Рассмотрим ситуацию, когда покупатель уже принял НДС к вычету по первоначальному счету-фактуре, сдал декларацию за квартал, а затем от поставщика последовательно получил два исправленных счета-фактуры. Разберем, в каком периоде аннулировать первоначальный счет-фактуру, где зарегистрировать первое и второе исправление, зачем появляется дополнительный лист книги покупок и почему в 1С один исправленный счет-фактура может оказаться одновременно со знаком «плюс» и со знаком «минус».
Возьмем конкретный пример. Первоначальный счет-фактура относится ко II кварталу 2023 года, НДС по нему уже принят к вычету и отражен в декларации за II квартал. После сдачи декларации в июле покупатель получает исправленный счет-фактуру № 1 от 05.07.2023, в котором стоимость увеличена. Затем в сентябре покупатель получает исправленный счет-фактуру № 2 от 01.08.2023. В нем стоимость по сравнению с первоначальным счетом-фактурой также увеличена, но по сравнению с исправлением № 1 уменьшена.
При вводе этих документов в 1С возникает необычная картина: в дополнительном листе книги покупок за II квартал первоначальный счет-фактура отображается с минусом, исправления появляются с плюсом, а первое исправление дополнительно сторнируется в книге покупок III квартала. Возникает вопрос: какой период указывать в документах 1С и как в итоге должна выглядеть декларация по НДС?
Сначала выясним главное: перед нами действительно исправленные счета-фактуры, а не корректировочные. От этого полностью зависит порядок учета НДС.
В разговорной речи часто говорят «исправительный счет-фактура», однако в нормативных документах правильнее использовать термин «исправленный счет-фактура». При этом его нельзя путать с корректировочным счетом-фактурой.
Это два разных документа с разными основаниями оформления и разным порядком регистрации у покупателя.
Разберем различия.
Исправленный счет-фактура оформляется, если в первоначальном счете-фактуре была ошибка. Например, продавец ошибочно указал цену, количество, стоимость, ставку или сумму НДС, ИНН, наименование товара либо другой показатель. То есть правильные показатели существовали уже на дату первоначального документа, но в счет-фактуру они были перенесены неверно.
Корректировочный счет-фактура оформляется, когда первоначальный документ был правильным, но уже после отгрузки стороны согласовали изменение цены или количества товаров, работ или услуг.
Минфин России, ФНС России и правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, последовательно разделяют эти две ситуации.
Посмотрим на пример. Поставщик в июне отгрузил 100 единиц товара по согласованной цене 1 000 рублей, но бухгалтер случайно указал в счете-фактуре цену 900 рублей. Это ошибка первоначального счета-фактуры. Ее исправляем путем составления исправленного счета-фактуры.
Другой пример. В июне правильно отгрузили 100 единиц по 1 000 рублей, а в июле стороны подписали соглашение об увеличении цены до 1 100 рублей. Первоначальный документ не содержал ошибки. Изменились сами хозяйственные условия. Здесь должен оформляться корректировочный счет-фактура.
Поэтому прежде чем исправлять 1С, проверим первичные документы поставщика. Если стоимость увеличилась именно потому, что продавец исправляет ошибку, продолжим работать с исправленными счетами-фактурами. Если стоимость изменилась по новому соглашению сторон, алгоритм из этой статьи применять нельзя — необходимо отражать корректировочный счет-фактуру.
Предположим, что документы действительно являются исправленными счетами-фактурами.
Первоначальный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок за II квартал 2023 года, а НДС по нему вошел в декларацию за II квартал.
После получения исправленного документа первоначальная запись перестает быть актуальной. Поэтому сначала необходимо аннулировать запись первоначального счета-фактуры.
Если исправление получено уже после окончания квартала, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, аннулирование выполняем не в текущей книге покупок, а через дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором первоначальный документ был зарегистрирован.
В нашем примере первоначальный счет-фактура был принят к вычету во II квартале, а исправление получено уже в III квартале. Следовательно, первоначальную запись аннулируем в дополнительном листе книги покупок за II квартал.
Аннулируемая запись отражается с отрицательными показателями.
Это соответствует Правилам ведения книги покупок, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 1137: если изменения вносятся после окончания налогового периода, запись счета-фактуры аннулируется в дополнительном листе книги покупок за период его первоначальной регистрации.
Представим, что первоначальный НДС во II квартале составлял 20 000 рублей. Покупатель заявил его к вычету и уменьшил НДС к уплате.
В июле поставщик сообщает, что первоначальный счет-фактура был ошибочным, и выдает исправленный документ.
Если мы просто зарегистрируем новый документ в III квартале и никак не затронем II квартал, в учете останется первоначальный вычет 20 000 рублей по документу, который после исправления уже не является актуальной версией счета-фактуры.
Поэтому сначала аннулируем первоначальную запись.
В нашем примере это означает:
во II квартале через дополнительный лист отразим первоначальный счет-фактуру со знаком «минус»;
затем определим, в каком периоде будем заявлять вычет по исправленному счету-фактуре;
если позже появился еще один исправленный счет-фактура, отдельно аннулируем предыдущую исправленную версию и регистрируем последнюю действующую версию.
Здесь возникает наиболее важный момент рассматриваемой ситуации.
В практике 1С после изменений правил, действующих с IV квартала 2017 года, используется возможность зарегистрировать исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Тогда через дополнительный лист прошлого квартала одновременно аннулируем старую запись и регистрируем исправленную.
Однако возможен и другой практический вариант: аннулировать ошибочный первоначальный вычет в старом периоде, а вычет по исправленному счету-фактуре заявить позже — в периоде, когда соблюдены условия для его заявления. Именно такой подход предложен в обсуждаемой форумной теме.
Разберем оба варианта отдельно, потому что неправильное смешивание двух алгоритмов как раз и приводит в 1С к непонятным плюсам и минусам.
Начнем с варианта, который был предложен на форуме и является понятным консервативным способом отражения ситуации.
Исходные условия:
первоначальный счет-фактура зарегистрирован во II квартале;
декларация за II квартал уже представлена;
исправленный счет-фактура № 1 получен в июле;
исправленный счет-фактура № 2 получен в сентябре;
декларация за III квартал еще не представлена.
В этом варианте поступим следующим образом.
В дополнительном листе книги покупок за II квартал аннулируем первоначальный счет-фактуру.
Сформируем уточненную декларацию по НДС за II квартал.
В III квартале зарегистрируем исправленный счет-фактуру № 1.
После получения исправленного счета-фактуры № 2 аннулируем в III квартале запись исправления № 1.
Зарегистрируем в III квартале исправленный счет-фактуру № 2 как актуальный документ.
В таком случае ответ на вопрос автора форума будет положительным: первое исправление действительно может оказаться в книге покупок III квартала сначала с плюсом, а затем с минусом.
Это не задвоение вычета. Плюсовая запись регистрирует исправленный счет-фактуру № 1, а минусовая запись аннулирует его после получения исправления № 2.
После этого исправление № 2 отражаем с плюсом.
В результате итоговая сумма вычета III квартала определяется по последней актуальной версии счета-фактуры.
Предположим:
по первоначальному счету-фактуре стоимость покупки без НДС составляла 100 000 рублей, НДС — 20 000 рублей.
В исправленном счете-фактуре № 1 поставщик указал стоимость 120 000 рублей и НДС 24 000 рублей.
Затем выяснилось, что первое исправление тоже содержит ошибку. В исправленном счете-фактуре № 2 указана окончательная стоимость 110 000 рублей и НДС 22 000 рублей.
Во II квартале покупатель первоначально заявил вычет 20 000 рублей.
После получения исправления выполним аннулирование:
Дополнительный лист книги покупок за II квартал: первоначальный счет-фактура — НДС минус 20 000 рублей.
Таким образом, старый вычет отменен.
В книге покупок III квартала последовательность может выглядеть следующим образом:
исправленный счет-фактура № 1 — плюс 24 000 рублей;
аннулирование исправленного счета-фактуры № 1 после получения исправления № 2 — минус 24 000 рублей;
исправленный счет-фактура № 2 — плюс 22 000 рублей.
Итоговое влияние на вычет III квартала составит 22 000 рублей:
24 000 - 24 000 + 22 000 = 22 000 рублей.
Такой результат логичен: после двух последовательных исправлений действующим остается только исправленный счет-фактура № 2.
Если выбираем описанный вариант, то по ситуации из форума в дополнительном листе за II квартал действительно должна находиться прежде всего аннулируемая первоначальная запись.
То есть первоначальный счет-фактура отражаем со знаком «минус».
Данные дополнительных листов книги покупок переносятся в Приложение 1 к Разделу 8 декларации по НДС.
Основная книга покупок отражается в Разделе 8 декларации.
Если первоначальный Раздел 8 за II квартал сам по себе не переписывается, а изменения вносятся посредством дополнительного листа, при формировании уточненной декларации обратим особое внимание на признаки актуальности ранее представленных сведений.
В 1С эти признаки обычно заполняются автоматически. Не будем вручную менять их без понимания последствий.
В общем случае значение признака актуальности означает следующее:
«1» — ранее представленные сведения соответствующего раздела остаются актуальными и повторно не заменяются;
«0» — сведения передаются заново либо заменяют ранее представленные показатели.
Если дополнительный лист к книге покупок ранее в декларации отсутствовал и теперь появляется впервые, программа должна сформировать соответствующее Приложение 1 к Разделу 8 с новыми сведениями.
Проанализируем налоговый результат.
Если первоначальный НДС был принят к вычету во II квартале, а теперь этот вычет аннулируется и исправленный документ в том же квартале не регистрируется, сумма вычетов за II квартал уменьшается.
Следовательно, НДС к уплате за II квартал увеличивается.
В такой ситуации первоначальная декларация содержала меньшую сумму налога к уплате, чем получается после исправления. Поэтому необходимо сформировать уточненную декларацию по НДС за II квартал.
Перед ее представлением проверим последствия по статье 81 НК РФ. Если возникает недоимка, при самостоятельном исправлении ошибки необходимо отдельно проконтролировать доплату налога и пеней и выполнение условий, позволяющих избежать дополнительных налоговых санкций.
Не будем просто отправлять уточненку, не рассчитав налоговые последствия.
Теперь вернемся к вопросу: «Правильно ли указать по исправительному счету-фактуре № 1 корректируемый период III квартал?»
Если мы сознательно применяем первый вариант — аннулируем первоначальный вычет во II квартале и заявляем вычет по исправленному документу в III квартале, — тогда не нужно одновременно пытаться зарегистрировать исправление № 1 как положительную запись во II квартале.
Иначе смешаются два разных способа учета.
В рамках выбранного алгоритма первое исправление регистрируем в книге покупок III квартала.
Когда в сентябре появляется исправление № 2, первое исправление уже не является актуальным. Поскольку и регистрация исправления № 1, и его последующее аннулирование происходят в пределах одного III квартала, в книге покупок III квартала действительно могут появиться две записи по первому исправлению:
положительная;
отрицательная.
После них должна присутствовать положительная запись по исправлению № 2.
Само наличие «плюса» и «минуса» по исправлению № 1 не является ошибкой. Ошибкой будет ситуация, если после всех записей итоговый вычет не соответствует последней действующей версии счета-фактуры.
Теперь рассмотрим второй вариант, который особенно важен для пользователей 1С.
В официальных методических материалах 1С отмечается, что после изменений правил, действующих с IV квартала 2017 года, исправленный счет-фактуру можно зарегистрировать в том налоговом периоде, в котором до исправления был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.
В таком случае мы не переносим весь вычет по исправленному документу в III квартал, а корректируем книгу покупок II квартала через дополнительный лист.
Логика будет следующей:
аннулируем первоначальный счет-фактуру в дополнительном листе за II квартал;
там же регистрируем исправленный счет-фактуру № 1;
после получения исправленного счета-фактуры № 2 аннулируем предыдущую исправленную версию;
регистрируем окончательный исправленный счет-фактуру № 2;
формируем уточненную декларацию за II квартал с учетом окончательного результата.
При последовательном отображении цепочка может выглядеть следующим образом:
первоначальный счет-фактура — минус;
исправленный счет-фактура № 1 — плюс;
исправленный счет-фактура № 1 — минус;
исправленный счет-фактура № 2 — плюс.
В результате итоговый вычет за корректируемый период определяется по исправленному счету-фактуре № 2.
Используем прежние суммы:
первоначальный НДС — 20 000 рублей;
исправление № 1 — НДС 24 000 рублей;
исправление № 2 — НДС 22 000 рублей.
Через дополнительный лист за II квартал последовательно получим:
минус 20 000 рублей — аннулируем первоначальную запись;
плюс 24 000 рублей — регистрируем первое исправление;
минус 24 000 рублей — аннулируем первое исправление;
плюс 22 000 рублей — регистрируем второе исправление.
Итог:
-20 000 + 24 000 - 24 000 + 22 000 = +2 000 рублей относительно первоначальной декларации.
То есть вместо первоначального вычета 20 000 рублей правильный итоговый вычет составляет 22 000 рублей.
При таком варианте декларация за II квартал корректируется сразу до окончательного значения.
Теперь разберем непосредственно результат из вопроса.
Пользователь вводит оба исправленных счета-фактуры с указанием корректируемого периода II квартал и получает:
первоначальный счет-фактуру с минусом в дополнительном листе II квартала;
исправленный счет-фактуру № 1 с плюсом;
исправленный счет-фактуру № 2 с плюсом;
исправленный счет-фактуру № 1 с минусом уже в книге покупок III квартала.
На уровне общей суммы такая цепочка может в конечном счете дать правильный результат, однако распределение записей между II и III кварталами выглядит смешанным.
Это признак того, что по разным исправлениям в 1С применены разные настройки периода регистрации вычета.
Один документ программа пытается отнести к дополнительному листу прошлого периода, а его аннулирование — уже к текущему периоду.
Поэтому не будем оценивать ситуацию только по итоговой сумме. Проверим настройки каждого исправления и движения регистров НДС.
Это ключевое практическое правило.
Выберем один последовательный алгоритм.
Если используем вариант форума:
во II квартале аннулируем только первоначальный счет-фактуру;
исправленные счета-фактуры регистрируем в III квартале;
исправление № 1 в III квартале при необходимости показываем плюс и минус;
исправление № 2 регистрируем с плюсом;
в итоге в III квартале вычет соответствует исправлению № 2.
Если используем регистрацию исправлений в периоде первоначального счета-фактуры:
аннулируем первоначальный счет-фактуру во II квартале;
исправление № 1 также относим к дополнительному листу II квартала;
его аннулирование после исправления № 2 также корректно относим к цепочке дополнительного листа II квартала;
исправление № 2 регистрируем в корректируемом II квартале;
проверяем, чтобы в III квартале не осталось «оторванной» минусовой записи первого исправления.
Не будем одновременно ставить исправления с плюсом во II квартал, а их сторнирование оставлять в III квартале, если для такого распределения нет отдельного налогового основания.
Рассмотрим конкретную ситуацию автора.
Декларация за II квартал уже сдана. Первое исправление получено в июле, второе — в сентябре. То есть оба исправленных документа получены до окончания III квартала.
Если задача состоит в том, чтобы применить понятный и последовательный вариант, соответствующий ответу из форумной темы, поступим так:
во II квартале аннулируем только первоначальный счет-фактуру;
представим уточненную декларацию за II квартал;
исправленный счет-фактуру № 1 зарегистрируем в III квартале;
после получения исправления № 2 аннулируем исправление № 1 в том же III квартале;
исправление № 2 зарегистрируем в III квартале;
проверим, что итоговый вычет III квартала равен НДС по исправлению № 2.
В таком варианте вполне нормально увидеть в книге покупок III квартала исправление № 1 сначала с плюсом, затем с минусом.
Но перед окончательной отправкой деклараций обязательно сравним этот вариант со способом учета, принятым организацией и реализованным в используемом релизе 1С. Если организация регистрирует исправленные счета-фактуры через дополнительные листы первоначального периода, нужно последовательно применять именно второй алгоритм.
Теперь разберем техническую часть в 1С:Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.
Для исправления поступления обычно используем документ Корректировка поступления.
При исправлении ошибки в первичных документах выбираем вид операции Исправление в первичных документах.
Не будем выбирать вариант, предназначенный для согласованной сторонами корректировки стоимости, если поставщик действительно выдал исправленный, а не корректировочный счет-фактуру.
В документе проверим:
организацию;
контрагента;
договор;
исходный документ поступления;
номер и дату исправленного счета-фактуры;
номер исправления;
дату исправления;
новую стоимость;
новую сумму НДС;
период отражения исправления в налоговом учете НДС.
После проведения документа откроем связанный Счет-фактура полученный или соответствующую форму регистрации исправленного счета-фактуры, название которой зависит от релиза программы.
При последовательных исправлениях важно не создавать документы как два независимых первоначальных счета-фактуры.
Исправленный счет-фактура № 2 является следующей версией того же первоначального счета-фактуры.
В строке 1 счета-фактуры сохраняются номер и дата первоначального счета-фактуры, а в строке 1а указываются номер исправления и дата исправления.
То есть условно имеем:
первоначальный счет-фактура № 100 от 30.06.2023;
исправление № 1 от 05.07.2023;
исправление № 2 от 01.08.2023.
После получения исправления № 2 именно оно является актуальной версией счета-фактуры.
Не будем складывать показатели исправления № 1 и исправления № 2. Второе исправление заменяет предыдущее.
Особое внимание уделим реквизиту Корректируемый период.
Этот реквизит определяет, к какому периоду относятся исправляемые данные и каким образом программа должна сформировать дополнительный лист.
Если мы аннулируем первоначальный счет-фактуру, зарегистрированный во II квартале, корректируемым периодом для этой аннулирующей записи будет II квартал.
Но не будем автоматически ставить II квартал во всех последующих документах только потому, что первоначальная покупка была совершена тогда.
Сначала определим выбранный способ регистрации вычета.
При варианте с переносом исправленного вычета в III квартал настройки должны обеспечивать следующую картину:
аннулирование первоначального счета-фактуры — дополнительный лист II квартала;
регистрация исправления № 1 — книга покупок III квартала;
аннулирование исправления № 1 — книга покупок III квартала;
регистрация исправления № 2 — книга покупок III квартала.
При варианте регистрации исправленного счета-фактуры в первоначальном периоде все связанные записи должны последовательно формировать корректный дополнительный лист II квартала.
В методических материалах 1С по регистрации исправленных счетов-фактур используется настройка, связанная с отражением вычета НДС датой получения документа.
В зависимости от релиза в форме может присутствовать флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения либо аналогичная настройка.
Разберем ее смысл.
Если вычет отражаем датой получения исправленного документа, программа ориентируется на текущий налоговый период.
Если необходимо зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе предыдущего периода, настройку вычета текущей датой необходимо проверить и при предусмотренном алгоритме отключить.
Именно несовпадение этой настройки в двух последовательных исправлениях часто приводит к тому, что одна часть цепочки попадает во II квартал, а другая — в III.
Если книга покупок формируется неожиданно, не будем бесконечно менять даты документов наугад. Посмотрим движения регистров.
Одним из основных объектов является регистр накопления НДС Покупки.
Именно его движения используются при формировании книги покупок и дополнительных листов.
В движениях обратим внимание на:
период;
регистратора;
счет-фактуру;
вид ценности;
сумму без НДС;
сумму НДС;
признак дополнительного листа;
Корректируемый период.
Если запись должна попасть в дополнительный лист II квартала, в движении должен присутствовать соответствующий признак и корректируемый период.
Если запись относится к обычной книге покупок III квартала, она не должна ошибочно формироваться как корректировка II квартала.
Дополнительно проанализируем НДС предъявленный.
Этот регистр помогает понять, как программа учитывает предъявленный поставщиком НДС и какую сумму считает доступной для дальнейшего принятия к вычету.
Если после двух исправлений в регистре остается сумма от исправления № 1, хотя действующим уже является исправление № 2, это признак некорректно оформленной цепочки документов.
Не будем исправлять книгу покупок вручную, пока в регистрах остается неверный остаток. Иначе следующая регламентная операция может снова сформировать неправильную запись.
В зависимости от настроек учета вычет НДС может регистрироваться непосредственно в документе поступления либо через регламентный документ Формирование записей книги покупок.
Если организация использует Формирование записей книги покупок, после изменения исправительных документов перезаполним его.
Не будем оставлять ранее сформированные строки без проверки, поскольку они могли быть созданы до ввода исправления № 2.
Последовательность действий будет такой:
правильно оформим все документы исправления;
проведем их в хронологическом порядке;
откроем Формирование записей книги покупок за соответствующий квартал;
перезаполним документ;
проведем его;
сформируем книгу покупок заново;
проверим дополнительные листы.
Если применяем вариант «аннулирование первоначального документа во II квартале, исправленные счета-фактуры — в III квартале», книга покупок III квартала может содержать следующую последовательность.
Исправленный счет-фактура № 1 — положительные показатели.
Аннулирование исправленного счета-фактуры № 1 — отрицательные показатели.
Исправленный счет-фактура № 2 — положительные показатели.
Главное — проверим итог.
Если НДС по исправлению № 2 составляет 22 000 рублей, после учета всех трех строк итоговый вычет по этой покупке в III квартале должен составить именно 22 000 рублей.
Если программа показывает:
плюс 24 000, минус 24 000 и плюс 22 000 — результат правильный.
Если показывает только плюс 24 000 и плюс 22 000 — возникает двойной вычет, что неправильно.
Если показывает только минус 24 000 и плюс 22 000, но положительного вычета 24 000 ранее в этом периоде не было, также выясним происхождение отрицательной записи.
Практически это один из самых полезных вопросов.
Оба исправления получены в III квартале, а декларация за III квартал еще не представлена. Поэтому к моменту подготовки отчетности покупатель уже располагает окончательной версией — исправлением № 2.
Не будем искусственно создавать налоговый эффект по исправлению № 1, если оно уже заменено исправлением № 2 и фактически в поданной декларации по нему отдельный вычет не заявлялся.
Однако конкретная техническая цепочка в 1С зависит от того, был ли первый документ уже зарегистрирован в учете и создавал ли движения по НДС Покупки.
Если исправление № 1 уже проведено и НДС по нему зарегистрирован в книге покупок, при получении исправления № 2 программа закономерно должна аннулировать предыдущую запись.
Если же исправление № 1 еще не было принято к вычету и книга покупок III квартала окончательно не сформирована, проверим возможность оформить цепочку так, чтобы конечный вычет формировался только по актуальному исправлению № 2.
Главный критерий — в декларации не должно быть двойного вычета, а итог должен соответствовать действующему исправленному счету-фактуре.
Вернемся к исходной проблеме.
Если в дополнительном листе II квартала программа показывает:
первоначальный счет-фактуру с минусом;
исправление № 1 с плюсом;
исправление № 2 с плюсом;
а сторно исправления № 1 отправляет в III квартал, не будем сразу сдавать такую декларацию.
Сначала проверим, почему аннулирование первого исправления оказалось не в том же логическом периоде, где само исправление зарегистрировано.
С высокой вероятностью один документ создан как исправление прошлого периода, а следующий отражает аннулирование датой текущего периода.
Проверим:
Корректируемый период в обеих корректировках;
дату регистрации полученного счета-фактуры;
настройку отражения вычета датой получения;
движения НДС Покупки;
признак Запись доп. листа;
связь исправления № 2 именно с предыдущей версией исходного счета-фактуры.
Если организация принимает решение применять первый вариант, приведем учет к простой схеме.
Разберем по шагам.
Откроем документ, которым зарегистрировано исправление первоначального счета-фактуры.
Убедимся, что первоначальная запись аннулируется дополнительным листом II квартала.
Не будем регистрировать положительный вычет по исправлению № 1 в дополнительном листе II квартала.
Отразим вычет по исправлению № 1 в III квартале.
Зарегистрируем исправление № 2 как последующее исправление.
Проверим сторнирование исправления № 1 в III квартале.
Проверим положительную запись исправления № 2.
Перезаполним Формирование записей книги покупок, если оно используется.
Сформируем Книга покупок за III квартал.
Сформируем Дополнительный лист книги покупок за II квартал.
В дополнительном листе II квартала по рассматриваемой операции в таком варианте ожидаем прежде всего аннулирование первоначального счета-фактуры.
Если организация использует возможность регистрации исправленного счета-фактуры в периоде первоначальной регистрации, алгоритм будет другим.
Аннулируем первоначальный счет-фактуру через дополнительный лист II квартала.
Регистрируем исправление № 1 в дополнительном листе II квартала.
После получения исправления № 2 аннулируем исправление № 1.
Регистрируем исправление № 2.
Проверяем, чтобы вся цепочка налогового результата относилась к дополнительным листам корректируемого II квартала.
Формируем уточненную декларацию за II квартал с окончательной суммой.
При этом особенно внимательно проверим документы 1С, поскольку последовательные исправления, введенные разными способами, могут дать формально правильную общую сумму, но неправильное распределение между налоговыми периодами.
Теперь посмотрим связь книги покупок с декларацией.
Обычные записи книги покупок отражаются в Разделе 8 декларации по НДС.
Дополнительные листы книги покупок отражаются в Приложении 1 к Разделу 8.
Поэтому если первоначальный счет-фактура за II квартал аннулирован дополнительным листом, соответствующая отрицательная запись должна попасть в Приложение 1 к Разделу 8 уточненной декларации за II квартал.
Если исправленные счета-фактуры принимаются к вычету в III квартале, их записи войдут в обычную книгу покупок III квартала и, соответственно, в Раздел 8 декларации за III квартал.
Если исправленные документы регистрируем через дополнительный лист II квартала, их данные также будут отражаться в Приложении 1 к Разделу 8 уточненной декларации за II квартал.
При формировании уточненной декларации в 1С обратим внимание на поле признака актуальности ранее представленных сведений.
Не будем трактовать его как признак «правильная или неправильная декларация». Он определяет, нужно ли налоговому органу использовать ранее переданные сведения соответствующего раздела либо заменить их новыми.
Если основная книга покупок, уже переданная в составе первичной декларации, не менялась, а корректировка выполняется дополнительным листом, ранее представленные сведения Раздела 8 могут сохраняться как актуальные.
Дополнительный лист при этом передается в Приложении 1 к Разделу 8.
В стандартной конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия программа формирует эти показатели на основании вида декларации и зарегистрированных корректировок. Поэтому сначала добьемся правильной книги покупок и дополнительного листа, затем автоматически перезаполним декларацию.
Если в Разделе 8 или его Приложении появились лишние строки, не будем первым делом удалять их непосредственно из декларации.
Регламентированный отчет формируется по данным учетных регистров.
Если вручную убрать запись только из декларации, в базе по-прежнему останется ошибочное движение. При следующем заполнении отчета оно появится снова.
Поэтому соблюдаем правильную последовательность:
исправляем документ Корректировка поступления;
проверяем полученный счет-фактуру;
проверяем движения НДС предъявленный и НДС Покупки;
перезаполняем Формирование записей книги покупок;
формируем книгу покупок;
проверяем дополнительный лист;
только затем заново заполняем декларацию.
В вопросе сказано, что исправление № 2 увеличивает стоимость по сравнению с первоначальным счетом-фактурой, но уменьшает ее по сравнению с исправлением № 1.
Для налогового учета это означает, что нам необходимо учитывать последовательность версий документа.
Например:
первоначальная стоимость — 100 000 рублей;
исправление № 1 — 120 000 рублей;
исправление № 2 — 110 000 рублей.
Нельзя рассматривать исправление № 2 просто как уменьшение на 10 000 рублей относительно исправления № 1, как если бы это был корректировочный счет-фактура.
Исправленный счет-фактура № 2 содержит правильные итоговые показатели счета-фактуры. Поэтому после его появления налоговый учет должен прийти к 110 000 рублей, а не суммировать 120 000 и какое-либо отдельное изменение.
Это еще одно важное отличие исправленного счета-фактуры от корректировочного.
Для полноты разберем альтернативную ситуацию.
Предположим, первоначальная стоимость не была ошибочной. После поставки стороны действительно договорились ее увеличить, а затем частично уменьшить.
Тогда продавец должен оформлять корректировочные счета-фактуры, а не исправленные.
При увеличении стоимости покупатель при выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ получает дополнительный вычет НДС по корректировочному счету-фактуре.
При уменьшении стоимости покупатель, наоборот, восстанавливает соответствующую сумму НДС. Такая операция отражается по правилам регистрации корректировочных документов и не требует аннулировать первоначальный счет-фактуру только потому, что изменилась цена.
То есть если в нашей ситуации реальная хозяйственная причина — последовательное согласованное изменение цены, вся описанная выше схема со сторнированием первоначального счета-фактуры во II квартале может оказаться неправильной.
Поэтому обязательно выясним основание документов до исправления декларации.
Посмотрим на первичку.
Если договор, накладная, УПД и другие документы первоначально содержали правильную сумму, а ошибка присутствовала только в счете-фактуре, перед нами очевидное исправление счета-фактуры.
Если ошибочная сумма присутствовала и в первичных документах, а стороны затем исправили техническую ошибку, также может оформляться исправление первичных документов и счета-фактуры.
Если же первоначальные документы были составлены правильно, а затем стороны подписали соглашение о новой цене, скидке, бонусе, изменении количества или объема поставки, рассматриваем корректировку стоимости.
Не будем определять вид документа только по тому, увеличилась или уменьшилась сумма.
При двух последовательных исправлениях особенно важен порядок проведения.
Сначала должен быть проведен исходный документ Поступление (акты, накладные, УПД) и первоначальный Счет-фактура полученный.
Затем проводим исправление № 1.
После него проводим исправление № 2.
Не будем сначала проводить второе исправление, а затем перепроводить первое: это может изменить состояние регистров на дату формирования более позднего документа.
После любых изменений перепроверим документы в хронологическом порядке.
До открытия декларации сформируем непосредственно Книга покупок.
Для III квартала проверим:
есть ли исправление № 1;
есть ли его аннулирование;
есть ли исправление № 2;
какой итог по НДС дает эта цепочка.
Отдельно сформируем Дополнительный лист книги покупок за II квартал.
Проверим:
какой счет-фактура аннулирован;
какие исправленные документы зарегистрированы с плюсом;
нет ли одновременно двух действующих исправленных версий;
соответствует ли итог выбранному варианту налогового учета.
Только после этого переходим к декларации.
Если применяем решение из форумной темы, итоговая схема должна быть понятна даже без анализа технических регистров.
II квартал:
первоначальный счет-фактура ранее был принят к вычету;
через дополнительный лист первоначальная запись аннулирована;
подается уточненная декларация по НДС;
исправленные счета-фактуры с плюсом в этот дополнительный лист не включаем.
III квартал:
исправление № 1 — плюс;
исправление № 1 после получения исправления № 2 — минус;
исправление № 2 — плюс;
итоговый вычет соответствует исправлению № 2.
Именно поэтому в такой схеме указание для первого исправления периода III квартала выглядит логично.
Если организация реализует способ, описанный в методических материалах 1С с регистрацией исправленного документа в периоде первоначальной записи, схема будет другой.
Дополнительный лист II квартала:
первоначальный счет-фактура — минус;
исправление № 1 — плюс;
исправление № 1 — минус;
исправление № 2 — плюс.
III квартал:
Не должно оставаться самостоятельного налогового результата по исправлению № 1, если вся цепочка уже корректно отражена в дополнительном листе II квартала.
Если же в III квартале появляется одинокая минусовая запись по исправлению № 1, а положительная запись находится во II квартале, еще раз проверим настройки документов.
Если после первого исправления уточненная декларация еще не была подана, а до ее подготовки уже получено исправление № 2, рационально сразу сформировать корректные данные с учетом последней известной версии документа.
Не будем сначала подавать уточненку с исправлением № 1, а через несколько дней еще одну уточненку с исправлением № 2 только потому, что документы поступили последовательно, если к моменту подготовки первой уточненки уже известна окончательная информация.
Сначала приведем учет в правильное состояние, затем сформируем декларацию по актуальным данным.
Если же первая уточненная декларация уже была представлена до получения исправления № 2, тогда последующее исправление может потребовать новой корректировки соответствующего налогового периода в зависимости от выбранного способа регистрации вычета.
Разберем итоговый контрольный список.
Убедимся, что поставщик оформил именно исправленный, а не корректировочный счет-фактуру.
Проверим номер и дату первоначального счета-фактуры.
Проверим исправление № 1 и исправление № 2.
Убедимся, что второе исправление является последующей версией первого.
Выберем один способ налогового учета и не будем смешивать периоды.
Проверим Корректировка поступления.
Проверим вид операции Исправление в первичных документах.
Проверим Корректируемый период.
Проверим настройку отражения вычета датой получения.
Проанализируем движения НДС предъявленный.
Проанализируем движения НДС Покупки.
При необходимости перезаполним Формирование записей книги покупок.
Сформируем книгу покупок III квартала.
Сформируем дополнительный лист книги покупок II квартала.
Проверим итоговую сумму НДС по последнему исправлению.
После этого заново заполним декларацию.
Проверим Раздел 8 и Приложение 1 к Разделу 8.
Если после аннулирования первоначального вычета увеличивается НДС к уплате за II квартал, рассчитаем налоговые последствия уточнения и проверим исполнение требований статьи 81 НК РФ.
Не будем ориентироваться только на количество строк в книге покупок.
При двух последовательных исправлениях три или четыре записи сами по себе не свидетельствуют об ошибке. Важно понимать экономический смысл каждой записи.
После завершения всех исправлений должен остаться один актуальный результат — сумма НДС по последнему исправленному счету-фактуре.
Если исправление № 2 содержит НДС 22 000 рублей, именно эта сумма в конечном итоге должна определять вычет по данной покупке в выбранном налоговом периоде.
Исправление № 1 после появления исправления № 2 не может продолжать давать самостоятельный вычет.
Форумный ответ рекомендует в уточненной декларации за II квартал оставить в дополнительном листе только сторно первоначального счета-фактуры, а исправленный документ зарегистрировать уже в III квартале.
Такой алгоритм можно последовательно применить, если организация переносит вычет по исправленному документу в III квартал.
Однако будем учитывать, что методические материалы 1С после изменений 2017 года описывают также регистрацию исправленного счета-фактуры в дополнительном листе того налогового периода, где был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.
Поэтому нельзя сформулировать универсальное техническое правило «исправленный счет-фактура всегда только в квартале получения» без учета выбранного порядка регистрации вычета.
Для пользователя 1С важнее другое правило: не смешиваем два алгоритма в одной цепочке документов.
Если обе исправленные версии поступили в III квартале, декларация за III квартал еще не сдана, а за II квартал необходимо исправить уже заявленный вычет, наиболее наглядно можем применить следующий порядок:
сторнируем первоначальный счет-фактуру дополнительным листом II квартала;
формируем уточненную декларацию за II квартал;
в III квартале регистрируем исправление № 1;
после получения исправления № 2 сторнируем исправление № 1 в III квартале;
регистрируем исправление № 2 в III квартале;
проверяем итоговый вычет.
В этой схеме вопрос «может ли исправление № 1 быть в III квартале и плюсом, и минусом?» получает простой ответ: да, может, если положительной записью оно было зарегистрировано как действующее исправление, а отрицательной записью впоследствии аннулировано после получения исправления № 2.
Второй подход удобен, если учетная политика и применяемая методика организации предусматривают восстановление вычета по исправленному счету-фактуре именно в периоде первоначальной регистрации и программа настроена на этот порядок.
Тогда весь результат корректировки видим в уточненной декларации за II квартал, а III квартал не нагружаем промежуточными плюсами и минусами.
Но в этом случае особенно внимательно проследим, чтобы второе исправление корректно аннулировало первое именно внутри этой цепочки дополнительного листа.
Отдельно отметим, что не каждая ошибка счета-фактуры требует аннулирования ранее заявленного вычета.
НК РФ допускает вычет при наличии некоторых ошибок, если они не препятствуют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС.
Поэтому если продавец исправил несущественный реквизит, сначала выясним, требовало ли такое исправление вообще пересмотра налогового вычета.
В нашем примере меняется стоимость и сумма НДС, поэтому изменение непосредственно влияет на размер вычета и требует корректного отражения.
Если типовые документы 1С сформировали неправильные записи, не будем сразу создавать Операция, введенная вручную или вручную корректировать регистры НДС.
Сначала выясним, почему типовой механизм выбрал неправильный налоговый период.
Обычно причину находим в одном из следующих мест:
неправильно выбран вид операции в Корректировка поступления;
ошибочно указан Корректируемый период;
неверно установлен флаг отражения вычета датой получения;
второе исправление создано не на основании правильного документа;
не перезаполнено Формирование записей книги покупок;
после изменения документов не перепроведена последовательность;
в базе остались старые движения до корректировки настроек.
Ручное изменение регистра используем только тогда, когда понимаем, какое движение должно быть сформировано и почему типовой документ не может его создать.
Помимо налоговых регистров полезно проверить бухгалтерский учет НДС.
Сформируем анализ или карточку счета 19 по соответствующему контрагенту и документам поступления.
Убедимся, что после последнего исправления на счете не осталась необоснованная сумма предъявленного НДС.
Если налог уже принят к вычету, движения бухгалтерского учета и регистров НДС должны быть согласованы.
Однако не будем определять правильность декларации только по счету 19: книга покупок формируется по специализированным регистрам НДС, поэтому их проверка остается обязательной.
Изменение стоимости влияет не только на НДС, но и на расчеты с поставщиком.
Если исправленный счет-фактура сопровождается исправлением первичных документов, проверим также счета расчетов с контрагентом, стоимость товаров или услуг и себестоимость.
НДС может быть отражен правильно, а сама задолженность перед поставщиком — нет.
Используем Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ субконто и карточку соответствующего документа расчетов.
Если исправление относится к уже реализованным товарам или списанным расходам прошлого периода, дополнительно оценим влияние исправленной стоимости на бухгалтерский и налоговый учет прибыли.
Соберем решение задачи в одну последовательность.
Определим вид документа. Если стоимость была ошибочно указана изначально — работаем с исправленным счетом-фактурой. Если стоимость изменилась позднее по соглашению сторон — должен применяться корректировочный счет-фактура.
Аннулируем первоначальную запись. Если первоначальный счет-фактура был принят к вычету во II квартале, а исправление получено после его окончания, аннулирование делаем через дополнительный лист книги покупок за II квартал.
Выберем способ регистрации исправленного вычета. Не будем смешивать регистрацию исправленного документа в III квартале с частичной регистрацией той же цепочки во II квартале.
Если используем вариант форума, во II квартале оставим сторно первоначального счета-фактуры, а исправленные документы зарегистрируем в III квартале.
Первое исправление в III квартале может появиться и с плюсом, и с минусом. Плюсом регистрируем его, минусом аннулируем после получения исправления № 2.
Исправление № 2 регистрируем с плюсом. В итоге вычет должен соответствовать его окончательным показателям.
Если используем регистрацию исправлений в первоначальном периоде, проведем всю цепочку через дополнительные листы II квартала: минус первоначальный, плюс исправление № 1, минус исправление № 1, плюс исправление № 2.
В 1С проверим Корректировка поступления, вид операции Исправление в первичных документах, Корректируемый период и настройку даты принятия НДС к вычету.
Проверим движения регистров НДС предъявленный и НДС Покупки.
При необходимости перезаполним Формирование записей книги покупок.
Сформируем Книга покупок и Дополнительный лист книги покупок.
Только после проверки регистров заново сформируем декларацию по НДС.
Дополнительный лист за II квартал проверим в Приложении 1 к Разделу 8 уточненной декларации.
Записи книги покупок III квартала проверим в Разделе 8 декларации за III квартал.
Если уточнение II квартала увеличивает НДС к уплате, отдельно рассчитаем недоимку и пени и проверим порядок самостоятельного исправления по статье 81 НК РФ.
Если первоначальный счет-фактура был зарегистрирован во II квартале 2023 года, а исправленные счета-фактуры № 1 и № 2 получены уже в III квартале, первоначальную ошибочную запись необходимо аннулировать в дополнительном листе книги покупок за II квартал.
Далее возможны два последовательных способа отражения исправленного вычета. Первый — перенести его на III квартал. Именно этот вариант предложен в форумной теме. В таком случае уточненная декларация за II квартал содержит аннулирование первоначальной записи, а в книге покупок III квартала исправление № 1 может сначала появиться с плюсом, затем после получения исправления № 2 — с минусом. Исправление № 2 отражается с плюсом и определяет окончательный размер вычета.
Второй вариант, который описывается в методических материалах 1С для правил, действующих после 1 октября 2017 года, — зарегистрировать исправленный счет-фактуру в том же налоговом периоде, где был зарегистрирован первоначальный документ. Тогда всю цепочку исправлений отражаем через дополнительный лист II квартала и формируем уточненную декларацию с окончательными показателями.
Если 1С одновременно показывает первоначальный счет-фактуру с минусом, оба исправления с плюсом во II квартале, а сторно исправления № 1 — в III квартале, сначала проверим настройки документов и движения регистра НДС Покупки. Такая картина указывает на смешивание двух способов регистрации исправлений.
Не будем исправлять отчетность вручную только ради красивых строк. Сначала добьемся правильной цепочки в документах и регистрах 1С, затем сформируем книгу покупок, дополнительный лист и декларацию заново.
В нормативной части ориентируемся на главу 21 НК РФ, в частности статьи 169, 171, 172 и 81 НК РФ, а также Правила ведения книги покупок и дополнительных листов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При определении, нужен исправленный или корректировочный счет-фактура, учитываем разъяснения Минфина России, в том числе письмо от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, и разъяснения ФНС России о различии технических ошибок и фактического изменения стоимости поставки.
Информация носит справочный характер