75.02 должна закрыться. По кредиту счета 91.01 возникнет прочий доход 3 600 000 рублей.
Всю сумму включим в налоговую базу периода, в который входит 20 сентября. Не создаем дополнительные операции на 900 000 рублей в каждом из четырех кварталов.
Предположим, задолженность составляет 4 000 000 рублей. Бывший участник 15 июня простил только 1 000 000 рублей, а право требования остальных 3 000 000 рублей сохранил.
Создадим операцию от 15 июня:
Дебет счета расчетов — Кредит 91.01 в сумме 1 000 000 рублей.
После проведения на счете расчетов должно остаться кредитовое сальдо 3 000 000 рублей.
Если 10 октября бывший участник простит еще 500 000 рублей, создадим новую операцию от 10 октября на 500 000 рублей. В налоговом учете возникнут два самостоятельных дохода:
1 000 000 рублей — в июне;
500 000 рублей — в октябре.
Такой результат обусловлен не искусственным бухгалтерским распределением, а двумя юридическими фактами частичного прекращения обязательства.
Если соглашение предусматривало полное немедленное прощение, но в налоговом учете сумму отразили частями, исправим ошибку.
Разберем порядок действий:
Определим правильную дату прекращения обязательства.
Установим отчетный и налоговый период, в котором должна была быть признана вся сумма.
Пересчитаем налоговую базу за этот период.
Проверим, возникла ли недоимка по налогу на прибыль.
Рассчитаем пени при наличии недоимки.
Доплатим налог и пени до представления уточненной декларации, когда это требуется для снижения налоговых рисков.
Представим уточненную декларацию за период занижения налоговой базы.
Уберем суммы, ошибочно отнесенные на последующие периоды.
При необходимости уточним декларации последующих периодов, поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом.
В бухгалтерском учете способ исправления зависит от того, в каком году обнаружена ошибка и является ли она существенной. Если ошибка выявлена до утверждения отчетности, исправим записи текущими корректирующими операциями. Если ошибка относится к прошлому году, применим правила исправления ошибок бухгалтерского учета и положения учетной политики организации.
Не оставляем ошибку только потому, что к концу года вся сумма в итоге попадет в доход. Налоговые обязательства и авансовые платежи определяются по отчетным периодам, поэтому неправильное распределение может привести к занижению налога и пеням.
Проверим входящую корреспонденцию. Если бывший участник датировал заявление 28 июня, но общество получило его 3 июля, при одностороннем уведомлении по общему правилу ориентируемся на 3 июля.
Подтвердим дату получения одним из документов:
отметкой на экземпляре уведомления;
записью в журнале входящей корреспонденции;
почтовым уведомлением о вручении;
отчетом службы доставки;
электронной подписью и квитанцией оператора ЭДО;
актом приема документа.
Не изменяем фактическую дату получения ради переноса дохода между кварталами. Если документ поступил 30 июня, а зарегистрировали его 1 июля только технически, налоговый орган может ориентироваться на реальную дату вручения.
Само списание задолженности по действительной стоимости доли не является реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав со стороны ООО. Общество не получает оплату за реализацию и не передает бывшему участнику объект обложения НДС.
Поэтому при обычном денежном прощении задолженности не начисляем НДС с суммы внереализационного дохода. Не выставляем счет-фактуру и не отражаем сумму в книге продаж только на основании прощения долга.
Отдельно проанализируем НДС, если до прощения стороны передавали имущество, заключали соглашение об отступном или совершали другую операцию, являющуюся самостоятельным объектом налогообложения.
При полном прощении задолженности общество не перечисляет бывшему участнику действительную стоимость доли. Следовательно, отсутствует денежная выплата, из которой можно удержать налог.
Не смешиваем налоговые последствия у ООО и у физического лица. У общества возникает экономическая выгода от списания кредиторской задолженности. У бывшего участника, напротив, прекращается право требования без получения денег или имущества.
Если до прощения общество успело частично выплатить действительную стоимость доли, отдельно проанализируем налогообложение фактически выплаченной части и обязанности налогового агента по правилам, действовавшим на дату выплаты.
Проверим, не была ли задолженность уже списана ранее по другому основанию. Например, бухгалтер мог включить ее во внереализационные доходы после истечения срока исковой давности, а затем позднее получить от бывшего участника документ о прощении.
Если обязательство уже было правомерно прекращено и сумма включена в доход, повторно учитывать ее при получении нового документа не нужно. Однако сначала убедимся, что первоначальное списание было законным и задолженность действительно перестала существовать.
Также проверим, не отражена ли одна сумма одновременно:
ручной операцией по кредиту 91.01;
документом Корректировка долга;
ручной корректировкой декларации;
операцией закрытия месяца.
После отражения операции сравним оборот счета 91.01 с налоговым регистром и расшифровкой декларации.
Если бывший участник уже простил долг, не продолжаем учитывать его как кредиторскую задолженность в течение трех лет. Основанием прекращения обязательства является прощение, а не будущее истечение срока исковой давности.
На дату вступления прощения в силу:
общество больше не обязано платить;
бывший участник больше не вправе требовать прощенную сумму;
задолженность перестает отвечать признакам обязательства;
в бухгалтерском учете возникает прочий доход;
в налоговом учете возникает внереализационный доход.
Поэтому не оставляем сумму на счете 75.02 или 76.09 до окончания общего срока исковой давности.
Списание кредиторской задолженности увеличивает бухгалтерский финансовый результат периода через прочие доходы. В результате может увеличиться величина чистых активов общества.
После проведения операции проверим:
строку кредиторской задолженности бухгалтерского баланса;
прочие доходы в отчете о финансовых результатах;
текущий налог на прибыль;
нераспределенную прибыль после реформации баланса;
расчет стоимости чистых активов;
существенность операции для пояснений к отчетности.
Если сумма значительна, раскроем в пояснениях характер операции: прекращение обязательства перед бывшим участником по выплате действительной стоимости доли вследствие прощения долга.
Проанализируем типичные ошибки и сразу исключим их.
Доход распределяют по кварталам без частичного прекращения долга. Признаем всю сумму в периоде прощения.
Используют дату приказа руководителя. Ориентируемся на дату юридического прекращения обязательства.
Используют дату составления уведомления вместо даты получения. При одностороннем прощении проверяем момент получения документа ООО.
Не учитывают доход, поскольку деньги не поступали. При методе начисления движение денежных средств не требуется.
Применяют льготу для помощи от участника. Проверяем, что кредитор уже вышел из ООО.
Называют операцию вкладом в имущество. Проверяем корпоративный статус и соблюдение установленного порядка.
Отражают сумму по кредиту счета 83. Обычное прощение задолженности бывшим участником учитываем через 91.01.
Делают проводку только по бухгалтерскому учету. Заполняем сумму налогового учета и статью, принимаемую для налога на прибыль.
Списывают не ту сумму. Сверяем расчет действительной стоимости доли, частичные выплаты и остаток долга.
Закрывают задолженность по неправильной аналитике. Проверяем физическое лицо, договор и документ расчетов.
Повторно вводят сумму в декларацию вручную. Сверяем автоматическое заполнение строки 100.
Переоформляют документы задним числом. Используем фактические даты и реальное содержание сделки.
Соберем решение задачи в единую последовательность.
Убедимся, что выход участника оформлен надлежащим образом.
Проверим дату перехода доли к обществу.
Пересчитаем действительную стоимость доли.
Сверим размер задолженности с бухгалтерским учетом.
Определим, была ли часть стоимости уже выплачена.
Изучим документ бывшего участника о прощении долга.
Установим, прощен долг полностью или частично.
Определим дату прекращения обязательства.
Проверим возможность применения статьи 251 НК РФ.
Убедимся, что бывший участник не соответствует условиям освобождения для действующего участника.
Составим бухгалтерскую справку.
Отразим списание записью по дебету счета расчетов и кредиту 91.01.
В 1С выберем статью прочих доходов, принимаемую к налоговому учету.
Признаем всю прощенную сумму в соответствующем отчетном периоде.
Сформируем отчеты по счетам 75, 76 и 91.01.
Проверим налоговый регистр внереализационных доходов.
Сверим строку 100 Приложения № 1 к Листу 02.
Пересчитаем авансовый платеж и налог на прибыль.
Раскроем существенную операцию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Если вышедший участник одним документом простил ООО всю задолженность по действительной стоимости доли, включим всю сумму во внереализационные доходы единовременно. Признаем доход на дату прекращения обязательства: при двустороннем соглашении — на дату вступления соглашения в силу, при одностороннем уведомлении — по общему правилу на дату его получения обществом при отсутствии возражений.
Не распределяем сумму по кварталам только для снижения текущего налога на прибыль. Ни учетная политика, ни приказ руководителя, ни ручной график в 1С не изменяют момент возникновения экономической выгоды.
Учитывать доход частями можно только при реальном частичном прощении долга. В таком случае каждый документ должен прекращать конкретную часть обязательства, а право требования оставшейся суммы должно сохраняться за бывшим участником.
В 1С:Бухгалтерии 8 отразим операцию документом Операция, введенная вручную либо, при подходящей аналитике счета 76, документом Корректировка долга. Сформируем запись по дебету счета задолженности перед бывшим участником и кредиту 91.01. Для статьи прочих доходов установим принятие к налоговому учету.
Обычное освобождение для имущества, безвозмездно полученного от участника с долей не менее 50 процентов, не применяем, поскольку на момент прощения задолженности физическое лицо уже вышло из общества. Не оформляем операцию как вклад в имущество без действительного корпоративного основания.
Информация носит справочный характер