Рассмотрим ситуацию: организация перечислила поставщику аванс 29 июня, получила от него авансовый счет-фактуру и приняла НДС к вычету. Затем 10 июля поставщик вернул перечисленные деньги, поскольку поставка не состоялась и договор был расторгнут либо его условия изменились.
В такой ситуации аннулировать авансовый счет-фактуру не нужно. Счет-фактура был выставлен поставщиком правомерно: на дату его составления поставщик получил оплату в счет будущей поставки, а покупатель имел право принять предъявленный НДС к вычету при соблюдении установленных условий.
После возврата аванса не исправляем прошлый период и не удаляем счет-фактуру из книги покупок. Вместо этого восстанавливаем ранее принятый к вычету НДС в том квартале, когда одновременно произошли изменение или расторжение договора и возврат денег.
В рассматриваемом примере аванс был перечислен 29 июня, а возвращен 10 июля. Следовательно, вычет НДС с аванса мог быть отражен во втором квартале, а восстановление НДС необходимо выполнить в третьем квартале.
Разберем логику операции. Авансовый счет-фактура оформляется поставщиком после получения предварительной оплаты. Он подтверждает сумму НДС, исчисленную поставщиком с полученного аванса, и дает покупателю право заявить вычет НДС с перечисленной предоплаты.
На дату перечисления аванса сделка еще предполагалась, деньги были перечислены в счет будущей поставки, а поставщик оформил счет-фактуру на аванс. Поэтому первоначальная запись в книге покупок не является ошибкой.
Позднее стороны отказались от сделки, а поставщик вернул деньги. Это не означает, что первоначальный счет-фактура был оформлен неправильно. Изменились обстоятельства после его оформления.
Поэтому не аннулируем авансовый счет-фактуру и не исправляем книгу покупок за второй квартал. Вместо аннулирования отражаем восстановление НДС в книге продаж за третий квартал.
Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса, если договор изменен или расторгнут и аванс возвращен.
Порядок регистрации документа в книге продаж установлен Правилами ведения книги продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 1137. При восстановлении НДС покупатель регистрирует в книге продаж счет-фактуру, по которому налог был ранее принят к вычету.
Проанализируем даты из примера:
Поскольку возврат денег произошел 10 июля, восстановление НДС нужно отразить в третьем квартале. Неважно, что сам авансовый счет-фактура датирован июнем и был зарегистрирован в книге покупок за второй квартал.
Восстанавливаем НДС в том налоговом периоде, в котором произошли изменение или расторжение договора и возврат аванса.
Не переносим восстановление в период перечисления аванса. Не уточняем декларацию по НДС за второй квартал, если вычет по авансовому счету-фактуре был заявлен правомерно и на дату вычета сделка еще не была прекращена.
В рассматриваемой ситуации декларацию по НДС за третий квартал заполняем с учетом восстановленной суммы НДС. В книге продаж за третий квартал регистрируем авансовый счет-фактуру поставщика, который ранее был отражен в книге покупок.
Рассмотрим подробнее важное условие. Восстановление НДС требуется только тогда, когда НДС ранее был фактически принят к вычету.
Если организация получила авансовый счет-фактуру, но не зарегистрировала его в книге покупок и не заявляла вычет НДС, восстанавливать ничего не нужно. В этом случае достаточно не принимать НДС с аванса к вычету.
Например, организация перечислила аванс 29 июня, получила авансовый счет-фактуру, но до подачи декларации за второй квартал поставщик сообщил об отмене сделки. Деньги были возвращены 10 июля. Если НДС с аванса не был заявлен к вычету во втором квартале, в третьем квартале не потребуется отражать восстановление.
Но если авансовый счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок, а НДС с него уменьшил сумму налога к уплате за второй квартал, восстановление обязательно.
Поэтому сначала проверим:
Чтобы восстановление НДС было обоснованным, соберем комплект документов, подтверждающих прекращение или изменение сделки и возврат денег.
Обычно для этого потребуются:
Не будем восстанавливать НДС только на основании устного сообщения поставщика о том, что поставка отменяется. Необходимо документально подтвердить, что договор изменен или расторгнут и что деньги действительно возвращены.
Если поставщик обещал вернуть аванс, но деньги еще не поступили на расчетный счет организации, сначала проверим фактические обстоятельства. Само по себе соглашение о расторжении договора без возврата аванса не всегда означает, что обязанность по восстановлению уже возникла.
Например, стороны могут расторгнуть договор, но оставить аванс в счет будущей поставки по другому договору. В такой ситуации необходимо отдельно проанализировать, был ли аванс действительно возвращен или зачтен в счет другой операции.
Теперь разберем бухгалтерские проводки. Предположим, организация перечислила поставщику аванс в сумме 120 000 рублей, включая НДС 20 000 рублей. Поставщик выставил авансовый счет-фактуру. Организация приняла НДС к вычету. Затем поставщик вернул всю сумму аванса.
На дату перечисления аванса отражаем перечисление денежных средств поставщику:
Дебет 60.02 — Кредит 51
Эта проводка показывает, что организация перечислила аванс поставщику.
После получения авансового счета-фактуры и принятия НДС к вычету отражаем НДС по выданному авансу:
Дебет 68.02 — Кредит 76.ВА
Счет 76.ВА используют для учета НДС по авансам и предоплатам, выданным поставщикам. В результате этой операции сумма НДС с аванса уменьшает обязательства организации по НДС.
После возврата денег поставщиком отражаем возврат аванса на расчетный счет:
Дебет 51 — Кредит 60.02
Затем восстанавливаем НДС, ранее принятый к вычету:
Дебет 76.ВА — Кредит 68.02
Эта проводка возвращает сумму НДС в состав обязательств перед бюджетом. НДС не включаем в стоимость товаров, работ или услуг, поскольку поставка не состоялась и объекта учета, стоимость которого можно увеличить, не возникло.
Рассмотрим последовательность на цифрах:
В итоге первоначальный вычет НДС, заявленный во втором квартале, будет компенсирован восстановлением НДС в третьем квартале.
Рассмотрим подробнее налоговые регистры по НДС.
Во втором квартале, когда организация перечислила аванс и получила от поставщика авансовый счет-фактуру, документ был зарегистрирован в книге покупок. Обычно при вычете НДС с выданного аванса применяется код вида операции 02.
В третьем квартале, когда аванс возвращен и сделка прекращена, этот же авансовый счет-фактура регистрируем в книге продаж. Для восстановления НДС обычно применяем код вида операции 21.
В книге продаж регистрируем не новый счет-фактуру и не исправленный документ, а тот же авансовый счет-фактуру поставщика, по которому ранее был заявлен вычет.
При этом не удаляем запись из книги покупок второго квартала. Она подтверждает правомерный вычет НДС на дату перечисления аванса. Восстановление отражаем отдельной записью в книге продаж третьего квартала.
Разберем, как будет выглядеть логика учета:
Не следует путать восстановление НДС с аннулированием записи. При аннулировании исправляют ошибочную запись, которая не должна была появиться в книге покупок или книге продаж. В рассматриваемой ситуации первоначальная запись не является ошибочной. Она отражает реальный факт перечисления аванса и получения авансового счета-фактуры.
При возврате аванса покупателю корректировочный счет-фактура обычно не требуется.
Корректировочный счет-фактура применяется, когда после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг стороны изменяют стоимость уже отгруженных ценностей: уменьшают цену, количество, объем или иные показатели реализации.
В рассматриваемой ситуации поставки не было. Поставщик получил аванс, оформил авансовый счет-фактуру, а затем вернул деньги. Поэтому отсутствует отгруженный товар, стоимость которого нужно корректировать.
Покупатель восстанавливает НДС по ранее полученному авансовому счету-фактуре. Поставщик, со своей стороны, после возврата аванса получает право принять к вычету НДС, который ранее был исчислен с полученной предоплаты.
Не запрашиваем у поставщика корректировочный счет-фактуру только потому, что он вернул аванс. Для покупателя основанием для восстановления является первоначальный авансовый счет-фактура, расторжение или изменение договора и возврат денег.
Теперь разберем ситуацию, когда поставщик возвращает не весь аванс, а только часть.
Например, организация перечислила аванс 240 000 рублей, включая НДС 40 000 рублей. Затем поставщик возвращает 120 000 рублей, включая НДС 20 000 рублей, а оставшаяся часть аванса засчитывается в счет будущей поставки.
В этом случае восстанавливаем НДС только в части возвращенного аванса. То есть восстанавливаем 20 000 рублей, а не весь НДС с первоначального аванса в размере 40 000 рублей.
Разберем порядок действий:
Не будем восстанавливать весь НДС, если часть аванса осталась у поставщика и продолжает использоваться для оплаты будущей поставки.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда первоначальная сделка отменяется, но поставщик не возвращает деньги, а засчитывает аванс в счет другого договора или другой поставки.
В таком случае сначала изучим условия договора и документы сторон. Если аванс фактически не возвращен, а продолжает обеспечивать будущую поставку, восстановление НДС может не совпадать по моменту с датой отмены первоначального заказа.
Например, организация перечислила аванс по договору на поставку оборудования. Затем стороны отменили поставку оборудования, но оформили дополнительное соглашение, по которому аванс засчитывается в счет поставки запасных частей.
В такой ситуации не будем автоматически восстанавливать НДС в момент подписания дополнительного соглашения. Сначала определим, сохраняется ли аванс в качестве оплаты в счет предстоящей поставки, изменился ли предмет договора, как оформлен зачет и когда возникнет право на вычет НДС по фактически приобретенным товарам.
Если аванс полностью зачтен в счет поставленных товаров, НДС с аванса подлежит восстановлению в периоде, когда НДС по приобретенным товарам принимается к вычету. Если аванс возвращен, восстановление выполняем в периоде возврата денег и прекращения или изменения договора.
Теперь посмотрим, как отразить операцию в 1С:Бухгалтерии 8. Наименования разделов могут отличаться в зависимости от редакции программы, но общая последовательность остается одинаковой.
Сначала убедимся, что первоначальный авансовый счет-фактура поставщика был зарегистрирован и НДС с него действительно принят к вычету.
Для этого проверим:
Счет-фактура полученный на аванс;После возврата денег от поставщика оформим банковский документ поступления денежных средств. В зависимости от способа загрузки банковской выписки используем документ Поступление на расчетный счет.
В документе укажем:
После проведения документа проверим, что программа сформировала проводку по возврату аванса:
Дебет 51 — Кредит 60.02
Затем создадим регламентный документ Формирование записей книги продаж. Обычно документ формируем на последнее число квартала, в котором возвращен аванс. В рассматриваемом примере используем дату 30 сентября.
В документе Формирование записей книги продаж перейдем на вкладку Восстановление по авансам. Затем нажмем команду Заполнить.
Программа должна найти авансовый счет-фактуру, по которому ранее был принят НДС к вычету, и сформировать запись на восстановление НДС в связи с возвратом аванса.
После заполнения проверим:
21.После проверки проведем документ Формирование записей книги продаж.
В результате программа обычно формирует проводку:
Дебет 76.ВА — Кредит 68.02
После проведения документа сформируем отчет Книга продаж за третий квартал. В книге продаж должна появиться запись по авансовому счету-фактуре поставщика, который ранее был зарегистрирован в книге покупок.
Не удаляем вручную счет-фактуру из базы и не помечаем его на удаление. Такой документ нужен для связи между первоначальным вычетом НДС и последующим восстановлением.
Иногда программа не заполняет вкладку Восстановление по авансам автоматически. Такое может произойти, если авансовый счет-фактура был введен вручную, неверно выбран договор, платеж не связан с документом расчетов, либо возврат денег оформлен неподходящим видом операции.
В таком случае сначала не будем сразу создавать ручные проводки. Сначала проверим исходные документы.
Разберем возможные причины, по которым авансовый счет-фактура не попадает в восстановление:
Формирование записей книги продаж сформирован не за тот квартал.Если причины устранены, повторно откроем документ Формирование записей книги продаж, очистим автоматическое заполнение при необходимости и снова выполним команду Заполнить.
Если автоматическое заполнение по-прежнему не срабатывает, допускается добавить запись вручную на вкладке Восстановление по авансам. Но перед ручным вводом обязательно проверим, что ранее НДС действительно был принят к вычету и что сумма восстановления не будет отражена дважды.
Не используем ручную операцию с проводками как основной способ учета, если типовая конфигурация позволяет корректно сформировать запись регламентным документом. Ручные проводки могут не сформировать необходимые записи в регистрах НДС и не попасть в книгу продаж.
После отражения возврата аванса и восстановления НДС выполним контрольные проверки.
Сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.ВА. По возвращенному авансу не должно оставаться сальдо НДС, если поставка не состоялась и вся сумма аванса была возвращена.
Сформируем отчет Карточка счета 60.02. После возврата аванса задолженность поставщика по конкретному договору должна быть закрыта.
Сформируем отчет Книга покупок за второй квартал. В ней должен быть отражен первоначальный авансовый счет-фактура, если вычет был заявлен.
Сформируем отчет Книга продаж за третий квартал. В ней должна быть отражена запись по восстановлению НДС с кодом вида операции 21.
Сформируем отчет Анализ учета по НДС. В отчете проверим, что авансовый НДС сначала был принят к вычету, а затем восстановлен после возврата денег.
Также полезно выполнить Экспресс-проверка ведения учета. Она поможет выявить незакрытые авансы, ошибки в регистрации счетов-фактур и несоответствия между бухгалтерским учетом и регистрами НДС.
Первая ошибка — удалить авансовый счет-фактуру из книги покупок за квартал, в котором был заявлен вычет. Так делать не нужно, если вычет был правомерно заявлен на дату перечисления аванса.
Вторая ошибка — аннулировать счет-фактуру у покупателя. Покупатель не аннулирует счет-фактуру поставщика. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж для восстановления НДС.
Третья ошибка — требовать от поставщика корректировочный счет-фактуру на возврат аванса. При отсутствии отгрузки корректировочный счет-фактура обычно не нужен.
Четвертая ошибка — восстановить НДС в том же квартале, в котором был перечислен аванс, хотя возврат произошел в следующем квартале. Восстановление нужно отразить в периоде возврата денег и изменения или расторжения договора.
Пятая ошибка — не восстановить НДС, потому что поставка так и не состоялась. Именно отсутствие поставки и возврат аванса являются основанием для восстановления ранее заявленного вычета.
Шестая ошибка — восстановить весь НДС при частичном возврате аванса. При частичном возврате восстанавливаем НДС только в части возвращенной суммы.
Седьмая ошибка — отражать восстановленный НДС в стоимости товаров или услуг. Если поставка не состоялась, восстановленный НДС не увеличивает стоимость несуществующего объекта учета.
Восьмая ошибка — сделать только бухгалтерскую проводку, но не сформировать запись в книге продаж. Восстановление должно быть отражено не только в бухгалтерском учете, но и в регистрах НДС.
Девятая ошибка — не проверить, был ли вычет НДС заявлен ранее. Если НДС с аванса не принимался к вычету, восстанавливать его не нужно.
Теперь сведем решение в единый алгоритм для ситуации, когда поставщик вернул аванс, а сделка не состоялась.
Формирование записей книги продаж за квартал возврата денег.Восстановление по авансам выполним команду Заполнить.21.Итоговый вывод: при возврате поставщиком аванса не аннулируем авансовый счет-фактуру и не исправляем книгу покупок за прошлый квартал. Восстанавливаем НДС, который ранее был принят к вычету, в периоде возврата денег. Для этого регистрируем первоначальный авансовый счет-фактуру в книге продаж и отражаем восстановление НДС через документ Формирование записей книги продаж на вкладке Восстановление по авансам.
Информация носит справочный характер