Проанализируем ситуацию. Организация работает с одним и тем же контрагентом одновременно в двух ролях. По одному договору организация является продавцом и реализует контрагенту тару, поэтому у контрагента возникает задолженность перед организацией, которая учитывается по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По другому договору этот же контрагент выступает поставщиком готовой продукции, поэтому расчеты с ним ведутся по счетам 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Пока поставщик уже отгрузил продукцию, взаимозачет выглядит просто: погашаем долг организации перед поставщиком за счет встречной задолженности этого же контрагента как покупателя. В бухгалтерском учете формируется проводка Дт 60.01 Кт 62.01.
Но ситуация меняется, когда задолженность покупателя оказывается больше уже возникшей задолженности перед ним как перед поставщиком. Если продолжить делать проводки Дт 60.01 Кт 62.01 на всю сумму, на счете 60.01 появится дебетовое сальдо, которое в оборотно-сальдовой ведомости может восприниматься как «минусовая кредиторская задолженность». Экономически это уже не задолженность по поставленным товарам. Если стороны договорились, что излишек засчитывается в счет будущих поставок готовой продукции, то перед нами аванс, выданный поставщику, и его необходимо учитывать на счете 60.02.
Рассмотрим подробнее основной вывод. Если задолженность покупателя сразу засчитываем в счет предоплаты по договору поставки, правильная корреспонденция счетов будет:
Дт 60.02 Кт 62.01 — задолженность контрагента как покупателя зачтена в счет аванса, выданного этому же контрагенту как поставщику.
Именно эта проводка наиболее точно отражает экономический смысл операции. Мы не погашаем существующую кредиторскую задолженность на счете 60.01, потому что в соответствующей части такой задолженности уже нет. Вместо этого прекращаем дебиторскую задолженность покупателя на счете 62.01 и одновременно формируем дебиторскую задолженность поставщика по выданному авансу на счете 60.02.
Разберем причину на простом примере. Допустим, контрагент должен нашей организации за тару 500 000 рублей. Одновременно наша организация должна этому же контрагенту за уже поставленную готовую продукцию только 300 000 рублей.
В пределах 300 000 рублей выполняем обычный взаимозачет:
Дт 60.01 Кт 62.01 — 300 000 рублей.
После этой операции задолженность перед поставщиком по счету 60.01 закрывается, а долг покупателя по счету 62.01 уменьшается с 500 000 до 200 000 рублей.
Оставшиеся 200 000 рублей стороны решили направить в счет будущей поставки продукции. Поэтому на эту сумму нужно сделать уже другую проводку:
Дт 60.02 Кт 62.01 — 200 000 рублей.
В результате счет 62.01 полностью закрывается, на счете 60.01 задолженности нет, а на счете 60.02 появляется аванс поставщику 200 000 рублей. Именно такую картину мы ожидаем увидеть в бухгалтерском учете.
Если же на все 500 000 рублей выполнить только:
Дт 60.01 Кт 62.01 — 500 000 рублей,
то после погашения реальной задолженности в размере 300 000 рублей на счете 60.01 образуется дебетовый остаток 200 000 рублей. С математической точки зрения общая задолженность перед контрагентом будет отражена, но с точки зрения аналитики расчетов остаток окажется на неправильном субсчете.
Счет 60.01 предназначен прежде всего для расчетов за уже принятые от поставщика товары, работы и услуги, а выданная предоплата должна учитываться на счете 60.02.
Теперь ответим непосредственно на вопрос из исходной ситуации. Можно ли сделать ручную проводку Дт 60.02 Кт 60.01, чтобы перенести возникший дебетовый остаток с 60.01 на 60.02?
Здесь разделим две ситуации.
Если взаимозачет еще не отражен, проводить Дт 60.02 Кт 60.01 не нужно. Правильнее сразу отразить хозяйственную операцию проводкой Дт 60.02 Кт 62.01. Ведь источником аванса является не счет 60.01, а задолженность контрагента перед организацией как покупателя, учтенная на счете 62.01.
Если же излишняя часть взаимозачета уже проведена записью Дт 60.01 Кт 62.01 и именно поэтому на счете 60.01 возник дебетовый остаток, проводка Дт 60.02 Кт 60.01 действительно может использоваться как техническая переклассификация уже сформированного остатка.
Посмотрим на последовательность.
Сначала ошибочно или упрощенно было проведено:
Дт 60.01 Кт 62.01 — 200 000 рублей.
Затем выполняем:
Дт 60.02 Кт 60.01 — 200 000 рублей.
Если рассматривать обе проводки вместе, счет 60.01 взаимно закрывается, а итоговый экономический результат получается тот же:
Дт 60.02 Кт 62.01 — 200 000 рублей.
Поэтому сама по себе проводка Дт 60.02 Кт 60.01 не является бессмысленной. Она допустима именно как исправление классификации уже отраженной суммы. Но если операция еще не проведена или предыдущий документ можно корректно исправить, предпочтительнее не создавать лишнюю промежуточную запись, а сразу сформировать Дт 60.02 Кт 62.01.
Если обнаружили проблему до окончательного закрытия квартала и документы еще можно корректировать, рекомендуем привести учет к наиболее прозрачной схеме.
Определим реальную задолженность перед поставщиком по уже полученной продукции.
На эту сумму оставим взаимозачет Дт 60.01 Кт 62.01.
Определим сумму задолженности покупателя, которую стороны направляют в счет будущих поставок.
На эту сумму отразим Дт 60.02 Кт 62.01.
Проверим, чтобы на 60.01 не оставалось искусственного дебетового остатка.
На счете 60.02 оставим только реальную сумму аванса поставщику.
Такой вариант удобнее для последующего учета. Когда поставщик отгрузит продукцию, программа сможет зачесть аванс обычной проводкой:
Дт 60.01 Кт 60.02.
Мы получаем нормальную цепочку учета: сначала возник аванс, затем появилась задолженность за фактически поступившую продукцию, после чего аванс погасил эту задолженность.
Рассмотрим юридическую сторону. Зачет встречных однородных требований регулируется статьей 410 ГК РФ. По общему правилу обязательство может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного однородного требования при соблюдении установленных условий.
В нашей ситуации денежные требования являются встречными: контрагент должен организации деньги за тару, а организация либо должна ему деньги за уже поставленную продукцию, либо обязана внести предоплату по договору будущей поставки.
Но здесь есть важное различие.
Когда продукция уже поступила и возникла кредиторская задолженность, классический взаимозачет очевиден:
долг покупателя за тару зачитываем против нашего долга перед поставщиком за продукцию.
Когда продукция еще не поступила, необходимо убедиться, что существует основание считать соответствующую сумму именно предоплатой. Например, договор поставки предусматривает авансирование либо стороны заключили дополнительное соглашение о направлении задолженности по первому договору в счет предоплаты по второму.
Если просто имеется задолженность покупателя, нельзя бухгалтерской проводкой самостоятельно превратить ее в аванс по совершенно другому обязательству без договорного основания.
Поэтому оформим соглашение сторон. Это особенно важно, если сумма значительная и операция приходится на конец квартала.
Чтобы бухгалтерская проводка соответствовала реальным договорным отношениям, подготовим двусторонний документ. Название может быть разным: соглашение о зачете встречных требований, соглашение о взаимозачете, дополнительное соглашение к договорам или иной документ, из которого однозначно следует воля сторон.
В документе укажем:
полные реквизиты сторон;
договор, по которому организация реализовала тару;
документы реализации тары;
сумму задолженности контрагента за тару;
договор поставки готовой продукции;
имеющуюся задолженность организации за уже полученную продукцию, если она есть;
сумму, которая зачитывается в погашение этой задолженности;
отдельно сумму, которая засчитывается в качестве аванса в счет будущих поставок;
дату проведения зачета;
назначение аванса и договор, в счет которого он учитывается.
Например, если задолженность контрагента за тару составляет 500 000 рублей, а задолженность организации за поставленную продукцию — 300 000 рублей, прямо зафиксируем, что 300 000 рублей направляются на погашение существующей задолженности, а оставшиеся 200 000 рублей признаются предоплатой по договору поставки готовой продукции.
Такое оформление практически полностью повторяет бухгалтерскую схему:
Дт 60.01 Кт 62.01 — 300 000 рублей;
Дт 60.02 Кт 62.01 — 200 000 рублей.
Теперь перейдем непосредственно к «1С:Бухгалтерии предприятия».
Для корректировки взаиморасчетов типовая «1С:Бухгалтерия 8» использует документ Корректировка долга. В актуальной редакции программы он применяется в том числе для зачета задолженности, зачета авансов, переноса и списания задолженности, а также для прочих корректировок расчетов.
Документ можно открыть из разделов Покупки или Продажи. В зависимости от релиза программы состав доступных полей и алгоритм заполнения могут незначительно отличаться.
Обратим внимание на важную техническую деталь. Указание 1С:Предприятие 8.3.21.1624 характеризует прежде всего версию технологической платформы. Для определения возможностей документа Корректировка долга важен также номер релиза самой конфигурации Бухгалтерия предприятия, например редакции 3.0.
Поэтому если в одной базе нужный вариант документа доступен, а в другой его нет, сначала посмотрим О программе и уточним не только платформу, но и версию конфигурации.
Сначала попробуем штатный документ. Это предпочтительнее ручной операции, потому что типовой документ лучше учитывает аналитику расчетов и в зависимости от ситуации может формировать связанные движения программы.
Откроем Покупки — Корректировка долга либо Продажи — Корректировка долга и создадим новый документ.
В зависимости от версии «1С:Бухгалтерии» рассмотрим виды операции Зачет задолженности и Прочие корректировки.
При обычном взаимозачете документ Зачет задолженности хорошо подходит, когда одновременно существуют две фактические задолженности: например, покупатель должен нам 300 000 рублей, а мы должны этому же контрагенту как поставщику 300 000 рублей.
Но в нашей ситуации часть суммы должна стать авансом, а не погасить существующий долг. Именно поэтому программа в некоторых релизах может не предложить всю требуемую сумму для обычного зачета задолженности: по счету 60.01 реального кредиторского остатка уже недостаточно.
Это не обязательно означает ошибку программы. Алгоритм документа видит, что задолженность поставщику уже погашена, а будущей поставки еще нет.
Если выбранный вид операции позволяет вручную указать счета и аналитику, сформируем корреспонденцию:
Дт 60.02 Кт 62.01.
После проведения обязательно откроем ДтКт документа и убедимся, что программа сформировала именно требуемую проводку, а не Дт 60.01 Кт 62.01.
Если стандартный Зачет задолженности не позволяет превратить задолженность покупателя в аванс поставщику, попробуем Прочие корректировки.
Этот вид операции предназначен для нестандартных изменений взаиморасчетов, которые не укладываются в более жесткие сценарии типовых видов корректировки.
Разберем по шагам:
Откроем Покупки — Корректировка долга или Продажи — Корректировка долга.
Создадим новый документ.
Выберем вид операции Прочие корректировки, если он доступен в используемом релизе.
Укажем организацию.
Выберем контрагента.
Для задолженности покупателя укажем договор реализации тары.
Для формируемого аванса поставщику укажем договор покупки готовой продукции.
В качестве счета аванса используем 60.02.
В качестве закрываемой задолженности покупателя используем 62.01.
Укажем только ту сумму, которая действительно должна стать авансом.
Проведем документ и проверим результат через ДтКт.
Ожидаем увидеть:
Дт 60.02 Кт 62.01.
Если релиз программы все равно не позволяет сформировать такую корреспонденцию штатным документом, перейдем к следующему варианту.
В исходном обсуждении справедливо предложен резервный вариант: если Корректировка долга не может сформировать необходимую проводку, используем документ Операция, введенная вручную.
Откроем:
Операции — Операции, введенные вручную.
Создадим документ Операция.
Укажем проводку:
Дт 60.02 Кт 62.01.
При этом особенно внимательно заполним аналитику. Ручная проводка без правильных субконто способна формально дать правильное сальдо по синтетическим счетам, но создать новые проблемы при автоматическом зачете авансов и формировании отчетов по договорам.
На стороне дебета счета 60.02 укажем данные именно договора, по которому контрагент является нашим поставщиком.
Проверим:
Контрагент — тот же контрагент;
Договор — договор приобретения готовой продукции;
Документ расчетов с контрагентом — если соответствующая аналитика используется в базе;
валюту расчетов — если расчеты ведутся не в рублях или в условных единицах;
правильную сумму бухгалтерского и налогового учета.
Не укажем в дебете 60.02 договор, по которому контрагент является покупателем тары. Иначе аванс окажется привязан к неправильному объекту расчетов и при будущем поступлении продукции программа не сможет корректно его зачесть.
На стороне кредита счета 62.01 выберем:
того же контрагента;
договор, по которому организация продает ему тару;
конкретный документ реализации или иной документ расчетов, если в базе включена соответствующая аналитика;
сумму задолженности, которую стороны направляют в счет аванса.
После проведения сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.01 и убедимся, что задолженность покупателя уменьшилась именно по нужному договору и документу.
Документ Операция позволяет сформировать практически любую бухгалтерскую проводку. Но именно поэтому не будем использовать его как универсальный способ «подогнать» остатки.
Ручная операция должна отражать реальный факт хозяйственной жизни и иметь документальное основание.
Кроме того, одна бухгалтерская проводка может не выполнить движения по специальным регистрам 1С, которые формируют типовые документы. Особенно это важно для НДС.
Не будем считать, что после ручной проводки Дт 60.02 Кт 62.01 программа автоматически полностью обработала авансовый НДС.
Вопрос НДС рассмотрим отдельно.
Вернемся к первоначальному предложению автора вопроса. Если излишний взаимозачет уже сформировал дебетовый остаток на 60.01, существует два способа исправления.
Первый способ — методологически более прозрачный.
Исправим первоначальную Корректировку долга, уменьшим проводку Дт 60.01 Кт 62.01 до реальной суммы долга перед поставщиком, а оставшуюся сумму отдельно перенесем непосредственно:
Дт 60.02 Кт 62.01.
Второй способ — переклассификация уже возникшего остатка.
Если предыдущие документы менять нежелательно или невозможно, например период уже организационно закрыт, при наличии надлежащего основания можно перенести ошибочно сформированный дебетовый остаток:
Дт 60.02 Кт 60.01.
В результате дебетовое сальдо исчезнет с 60.01 и появится на правильном счете 60.02.
Но зафиксируем в бухгалтерской справке, что данная запись не отражает новый взаимозачет, а только переклассифицирует ранее отраженную сумму аванса с 60.01 на 60.02.
Это поможет спустя несколько лет понять происхождение ручной операции.
Предположим, организация реализовала контрагенту тару на 1 000 000 рублей. После предыдущих расчетов неоплаченная задолженность покупателя по счету 62.01 составляет 600 000 рублей.
Контрагент одновременно поставил нашей организации готовую продукцию на 400 000 рублей. Эта задолженность отражена по кредиту счета 60.01.
Стороны договорились всю задолженность за тару использовать во взаиморасчетах: 400 000 рублей направить на погашение уже полученной продукции, а 200 000 рублей оставить поставщику как предоплату следующей партии.
Первая часть операции:
Дт 60.01 Кт 62.01 — 400 000 рублей.
После нее задолженность перед поставщиком по уже полученным товарам закрыта.
Оставшиеся 200 000 рублей отражаем:
Дт 60.02 Кт 62.01 — 200 000 рублей.
После этого:
счет 62.01 по соответствующему долгу закрывается;
счет 60.01 имеет нулевое сальдо по погашенным поставкам;
по дебету 60.02 числится 200 000 рублей предоплаты;
в расчетах видно, что поставщик должен либо поставить продукцию на соответствующую сумму, либо вернуть аванс при возникновении соответствующего основания.
Предположим, в следующем месяце контрагент поставил продукцию на 350 000 рублей.
Документ Поступление (акты, накладные, УПД) сформирует задолженность перед поставщиком. По общей схеме возникает запись по кредиту 60.01.
После этого ранее выданный аванс должен быть зачтен:
Дт 60.01 Кт 60.02 — 200 000 рублей.
После зачета по счету 60.01 останется задолженность 150 000 рублей, которую организация может оплатить обычным банковским платежом либо закрыть новым взаимозачетом с задолженностью контрагента за тару.
Если в документе поступления программа не зачла аванс автоматически, проверим настройки расчетов.
Посмотрим:
совпадает ли контрагент;
совпадает ли договор;
правильно ли заполнена аналитика документа расчетов;
какой способ зачета аванса установлен в документе;
не находится ли аванс на другом договоре или другом субсчете.
При необходимости используем документ Корректировка долга с операцией Зачет авансов.
Иногда возникает аргумент: общий результат расчетов с контрагентом правильный, значит можно оставить дебет на 60.01. Не будем так делать.
Разделение 60.01 и 60.02 в типовом плане счетов имеет практическое значение.
Счет 60.01 показывает расчеты по уже предъявленным поставщиком обязательствам, а 60.02 — авансы и предварительную оплату.
Неправильное использование субсчетов может повлиять на:
автоматический зачет авансов при следующем поступлении;
анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
инвентаризацию расчетов;
формирование актов сверки;
контроль задолженности по договорам;
проверку авансового НДС;
расшифровку бухгалтерской отчетности;
работу стандартных отчетов 1С.
Поэтому выясним экономическую сущность остатка и перенесем его на правильный субсчет.
Нет. Реализация тары и взаимозачет — разные хозяйственные операции.
При первоначальной продаже тары организация уже отразила выручку, себестоимость и НДС по реализации в обычном порядке.
Задолженность покупателя возникла проводкой по дебету счета 62.01.
Когда эту задолженность направляем в счет оплаты продукции или аванса поставщику, новую реализацию не создаем.
Не нужно повторно оформлять Реализация (акты, накладные, УПД), корректировать выручку или начислять второй НДС с одной и той же продажи тары.
Взаимозачет только погашает существующую задолженность покупателя.
Если организация является плательщиком НДС, налог по реализации тары рассчитывается в общем порядке на дату определения налоговой базы по реализации. Последующая форма расчетов — банковский платеж или взаимозачет — сама по себе не создает вторую реализацию.
Поэтому при проводке:
Дт 60.01 Кт 62.01
либо:
Дт 60.02 Кт 62.01
не будем повторно начислять НДС с той реализации, которая уже была отражена ранее.
Здесь появляется более интересный вопрос. Если задолженность покупателя направляется не на погашение уже поставленных товаров, а именно в счет будущей поставки, у второй стороны фактически возникает предварительная оплата в неденежной форме.
Поэтому поставщик должен самостоятельно определить последствия по НДС с полученного аванса по общим правилам главы 21 НК РФ.
Не будем исходить из того, что аванс существует только тогда, когда деньги физически поступили на банковский счет. Зачет встречных требований является неденежным способом прекращения обязательств, и если его результатом становится предварительная оплата будущей поставки, вопрос авансового НДС у продавца необходимо рассматривать именно как получение предоплаты.
Следовательно, сторона, которая в дальнейшем поставит готовую продукцию, анализирует необходимость:
начислить НДС с полученной предоплаты;
оформить счет-фактуру на аванс в установленном порядке;
зарегистрировать его в книге продаж;
после будущей отгрузки применить вычет ранее начисленного авансового НДС в установленной сумме.
Для нашей организации это важно потому, что поставщик может передать нам счет-фактуру на аванс.
Если организация планирует принимать к вычету НДС с выданного аванса, рассмотрим вопрос отдельно и не ограничимся проводкой Дт 60.02 Кт 62.01.
Право покупателя на вычет авансового НДС регулируется пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ. Для применения вычета необходимо проверить комплект документов и условия договора о предварительной оплате.
При взаимозачете предварительная оплата имеет неденежную форму, поэтому документальное оформление особенно важно.
Проверьте наличие:
договора поставки, предусматривающего предоплату;
соглашения о взаимозачете или иного документа, подтверждающего направление конкретной задолженности в счет аванса;
счета-фактуры поставщика на аванс, если его выставление требуется;
документов, подтверждающих возникновение и прекращение встречных требований.
Вопрос вычета НДС с неденежной предоплаты имеет дополнительные документальные нюансы, поэтому при существенных суммах проанализируем его отдельно с учетом действующей редакции НК РФ, документов сторон и актуальной позиции контролирующих органов и судов.
Не будем создавать вычет НДС одной ручной проводкой только потому, что на счете 60.02 появился аванс.
В типовой «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по НДС с авансов выданных ведутся отдельно от самого счета 60.02. Для этого используется соответствующая подсистема учета НДС и счет 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».
Если поставщик оформил счет-фактуру на аванс и организация имеет основания заявить налоговый вычет, зарегистрируем документ Счет-фактура полученный с соответствующим видом операции и проверим движения по регистрам НДС.
При применении вычета в бухгалтерском учете используется схема с участием счетов 68.02 и 76.ВА.
Когда поставщик впоследствии отгрузит продукцию и аванс будет зачтен, ранее принятый к вычету авансовый НДС необходимо восстановить в предусмотренном НК РФ порядке.
Поэтому после будущего поступления проверим не только проводку:
Дт 60.01 Кт 60.02,
но и корректность операций по восстановлению авансового НДС, если такой вычет ранее применялся.
Это принципиальная особенность работы в 1С. Бухгалтерская проводка и движения по регистрам НДС — не одно и то же.
Документ Операция может создать правильный остаток на счетах 60.02 и 62.01, но программа не обязана на основании одной такой записи самостоятельно догадаться, что нужно сформировать запись книги покупок, зарегистрировать авансовый счет-фактуру или впоследствии восстановить налог.
Поэтому после ручной операции проведем отдельную проверку НДС.
Сформируем:
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.02;
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.ВА, если авансовый НДС используется;
книгу покупок;
книгу продаж;
анализ состояния налогового учета по НДС доступными в используемом релизе средствами.
Если организация применяет ОСНО и метод начисления, сам взаимозачет обычно не означает повторного признания дохода от реализации тары или расхода по приобретению продукции.
Доход от реализации признается по правилам главы 25 НК РФ исходя из факта реализации, а расходы на приобретенную продукцию учитываются при выполнении соответствующих условий.
Взаимозачет изменяет состояние расчетов между сторонами.
Поэтому не будем отражать сумму взаимозачета через счет 91 только на том основании, что денежные средства не прошли через банковский счет.
Для рассматриваемой операции используем счета расчетов:
60.01, 60.02 и 62.01.
Ни перевод задолженности покупателя в аванс поставщику, ни обычный взаимозачет сами по себе не создают прочего дохода или расхода.
Например, нельзя вместо:
Дт 60.02 Кт 62.01
сначала списать долг покупателя на 91.02, а потом сформировать аванс через 91.01.
Такой подход искусственно завысит обороты прочих доходов и расходов и исказит экономический смысл операции.
Мы просто меняем форму дебиторской задолженности: вместо права получить деньги от контрагента за тару появляется право получить от него продукцию в счет внесенной предоплаты.
Если ошибка обнаружена после окончания квартала, сначала определим, является ли проблема только неправильной аналитикой бухгалтерских счетов или она затрагивает налоговую отчетность.
Например, если вся реализация тары и НДС по ней изначально отражены правильно, а ошибка заключается только в том, что аванс вместо 60.02 оказался в дебете 60.01, налоговая база по реализации сама по себе не меняется.
Тогда рассмотрим исправление классификации расчетов.
Если исходный документ можно исправить без нарушения закрытого учета, приведем проводки к правильной схеме.
Если документы прошлого периода изменять нельзя, оформим бухгалтерскую справку и текущую корректирующую запись:
Дт 60.02 Кт 60.01.
В справке объясним:
каким документом первоначально проведен взаимозачет;
какая сумма фактически являлась погашением задолженности поставщику;
какая сумма являлась авансом;
почему образовалось дебетовое сальдо на 60.01;
что проводка Дт 60.02 Кт 60.01 выполняется исключительно для переклассификации аванса.
Если ошибка затронула НДС или существенные показатели бухгалтерской отчетности, дополнительно определим порядок исправления по правилам бухгалтерского и налогового законодательства применительно к конкретному периоду.
Не создадим Операцию только на основании внутреннего желания исправить оборотно-сальдовую ведомость.
К бухгалтерской записи приложим документы, подтверждающие хозяйственную операцию.
Комплект может включать:
договор реализации тары;
договор приобретения готовой продукции;
реализации и УПД по таре;
документы поступления продукции;
акт сверки с контрагентом;
соглашение о взаимозачете;
дополнительное соглашение об авансировании, если оно необходимо;
бухгалтерскую справку.
Особенно важно, чтобы из документов было однозначно видно: определенная часть задолженности за тару не просто «прощена» и не списана, а направлена именно в счет будущей поставки продукции.
После исправления сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.
Включим детализацию по:
контрагентам;
договорам;
субсчетам;
документам расчетов, если аналитика используется.
Проверим, что:
по 60.01 остается только реальная задолженность за товары, работы и услуги;
аванс находится по дебету 60.02;
аванс относится к правильному договору поставки;
не осталось одинаковых сумм одновременно на 60.01 и 60.02.
Если видим дебетовый остаток на 60.01 и одновременно кредитовый остаток по тому же контрагенту на другом договоре, не будем автоматически сворачивать их. Сначала проанализируем договоры и документы расчетов.
Затем сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.01.
Найдем реализацию тары, задолженность по которой участвовала в зачете.
После правильной операции сумма должна уменьшиться:
Кт 62.01 — на сумму проведенного зачета.
Если часть задолженности по таре не направлена ни в погашение поставки, ни в аванс, она продолжит числиться по дебету 62.01.
Не будем закрывать ее искусственно.
После бухгалтерских корректировок сформируем Акт сверки расчетов с контрагентом.
Поскольку один контрагент одновременно является покупателем и поставщиком, сверку особенно полезно проводить с детализацией по договорам.
Сопоставим:
задолженность по договору продажи тары;
задолженность по договору покупки продукции;
сумму проведенного взаимозачета;
оставшийся аванс;
последующие поставки.
Если контрагент в собственной учетной системе также отразит остаток как полученную предоплату, данные сторон будут логично сопоставляться.
Поскольку один контрагент одновременно выступает покупателем и поставщиком, не будем смешивать обе группы расчетов в одном объекте аналитики, если используемая конфигурация предполагает разделение по договорам.
Создадим или используем:
договор продажи тары — для расчетов по счету 62;
договор покупки готовой продукции — для расчетов по счету 60.
Это существенно упрощает работу документа Корректировка долга, автоматический зачет авансов, формирование актов сверки и поиск ошибок.
Не будем создавать две карточки одного и того же юридического лица только потому, что оно одновременно является покупателем и поставщиком. В типовой логике один контрагент может участвовать в различных хозяйственных отношениях, а разделение обеспечивается договорами и аналитикой расчетов.
В бухгалтерских отчетах иногда говорят, что на 60.01 «кредитовое сальдо ушло в минус». По сути нам важно определить, что образовался дебетовый остаток на субсчете, который используется для обычной задолженности перед поставщиком.
Такое сальдо не всегда означает арифметическую ошибку, но требует анализа.
Проверим:
не перечислили ли поставщику больше, чем сумма его документов;
не проведен ли взаимозачет на сумму больше существующей задолженности;
правильно ли программа определила аванс;
не выбран ли неправильный договор;
не указано ли ручное погашение вместо автоматического;
нет ли ошибочных ручных проводок.
В нашей ситуации причина понятна: взаимозачет по счету 60.01 продолжали делать после того, как кредиторская задолженность перед поставщиком уже закончилась.
Соберем основные варианты в одном месте.
Если покупатель должен нам деньги и одновременно существует наша задолженность перед ним как перед поставщиком:
Дт 60.01 Кт 62.01 — проводим взаимозачет существующих задолженностей.
Если покупатель должен нам деньги, а стороны решили направить эту задолженность в счет будущей поставки:
Дт 60.02 Кт 62.01 — формируем аванс поставщику.
Если из-за ранее проведенной записи Дт 60.01 Кт 62.01 аванс уже ошибочно оказался дебетовым остатком на 60.01:
Дт 60.02 Кт 60.01 — переклассифицируем уже отраженный остаток.
Когда поставщик отгрузит продукцию в счет аванса:
Дт 60.01 Кт 60.02 — зачитываем ранее выданный аванс.
Эти четыре проводки описывают разные хозяйственные ситуации. Не будем использовать их как взаимозаменяемые.
В исходном обсуждении предложено вместо ручной записи Дт 60.02 Кт 60.01 попробовать сформировать непосредственно:
Дт 60.02 Кт 62.01.
Именно этот совет следует считать основным для новой операции.
Выясним причину. Нам нужно не просто переместить сумму между двумя субсчетами счета 60, а погасить конкретную задолженность покупателя и одновременно признать выданный аванс.
Проводка Дт 60.02 Кт 62.01 отражает оба события одной записью.
Проводка Дт 60.02 Кт 60.01 ничего не делает со счетом 62.01. Поэтому если задолженность покупателя еще не была ранее закрыта, после такой операции она продолжит числиться в учете, а аванс появится дополнительно. Это приведет к двойному отражению актива.
Поэтому не используем Дт 60.02 Кт 60.01 вместо взаимозачета, если счет 62.01 еще открыт.
Рассмотрим пример. На счете 62.01 имеется долг покупателя 200 000 рублей. На 60.01 никакой задолженности нет. Организация хочет направить эти 200 000 рублей в аванс поставщику.
Если сделать только:
Дт 60.02 Кт 60.01 — 200 000 рублей,
получим:
на 60.02 аванс 200 000 рублей;
на 60.01 кредитовую задолженность 200 000 рублей;
на 62.01 по-прежнему долг покупателя 200 000 рублей.
То есть учет станет еще более неправильным.
Чтобы погасить именно задолженность покупателя, кредитовать нужно 62.01:
Дт 60.02 Кт 62.01.
Теперь предположим, что ранее ошибочно было сделано:
Дт 60.01 Кт 62.01 — 200 000 рублей.
Задолженность покупателя уже закрыта. Но на 60.01 появилось дебетовое сальдо 200 000 рублей.
Тогда запись:
Дт 60.02 Кт 60.01 — 200 000 рублей
как раз уберет дебетовое сальдо с 60.01 и перенесет его на 60.02.
Поэтому при ответе на вопрос всегда сначала посмотрим историю проводок. Нельзя определить корректность второй записи, не понимая, что уже было отражено до нее.
Разберем рекомендуемую последовательность действий непосредственно для базы, где проблема уже возникла.
Сформируем Карточку счета 60.01 по нужному контрагенту.
Найдем все документы Корректировка долга, которыми выполнялись взаимозачеты.
Определим момент, когда реальная кредиторская задолженность по 60.01 была полностью закрыта.
Выделим последующую сумму, которая привела к дебетовому остатку.
Проверим, закрылась ли этой записью задолженность по 62.01.
Если 62.01 уже закрыт, рассмотрим переклассификацию Дт 60.02 Кт 60.01.
Если исходный документ можно исправить, предпочтительно уменьшим ошибочную сумму Дт 60.01 Кт 62.01 и создадим правильную операцию Дт 60.02 Кт 62.01.
Проверим договорное основание признания суммы авансом.
Проверим НДС.
Снова сформируем ОСВ по 60 и 62.
Дата операции имеет значение не только для красивой оборотно-сальдовой ведомости.
Взаимозачет должен быть отражен на дату, когда возникли юридические основания считать обязательства прекращенными или сумму направленной в аванс.
Поэтому не будем автоматически датировать ручную проводку последним днем квартала только ради исправления отчетности.
Сопоставим дату:
соглашения о взаимозачете;
заявления о зачете, если применяется односторонний порядок;
возникновения соответствующих обязательств;
документа об авансировании будущей поставки.
Если стороны подписали двустороннее соглашение, удобно прямо прописать дату, с которой соответствующая сумма считается предоплатой по договору поставки.
Нет. Смысл взаимозачета как раз заключается в том, что денежные требования прекращаются полностью или частично без перечисления соответствующей суммы через расчетный счет.
Поэтому не будем создавать фиктивные документы Поступление на расчетный счет и Списание с расчетного счета.
В противном случае счет 51 перестанет соответствовать фактической банковской выписке.
Используем документы расчетов с контрагентом — прежде всего Корректировка долга, а при невозможности сформировать требуемую корреспонденцию — Операция.
Если одна часть суммы погашает уже существующую задолженность, а другая становится авансом, методологически удобно разделить их.
Например:
первая операция — 400 000 рублей, Дт 60.01 Кт 62.01;
вторая операция — 200 000 рублей, Дт 60.02 Кт 62.01.
Это позволяет сразу увидеть разницу между оплатой уже полученной продукции и предоплатой будущей.
Даже если технически программа позволяет объединить все в одном документе Прочие корректировки, в бухгалтерской справке и соглашении сторон все равно полезно разделить назначение сумм.
Чтобы дебетовое сальдо на 60.01 больше не возникало, перед каждым взаимозачетом будем анализировать остатки.
Разберем простой алгоритм.
Сначала определим задолженность покупателя по 62.01.
Определим реальную кредиторскую задолженность по 60.01.
Из двух сумм выберем меньшую.
Именно эту сумму проведем через Дт 60.01 Кт 62.01.
Если после этого на 62.01 остается задолженность и стороны хотят считать ее предоплатой поставщику, отдельно оформим Дт 60.02 Кт 62.01.
Не будем продолжать дебетовать 60.01 после его полного закрытия.
Так мы заранее разделим обычный взаимозачет и авансирование.
Продолжают делать Дт 60.01 Кт 62.01 после полного закрытия долга поставщику. В результате появляется дебетовое сальдо на неправильном субсчете.
Делают Дт 60.02 Кт 60.01, хотя задолженность по 62.01 еще не закрыта. Такая проводка не погашает долг покупателя.
Не оформляют соглашение о направлении задолженности в аванс. Бухгалтерская запись остается без достаточного основания.
Создают фиктивное движение по расчетному счету. При взаимозачете деньги через банк не проходят.
Указывают неправильный договор на 60.02. В дальнейшем программа не зачитывает аванс при поступлении продукции.
Используют неправильную аналитику 62.01. Задолженность остается висеть по документам расчетов.
Полагаются только на синтетическое сальдо счета 60. Обязательно анализируем субсчета, договоры и документы.
После ручной проводки забывают про регистры НДС. Ручная бухгалтерская запись не означает автоматического правильного учета авансового НДС.
Повторно отражают реализацию тары. Взаимозачет не является новой продажей.
Используют счет 91. Обычный взаимозачет не создает самостоятельного прочего дохода или расхода.
Соберем все действия в единую последовательность.
Сформируем ОСВ и карточки по счетам 60.01, 60.02 и 62.01.
Определим задолженность контрагента за тару.
Определим фактическую задолженность нашей организации за уже полученную готовую продукцию.
На сумму существующих встречных задолженностей выполним Дт 60.01 Кт 62.01.
Если часть задолженности покупателя стороны направляют в счет будущих поставок, оформим соответствующее соглашение.
На сумму будущей предоплаты сформируем Дт 60.02 Кт 62.01.
Сначала попробуем документ Корректировка долга.
Рассмотрим виды операции Зачет задолженности и Прочие корректировки в зависимости от возможностей используемого релиза.
Если документ не позволяет сформировать нужную корреспонденцию, используем Операция, введенная вручную.
В ручной операции тщательно заполним контрагента, оба договора и документы расчетов.
Если неправильный дебет 60.01 уже возник из ранее проведенного излишнего взаимозачета, либо исправим исходный документ, либо переклассифицируем остаток записью Дт 60.02 Кт 60.01.
Проверим авансовый НДС отдельно от бухгалтерской проводки.
После будущего поступления продукции зачтем аванс проводкой Дт 60.01 Кт 60.02.
Снова сформируем ОСВ, карточки счетов и акт сверки.
После правильного отражения операции бухгалтерская картина должна соответствовать реальным отношениям сторон.
Если задолженность за уже полученную продукцию полностью погашена, на 60.01 не должно оставаться искусственного дебетового сальдо.
Если организация фактически авансировала поставщика путем зачета его долга за тару, соответствующая сумма должна находиться:
по дебету счета 60.02.
Задолженность покупателя, направленная в этот аванс, должна быть уменьшена:
по кредиту счета 62.01.
Поэтому итоговая проводка для суммы, которая сразу превращается из долга покупателя в аванс поставщику:
Дт 60.02 Кт 62.01.
В рассматриваемой ситуации сначала разделим обычный взаимозачет и авансирование поставщика.
Если контрагент должен организации за реализованную тару и одновременно организация должна ему за уже поставленную готовую продукцию, погасим встречные задолженности проводкой Дт 60.01 Кт 62.01 только в пределах фактической кредиторской задолженности перед поставщиком.
Как только задолженность по 60.01 закрыта, перестанем использовать этот субсчет для дальнейшего зачета.
Если оставшуюся задолженность покупателя стороны решили направить в счет будущих поставок, отразим Дт 60.02 Кт 62.01. Именно эта запись превращает дебиторскую задолженность покупателя в аванс, выданный поставщику.
Проводку Дт 60.02 Кт 60.01 не будем использовать как первоначальную проводку взаимозачета. Она не закрывает задолженность по счету 62.01. Однако если ранее излишняя сумма уже была проведена как Дт 60.01 Кт 62.01 и вследствие этого на 60.01 образовался дебетовый остаток, запись Дт 60.02 Кт 60.01 допустимо рассматривать как переклассификацию уже отраженного аванса.
В «1С:Бухгалтерии предприятия» сначала используем документ Корректировка долга. Проверим варианты Зачет задолженности и Прочие корректировки. Если используемый релиз не позволяет получить проводку Дт 60.02 Кт 62.01, создадим Операция, введенная вручную, обязательно заполнив правильную аналитику по договорам и документам расчетов.
При последующей поставке готовой продукции аванс будет погашаться проводкой Дт 60.01 Кт 60.02. Если по авансу учитывался НДС, отдельно проверим счет-фактуру поставщика, регистры НДС, счет 76.ВА и восстановление ранее принятого к вычету авансового налога.
Главный принцип: не будем ориентироваться только на общий итог взаиморасчетов с контрагентом. Разделим задолженность за уже состоявшиеся поставки и предоплату будущих поставок. Тогда счет 60.01 будет отражать реальную кредиторскую задолженность, счет 60.02 — реальный аванс поставщику, а счет 62.01 — только фактический остаток долга покупателя.
Информация носит справочный характер