Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы», а для перевозок использует патентную систему налогообложения. Автомобиль применялся непосредственно в предпринимательской деятельности — например, на нем выполнялись перевозки по патенту. Затем предприниматель продал автомобиль, оформив договор купли-продажи от своего имени как обычное физическое лицо.
Возникает сразу несколько вопросов. Нужно ли считать продажу автомобиля предпринимательским доходом? Следует ли включить полученную сумму в доходы по УСН? Попадает ли она в расчет дополнительного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей? И можно ли применить пункт 4 статьи 420 НК РФ, согласно которому выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности на имущество, не признаются объектом обложения страховыми взносами?
Главный вывод сформулируем сразу: если автомобиль реально использовался в предпринимательской деятельности, а ИП одновременно применяет УСН, доход от продажи такого автомобиля, как правило, относится к предпринимательскому доходу по УСН. Для ИП на УСН «Доходы» эта сумма участвует и в расчете дополнительного страхового взноса 1% с превышения годового дохода над 300 000 рублей.
При этом пункт 4 статьи 420 НК РФ не позволяет исключить выручку от продажи рабочего автомобиля из расчета дополнительного взноса ИП за себя. Выясним причину и разберем весь механизм по шагам.
Начнем с самого важного вопроса. Предприниматель может рассуждать следующим образом: автомобиль зарегистрирован в ГИБДД на обычное физическое лицо, договор купли-продажи составлен на фамилию, имя и отчество гражданина, поэтому продажа является личной операцией физического лица и к деятельности ИП отношения не имеет.
Для налогового учета такой подход не всегда работает.
У индивидуального предпринимателя не возникает отдельного от гражданина юридического лица. ИП и физическое лицо — это один и тот же собственник имущества. Поэтому при налогообложении продажи необходимо смотреть не только на то, как написана сторона продавца в договоре, но прежде всего на фактическое использование имущества.
Проанализируем ситуацию. Если автомобиль:
использовался для перевозки пассажиров или грузов;
был непосредственно связан с получением предпринимательского дохода;
указывался в патенте или учитывался при оформлении патентной деятельности;
расходы на автомобиль, ГСМ, ремонт, страхование или эксплуатацию относились к бизнесу;
использовался для исполнения договоров с клиентами предпринимателя;
то у нас имеются весомые признаки того, что это было имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности.
В такой ситуации сама по себе запись в договоре купли-продажи только фамилии продавца без слов «индивидуальный предприниматель» не превращает рабочий автомобиль обратно в личное имущество для целей налогообложения.
ФНС и судебная практика последовательно исходят из того, что доход от реализации имущества, которое фактически использовалось предпринимателем в бизнесе, необходимо рассматривать с учетом применяемого предпринимателем режима налогообложения.
Поэтому сначала определим экономический характер имущества, а уже потом будем смотреть на оформление договора.
Теперь рассмотрим второй важный момент. В нашей ситуации автомобиль применялся в деятельности на ПСН — предприниматель приобрел патент на перевозки.
Можно предположить, что если автомобиль использовался именно на патенте, то и доход от его продажи должен относиться к патентной системе. Но это не так.
Патентная система применяется только к конкретному виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент. Если патент получен на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров или грузов, патент охватывает именно оказание услуг перевозки.
Продажа собственного автомобиля не является оказанием автотранспортной услуги.
Следовательно, реализация рабочего транспортного средства сама по себе не относится к деятельности по перевозкам, облагаемой в рамках ПСН.
Если предприниматель одновременно применяет УСН для деятельности, не переведенной на патент, то доход от продажи предпринимательского автомобиля учитываем именно в рамках УСН.
Разберем схему:
Перевозим грузы или пассажиров — применяем ПСН, если соответствующая деятельность указана в патенте.
Продаем собственный автомобиль, ранее использовавшийся для этих перевозок — такая операция сама по себе не является перевозкой.
Если одновременно действует УСН, относим предпринимательский доход от продажи автомобиля к УСН.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации наличие патента не позволяет оставить выручку от продажи транспортного средства внутри патентного режима.
Теперь перейдем к УСН.
Если ИП применяет объект налогообложения «Доходы», налоговая база определяется исходя из доходов, учитываемых по правилам главы 26.2 НК РФ.
Если автомобиль использовался предпринимателем в бизнесе и доход от его продажи относится к предпринимательской деятельности, включим полученную выручку в доходы по УСН.
При объекте «Доходы» учитываем всю сумму полученного дохода, а не прибыль от продажи автомобиля.
Посмотрим на пример.
Предприниматель ранее приобрел автомобиль за 2 500 000 рублей. Несколько лет использовал его для перевозок. Затем продал за 1 000 000 рублей.
Может возникнуть желание рассчитать результат следующим образом:
1 000 000 рублей выручки минус 2 500 000 рублей первоначальной стоимости = убыток, поэтому УСН платить не нужно.
Для объекта УСН «Доходы» такой расчет не применяется.
Если ставка УСН составляет 6 процентов, налог до предусмотренных НК РФ уменьшений рассчитываем с суммы дохода:
1 000 000 × 6% = 60 000 рублей.
Стоимость, за которую предприниматель когда-то приобрел автомобиль, не уменьшает налоговую базу при объекте «Доходы».
Если законом соответствующего субъекта Российской Федерации установлена пониженная ставка УСН, применим фактическую ставку, на которую имеет право предприниматель. Поэтому выражение «платим 6%» справедливо для ситуации, когда применяется именно ставка 6 процентов.
Для полноты решения рассмотрим противоположную ситуацию. Не всякая продажа автомобиля действующим ИП обязательно является доходом по УСН.
Если автомобиль приобретался и использовался исключительно для личных целей и никак не участвовал в предпринимательской деятельности, продажу такого имущества рассматриваем уже по правилам налогообложения физического лица.
Например, предприниматель оказывает консультационные услуги через интернет, имеет личный семейный легковой автомобиль, никогда не использует его в бизнесе, не учитывает автомобиль в хозяйственных операциях и затем продает его. В такой ситуации имеются основания квалифицировать продажу как операцию физического лица, а не предпринимательский доход по УСН.
Но в нашей исходной ситуации установлено прямо противоположное: автомобиль использовался в деятельности на патенте по перевозкам. Поэтому считать его полностью личным автомобилем после продажи будет неправильно.
Теперь перейдем к основному вопросу форума — дополнительным страховым взносам ИП за себя.
Статья 430 НК РФ устанавливает специальный порядок расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей.
Если величина дохода предпринимателя за расчетный год превышает 300 000 рублей, кроме совокупного фиксированного размера страховых взносов предприниматель уплачивает дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере:
1% × (доход за год − 300 000 рублей).
При этом действует установленное НК РФ ограничение максимальной суммы дополнительного взноса.
Для расчета дополнительного взноса нам необходимо определить не отдельные операции, на которые «начисляется 1%», а годовую величину предпринимательского дохода по правилам статьи 430 НК РФ.
Именно здесь становится понятен ответ на вопрос о продаже автомобиля.
Для ИП, применяющего УСН с объектом «Доходы», пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает определять доход в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Следовательно, если выручку от продажи рабочего автомобиля мы признали доходом по УСН, эта же сумма становится частью дохода, который используется при расчете дополнительного пенсионного взноса.
Поэтому доход от реализации рабочего автомобиля увеличивает базу для дополнительного взноса 1%.
Теперь рассмотрим главный аргумент, вызвавший сомнения в обсуждении на форуме.
Пункт 4 статьи 420 НК РФ действительно устанавливает, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также по некоторым договорам передачи имущества в пользование.
На первый взгляд можно сделать вывод: договор купли-продажи автомобиля предусматривает переход права собственности, значит сумма продажи вообще не связана со страховыми взносами.
Но здесь смешиваются два разных механизма главы 34 НК РФ.
Разберем подробнее.
Пункт 4 статьи 420 прежде всего отвечает на вопрос о том, являются ли определенные выплаты и вознаграждения физическому лицу объектом страховых взносов, начисляемых плательщиком, производящим выплаты физическим лицам.
Например, организация приобретает у гражданина автомобиль. Сумма, которую организация платит физическому лицу за переход права собственности на автомобиль, не становится обычным вознаграждением за выполнение работ или оказание услуг, на которое покупателю необходимо начислять страховые взносы как на зарплату или вознаграждение по договору подряда.
Но у индивидуального предпринимателя есть совершенно другая обязанность — уплата страховых взносов за самого себя.
Для этой обязанности применяем статьи 419, 420, 430 и 432 НК РФ во взаимосвязи. В частности, статья 420 отдельно определяет объект для плательщиков, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью, а статья 430 устанавливает размер взносов и правила определения дохода для дополнительного 1 процента.
Поэтому пункт 4 статьи 420 НК РФ нельзя использовать как основание для вычитания выручки от продажи рабочего автомобиля из предпринимательского дохода по статье 430 НК РФ.
Если продажа автомобиля сформировала доход по УСН, он входит в показатель дохода по статье 346.15 НК РФ, а пункт 9 статьи 430 НК РФ прямо отсылает ИП на УСН «Доходы» к этому показателю.
В обсуждении иногда встречается формулировка: «На саму сумму продажи 1% не начисляется, но сумма продажи входит в общий годовой доход, с которого считается 1%».
Такая формулировка может запутать.
Правильнее сказать иначе.
Мы не начисляем на договор купли-продажи страховые взносы как на вознаграждение физическому лицу. Но при расчете собственного дополнительного пенсионного взноса ИП включаем предпринимательский доход от продажи в годовую величину доходов.
Поэтому экономически результат выглядит именно так: если годовой доход уже превысил 300 000 рублей, дополнительный миллион рублей выручки от продажи автомобиля увеличит дополнительный взнос на 10 000 рублей.
То есть утверждать, что продажа автомобиля «совсем не участвует в 1%», было бы ошибкой.
Посмотрим на самый простой вариант без учета патента.
Допустим, предприниматель получил по УСН:
обычный предпринимательский доход — 1 000 000 рублей;
доход от продажи рабочего автомобиля — 1 000 000 рублей.
Общая сумма доходов по УСН составляет:
1 000 000 + 1 000 000 = 2 000 000 рублей.
Если используется ставка УСН 6 процентов, первоначально рассчитаем налог:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Затем отдельно рассчитаем дополнительный пенсионный взнос:
(2 000 000 − 300 000) × 1% = 17 000 рублей.
Именно этот расчет, приведенный автором вопроса, является правильным при условии, что оба миллиона относятся к доходам по УСН и других режимов налогообложения в расчет добавлять не требуется.
Посмотрим на эффект продажи отдельно. Если бы автомобиля не было, дополнительный взнос составлял бы:
(1 000 000 − 300 000) × 1% = 7 000 рублей.
После получения еще 1 000 000 рублей предпринимательского дохода от продажи автомобиля взнос стал равен 17 000 рублей.
Следовательно, продажа автомобиля увеличила дополнительный взнос на:
17 000 − 7 000 = 10 000 рублей.
Это хорошо показывает, почему нельзя говорить, что выручка от продажи вообще не влияет на 1%.
Теперь рассмотрим более точный вариант исходной задачи. Предприниматель не просто находится на УСН. Он одновременно применяет:
ПСН для перевозок;
УСН «Доходы» для деятельности, которая не относится к патенту.
В такой ситуации при расчете дополнительного взноса действует пункт 9 статьи 430 НК РФ: если предприниматель применяет более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Но здесь есть очень важная особенность.
Для УСН «Доходы» берем фактически учитываемые доходы по правилам статьи 346.15 НК РФ, а для ПСН берем не фактическую выручку от перевозок, а потенциально возможный доход, определяемый для патента.
Это обстоятельство необходимо обязательно учитывать, иначе расчет 1% может оказаться неправильным.
Для патентной системы пункт 9 статьи 430 НК РФ отсылает к статьям 346.47 и 346.51 НК РФ.
При расчете дополнительного взноса ориентируемся на потенциально возможный к получению доход по патенту, а не на фактическую сумму денег, которую предприниматель заработал на перевозках.
ФНС также разъясняет этот порядок: при ПСН для расчета 1% используется потенциальный доход. Если патентов несколько, соответствующие показатели суммируем. Если патент действует меньше года, учитываем показатель с учетом срока действия патента по правилам ПСН.
Поэтому если в вопросе сказано: «доход от деятельности составляет 1 000 000 рублей», сначала выясним, что именно имеется в виду.
Если 1 000 000 рублей — это фактическая выручка от перевозок на патенте, мы не должны автоматически подставлять этот миллион в формулу дополнительного взноса.
Сначала посмотрим потенциальный доход, определенный для соответствующего патента.
Рассмотрим подробнее.
Допустим:
фактическая выручка от перевозок на ПСН составила 1 000 000 рублей;
потенциальный доход по патенту для целей расчета составляет 600 000 рублей;
автомобиль, использовавшийся в перевозках, продан за 1 000 000 рублей;
продажа автомобиля относится к УСН «Доходы»;
других доходов по УСН нет.
Для расчета дополнительного взноса не используем фактическую патентную выручку 1 000 000 рублей.
Берем:
600 000 рублей потенциального дохода по ПСН + 1 000 000 рублей дохода по УСН от продажи автомобиля = 1 600 000 рублей.
Дополнительный взнос составит:
(1 600 000 − 300 000) × 1% = 13 000 рублей.
Таким образом, при совмещении режимов сначала правильно определим показатель дохода по каждому режиму, затем сложим их и только один раз вычтем 300 000 рублей.
Теперь усложним пример.
Предприниматель получил:
доходы от обычной деятельности на УСН — 1 000 000 рублей;
доход от продажи автомобиля по УСН — 1 000 000 рублей;
фактическую выручку от перевозок на патенте — 1 500 000 рублей;
потенциальный доход по патенту для расчета 1% — 700 000 рублей.
Для УСН получаем:
1 000 000 + 1 000 000 = 2 000 000 рублей.
Для ПСН в расчет дополнительного взноса берем 700 000 рублей, а не фактические 1 500 000 рублей.
Совокупный показатель для статьи 430 НК РФ:
2 000 000 + 700 000 = 2 700 000 рублей.
Рассчитаем превышение:
2 700 000 − 300 000 = 2 400 000 рублей.
Дополнительный взнос:
2 400 000 × 1% = 24 000 рублей.
Обратите внимание: 300 000 рублей вычитаем один раз из совокупного дохода предпринимателя, а не отдельно по УСН и отдельно по каждому патенту.
Для ИП на УСН с объектом «Доходы» ответ отрицательный.
Пункт 9 статьи 430 НК РФ для этого объекта отсылает к доходам, определяемым согласно статье 346.15 НК РФ.
Поэтому при расчете дополнительного взноса не будем вычитать:
первоначальную стоимость автомобиля;
остаточную стоимость;
стоимость приобретения автомобиля;
расходы на ремонт;
расходы на страхование;
амортизацию;
только потому, что продаваем автомобиль.
Например, автомобиль куплен за 3 000 000 рублей, а продан после эксплуатации за 800 000 рублей.
При УСН «Доходы» предприниматель не рассчитывает базу для дополнительного взноса как:
800 000 − 3 000 000.
В доходы попадает выручка в размере 800 000 рублей.
Экономический убыток от продажи имущества не превращает доход по УСН «Доходы» в ноль.
При УСН применяется кассовый метод признания доходов.
Поэтому посмотрим не только на дату договора купли-продажи, но и на момент фактического получения оплаты.
Если покупатель полностью оплатил автомобиль в день продажи, доход отражаем на дату поступления денежных средств.
Если покупатель оплачивает автомобиль частями, доход по УСН формируется по мере поступления соответствующих сумм.
Например, автомобиль продан за 1 000 000 рублей:
400 000 рублей покупатель перечислил в декабре;
600 000 рублей перечислил в январе следующего года.
При обычном кассовом порядке УСН суммы попадают в доходы соответствующих периодов по мере их получения. Следовательно, это может повлиять и на годовой показатель, используемый при расчете дополнительного взноса 1%.
Поэтому при продаже в конце года обязательно сопоставим дату договора, переход права собственности и даты фактических расчетов.
Рассмотрим распространенную практическую ситуацию. Предприниматель продал рабочий автомобиль, но покупатель перечислил деньги не на расчетный счет ИП, а на обычный банковский счет или карту гражданина.
Само по себе использование личного банковского счета не превращает предпринимательский доход в личный.
Если мы уже установили, что автомобиль использовался в бизнесе и его реализация относится к предпринимательской деятельности, место поступления денег не отменяет обязанность учесть доход для УСН.
Поэтому не будем ориентироваться только на банковскую выписку расчетного счета ИП.
Если деньги поступили на личный счет, самостоятельно обеспечим правильное отражение суммы в налоговом учете и Книге учета доходов и расходов.
Теперь рассмотрим практическую работу в 1С.
Если автомобиль отражен в информационной базе как основное средство предпринимателя, для его реализации в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 3.0 используем документ Передача ОС.
В полном интерфейсе соответствующая операция относится к разделу ОС и НМА и операциям по выбытию основных средств. Документ Передача ОС предназначен в том числе для реализации автомобиля.
Разберем действия по шагам.
Откроем раздел учета основных средств.
Создадим документ Передача ОС.
Укажем покупателя автомобиля.
Укажем договор купли-продажи.
Выберем продаваемое основное средство — автомобиль.
Укажем цену реализации.
Проверим налоговый режим операции и отражение суммы для УСН.
Проведем документ.
Отразим получение оплаты.
Проверим попадание полученной суммы в налоговые регистры УСН.
Не будем считать задачу завершенной только после оформления Передача ОС. Для УСН принципиален факт признания дохода, поэтому обязательно проверим поступление оплаты и КУДиР.
После отражения операции сформируем Книга учета доходов и расходов УСН.
Найдем поступление денег за автомобиль и убедимся, что оно отражено в доходах.
Особенно внимательно выполним проверку, если:
оплата поступила на личный счет;
операция вводилась вручную;
автомобиль ранее не был поставлен в программе на учет как основное средство;
УСН совмещается с ПСН;
программа автоматически отнесла операцию к неправильной системе налогообложения.
Если автоматического движения по налоговому учету не получилось, в «1С:Бухгалтерии 8» предусмотрен документ Запись книги доходов и расходов УСН.
Используем его для ручной регистрации или корректировки показателей КУДиР, когда хозяйственная операция по объективной причине не формирует нужную запись автоматически.
Не будем создавать ручную запись, пока не проверили существующие движения документов. Иначе можно задвоить доход: один раз он попадет в КУДиР автоматически, а второй — из ручного документа.
Поскольку предприниматель совмещает УСН и ПСН, отдельно проверим настройки патента.
В «1С:Бухгалтерии 8» используется справочник Патенты, содержащий сведения о полученных предпринимателем патентах.
Проверим:
вид деятельности;
период действия патента;
территорию действия;
налоговую базу патента;
рассчитанную стоимость патента;
и убедимся, что программа располагает данными, необходимыми для правильного расчета страховых взносов ИП.
Особенно важно не смешивать Книга учета доходов по патенту, где фиксируется фактическая выручка в целях контроля применения ПСН, и показатель потенциального дохода, используемый для расчета дополнительного страхового взноса по правилам статьи 430 НК РФ.
В «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается расчет страховых взносов индивидуального предпринимателя за себя.
Для анализа и расчета используются соответствующие возможности учета ИП и помощник Расчет страховых взносов ИП. Кроме того, расчет связан с данными налоговых режимов, зарегистрированных доходов и сведениями о патентах.
После того как продажа автомобиля правильно попала в доходы по УСН, программа должна учитывать соответствующий показатель при определении дополнительного взноса.
Поэтому если расчет 1% неожиданно оказался меньше ожидаемого, не будем сразу исправлять итоговую сумму вручную. Сначала выясним причину.
Проверим по шагам:
зарегистрирована ли продажа автомобиля как операция УСН;
попала ли оплата в Книга учета доходов и расходов УСН;
не была ли операция ошибочно отнесена на ПСН;
правильно ли зарегистрирован патент в справочнике Патенты;
верно ли определен период действия патента;
учтены ли остальные доходы предпринимателя;
нет ли ручных записей, задваивающих или исключающих доход.
Правильнее исправить первичную причину в налоговом учете, чем вручную корректировать только итоговый страховой взнос.
Для страховых взносов ИП за себя отдельный расчет, аналогичный расчету по страховым взносам за работников, предприниматель в обычной ситуации не представляет.
Сумму дополнительного взноса предприниматель определяет исходя из правил статьи 430 НК РФ, а налоговый орган располагает сведениями из налоговой отчетности и своих информационных ресурсов.
Поэтому наша практическая задача состоит в том, чтобы:
правильно сформировать доходы;
правильно определить совокупную базу;
рассчитать взнос;
своевременно перечислить его через ЕНС.
Дополнительные страховые взносы на ОПС, рассчитанные с дохода ИП свыше 300 000 рублей за год, уплачиваются не позднее 1 июля следующего года.
Например, если рассматриваем доходы 2026 года, дополнительный взнос с превышения над 300 000 рублей уплачиваем в установленный срок в 2027 году.
При фактической работе всегда проверим перенос срока, если установленная НК РФ дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день.
Если анализируем операции 2026 года, учтем актуальные величины.
В 2026 году совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП, установленный статьей 430 НК РФ для общей категории предпринимателей, составляет 57 390 рублей.
При доходе свыше 300 000 рублей дополнительно возникает пенсионный взнос в размере 1 процента превышения.
Максимальная сумма дополнительного взноса за 2026 год ограничена величиной 321 818 рублей.
Следовательно, каким бы большим ни оказался доход, дополнительный взнос за соответствующий расчетный период не должен превышать установленный законом максимум.
Допустим, ИП в 2026 году применяет только УСН «Доходы» и получил:
1 000 000 рублей обычного предпринимательского дохода;
1 000 000 рублей от продажи рабочего автомобиля.
Общий доход составляет 2 000 000 рублей.
Дополнительный взнос:
(2 000 000 − 300 000) × 1% = 17 000 рублей.
Кроме дополнительного взноса у предпринимателя остается обязанность по совокупному фиксированному взносу за соответствующий период, если отсутствуют специальные основания для освобождения или особый порядок.
То есть 17 000 рублей — это не все страховые взносы ИП за год, а именно дополнительная часть с дохода свыше 300 000 рублей.
Теперь рассмотрим еще один полезный момент. То, что предприниматель обязан рассчитать дополнительный взнос 1%, не означает, что эта сумма никак не влияет на налог по УСН.
Для ИП на УСН с объектом «Доходы» Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения исчисленного налога на страховые взносы с учетом действующих правил статьи 346.21 НК РФ.
Поэтому после того, как определим налог с доходов и страховые взносы, отдельно рассчитаем допустимое уменьшение УСН.
Если у ИП нет работников, правила уменьшения отличаются от ситуации с ИП, производящим выплаты физическим лицам. Поэтому обязательно учитываем наличие или отсутствие работников.
Не будем путать два расчета:
сначала определяем сумму самого дополнительного взноса по статье 430 НК РФ;
затем решаем, в каком размере и в каком налоговом периоде этот взнос можно использовать для уменьшения УСН.
В 1С для такого учета используем штатные механизмы учета страховых взносов ИП за себя и расчета налога УСН.
Наличие работников не отменяет обязанность предпринимателя платить страховые взносы за себя.
То есть даже если ИП начисляет страховые взносы с зарплаты сотрудников, отдельно продолжаем рассчитывать его собственный фиксированный и дополнительный взнос.
При этом правила уменьшения налога УСН для ИП с работниками имеют свои ограничения и особенности.
Поэтому не будем смешивать:
страховые взносы с выплат работникам;
фиксированные страховые взносы самого предпринимателя;
дополнительный 1% предпринимателя с дохода свыше 300 000 рублей.
Это три разных элемента учета.
Выясним причину распространенной ошибки.
В главе 34 НК РФ термин «страховые взносы» используется и для взносов, которые работодатель начисляет с выплат физическим лицам, и для собственных страховых взносов предпринимателя.
Из-за этого бухгалтер видит в пункте 4 статьи 420 фразу о договоре перехода права собственности и делает логичный на первый взгляд вывод: продажа имущества не является объектом взносов, значит предприниматель должен исключить продажную стоимость из базы 1%.
Но для собственного дополнительного взноса ИП закон устанавливает отдельный механизм.
Посмотрим на него последовательно:
статья 419 признает индивидуального предпринимателя плательщиком страховых взносов;
статья 420 определяет особенности объекта обложения;
статья 430 устанавливает размер собственных взносов ИП;
пункт 9 статьи 430 определяет, что именно считать доходом для 1% в зависимости от налогового режима;
для УСН «Доходы» закон отсылает к статье 346.15 НК РФ;
доход от продажи рабочего автомобиля входит в предпринимательские доходы по УСН;
следовательно, он увеличивает годовой показатель для расчета 1%.
Именно эту последовательность применим вместо попытки отдельно обложить или не обложить конкретный договор купли-продажи взносами по аналогии с выплатами работникам.
Допустим, ООО покупает у физического лица автомобиль за 1 000 000 рублей.
ООО не должно рассматривать миллион рублей как зарплату продавца и начислять на него обычные страховые взносы только потому, что получателем денег является физическое лицо. Здесь действительно имеет значение правило о договоре перехода права собственности.
Теперь изменим ситуацию.
Автомобиль продает действующий ИП, который использовал его в своей предпринимательской деятельности и применяет УСН.
Покупатель также не начисляет на цену автомобиля обычные страховые взносы как на вознаграждение за труд или услугу.
Но сам предприниматель по итогам года рассчитывает собственные дополнительные страховые взносы. При этом его предпринимательский доход от продажи входит в показатель УСН и, следовательно, влияет на дополнительный 1%.
Так мы устраним кажущееся противоречие между статьями 420 и 430 НК РФ.
Для обычного физического лица срок владения автомобилем может иметь значение для НДФЛ.
Но в рассматриваемой ситуации мы имеем автомобиль, который использовался в предпринимательской деятельности, а доход от продажи относим к УСН.
Поэтому не будем применять к предпринимательскому доходу правила освобождения от НДФЛ только на основании того, что автомобиль находился в собственности более трех лет.
Если продажа облагается в рамках УСН, налоговый режим определяется правилами главы 26.2 НК РФ.
Именно поэтому важнее установить не срок владения, а характер использования автомобиля.
Еще одна распространенная ошибка — попытка уменьшить доход по УСН от продажи автомобиля на имущественный налоговый вычет, предусмотренный для НДФЛ.
Для рассматриваемой продажи предпринимательского автомобиля на УСН применять личный имущественный вычет физического лица к базе УСН нельзя.
У нас действует не НДФЛ с продажи личного имущества, а специальный налоговый режим.
Если ИП находится на УСН «Доходы», учитываем соответствующую выручку по правилам главы 26.2 НК РФ.
Не будем одновременно применять к одной и той же продаже предпринимательский режим УСН и личный имущественный вычет по НДФЛ.
Допустим, гражданин купил автомобиль в личную собственность, а через два года зарегистрировался как ИП и стал постоянно использовать эту машину для перевозок по патенту.
Позднее автомобиль продается.
Сам факт приобретения автомобиля до государственной регистрации в качестве ИП не означает, что последующая продажа обязательно остается личной.
Проанализируем фактическое использование имущества перед продажей.
Если автомобиль в период предпринимательства стал полноценным инструментом бизнеса и использовался для систематического извлечения дохода, налоговый орган может квалифицировать продажу исходя именно из предпринимательского характера использования имущества.
Поэтому в нашей задаче решающим является установленный факт: автомобиль участвовал в предпринимательской деятельности.
Теперь рассмотрим пограничный вариант.
Предприниматель использовал легковой автомобиль для перевозок клиентов, но одновременно ездил на нем по личным делам.
Само наличие личных поездок не обязательно делает продажу автомобиля личной.
Проанализируем интенсивность и характер коммерческого использования, документы по перевозкам, связь автомобиля с патентом, учет расходов и другие обстоятельства.
Если автомобиль являлся фактическим рабочим активом и регулярно использовался для получения дохода, наличие личного использования не дает надежного основания исключить выручку от его реализации из предпринимательского учета.
В спорной ситуации подготовим документы, подтверждающие выбранную квалификацию, и при существенной сумме сделки рассмотрим получение индивидуальной профессиональной консультации с анализом всех документов.
Допустим, срок патента на перевозки закончился, автомобиль больше не используется для заказов, а через некоторое время предприниматель продает его.
Не будем считать, что прекращение конкретного патента автоматически превращило ранее рабочий автомобиль в личное имущество.
Для налогообложения продажи проанализируем всю историю использования.
Если ИП продолжает быть зарегистрированным предпринимателем и применять УСН, а автомобиль до продажи был предпринимательским активом, имеются серьезные основания учитывать выручку от продажи в рамках УСН.
Поэтому безопаснее исходить не только из статуса автомобиля непосредственно в день продажи, но и из его реального использования в период владения.
Перед уплатой взноса полезно самостоятельно составить контрольный расчет, даже если сумма сформирована автоматически в 1С.
Разберем по шагам.
Сформируем КУДиР по УСН за весь календарный год.
Определим общую сумму доходов УСН, включая доход от продажи рабочего автомобиля.
Если применялась ПСН, поднимем каждый патент за год.
Определим потенциальный доход по каждому патенту с учетом срока его действия.
Если применялись другие налоговые режимы, определим показатель дохода по правилам пункта 9 статьи 430 НК РФ для каждого из них.
Сложим соответствующие показатели.
Один раз вычтем 300 000 рублей.
Умножим положительный результат на 1 процент.
Проверим ограничение максимального дополнительного взноса.
Сравним результат с расчетом 1С и данными ЕНС.
Такая проверка особенно полезна при совмещении УСН и ПСН, поскольку именно здесь чаще всего ошибочно смешивают фактическую выручку по патенту и потенциальный доход.
Предположим, за год имеются следующие показатели:
доход УСН от обычных операций — 800 000 рублей;
доход УСН от продажи автомобиля — 1 200 000 рублей;
потенциальный доход по первому патенту — 500 000 рублей;
потенциальный доход по второму патенту — 200 000 рублей.
Сначала определим доход УСН:
800 000 + 1 200 000 = 2 000 000 рублей.
Определим показатель по патентам:
500 000 + 200 000 = 700 000 рублей.
Совокупный доход для дополнительного взноса:
2 000 000 + 700 000 = 2 700 000 рублей.
Превышение:
2 700 000 − 300 000 = 2 400 000 рублей.
Дополнительный взнос:
2 400 000 × 1% = 24 000 рублей.
Если рассчитанная сумма не превышает установленного годового максимума, к уплате принимаем полученный результат.
Еще одна возможная ошибка выглядит так:
По УСН предприниматель получил 1 000 000 рублей, значит:
(1 000 000 − 300 000) × 1%.
По патенту потенциальный доход 700 000 рублей, значит дополнительно:
(700 000 − 300 000) × 1%.
Так делать не нужно.
При совмещении режимов сначала суммируем показатели предпринимательского дохода, определенные по правилам статьи 430 НК РФ, и только затем применяем общий порог 300 000 рублей.
Правильный расчет:
(1 000 000 + 700 000 − 300 000) × 1% = 14 000 рублей.
Порог в 300 000 рублей относится к совокупному годовому доходу предпринимателя, а не предоставляется заново для каждого специального налогового режима.
Теперь сформируем практический контрольный список для информационной базы.
Откроем настройки налогов и убедимся, что для ИП зарегистрированы УСН и ПСН.
Проверим объект УСН — «Доходы».
Проверим ставку УСН.
Откроем справочник Патенты и проверим каждый действовавший в году патент.
Сформируем Книга учета доходов по патенту для контроля операций ПСН.
Сформируем Книга учета доходов и расходов УСН.
Найдем в КУДиР оплату за проданный автомобиль.
Убедимся, что продажа автомобиля не отнесена ошибочно к перевозкам по патенту.
Если автомобиль учитывался как ОС, проверим документ Передача ОС.
Если доход не зарегистрирован автоматически, исследуем возможность корректного использования документа Запись книги доходов и расходов УСН.
После проверки налоговых регистров пересчитаем страховые взносы ИП.
Если программа рассчитала дополнительный взнос без учета автомобиля, выясним причину.
Чаще всего проблема находится не в формуле страховых взносов, а раньше — в регистрации дохода.
Например:
оплата пришла на личную карту и вообще не отражена в информационной базе;
поступление отражено как операция, не относящаяся к УСН;
сумма продажи ошибочно отнесена к патентной деятельности;
в КУДиР отсутствует доход;
операция была введена только бухгалтерской проводкой без движения по регистру налогового учета УСН.
Исправим источник ошибки, сформируем КУДиР повторно и только после этого пересчитаем взносы.
Не будем вручную добавлять 1% в итоговую сумму, оставляя неправильную КУДиР. Иначе декларация УСН и расчет взносов будут основаны на разных показателях.
Если доход от реализации относится к УСН, он должен войти в показатели доходов декларации по УСН соответствующего налогового периода.
Отдельной строки с названием «продажа автомобиля» в декларации не требуется. Выручка становится частью общей суммы доходов.
Поэтому правильная цепочка выглядит следующим образом:
получили оплату за рабочий автомобиль → признали доход УСН → отразили его в КУДиР → включили в общую сумму доходов декларации УСН → учли этот же предпринимательский доход при расчете дополнительного взноса по статье 430 НК РФ.
Так отчетность и расчет страховых взносов будут согласованы между собой.
Поскольку от квалификации автомобиля зависит налоговый режим его продажи, сохраним документы, позволяющие подтвердить фактические обстоятельства.
Это могут быть:
патенты на перевозки;
договоры с заказчиками перевозок;
путевые и транспортные документы;
документы на ГСМ;
договоры ремонта и технического обслуживания;
страховые документы;
сведения об автомобиле в учетной системе;
документы о приобретении автомобиля;
договор его продажи;
документы об оплате от покупателя.
Эти документы также помогут объяснить, почему выручка была включена именно в УСН, а не отражена как личный доход физического лица.
Сведем основные ошибки в один список.
Считают автомобиль личным только потому, что он зарегистрирован на физическое лицо. У ИП имущество юридически принадлежит самому гражданину, поэтому анализируем фактическое использование.
Считают, что продажа относится к патенту на перевозки. Патент охватывает услуги перевозки, а не реализацию собственного автомобиля.
Не включают продажную стоимость в УСН. При одновременном применении УСН выручка от реализации предпринимательского автомобиля относится к доходам УСН.
Уменьшают УСН «Доходы» на покупную стоимость автомобиля. При объекте «Доходы» расходы не уменьшают налоговую базу таким образом.
Применяют имущественный вычет физического лица к предпринимательскому доходу. Не смешиваем НДФЛ и УСН.
Ссылаются на пункт 4 статьи 420 НК РФ и полностью исключают продажу из расчета 1%. Для собственного дополнительного взноса ИП применяем статью 430 и правила определения годового дохода.
При ПСН используют фактическую выручку вместо потенциального дохода. Для расчета 1% показатель по патенту определяется по специальным правилам статьи 430 НК РФ.
Отдельно вычитают по 300 000 рублей по каждому режиму. Порог применяется один раз к совокупному доходу.
Не учитывают поступление на личную карту. Место получения денег не меняет предпринимательскую природу дохода.
Исправляют только сумму страховых взносов в 1С. Сначала необходимо добиться правильного отражения операции в налоговых регистрах УСН.
Теперь разберем исходную ситуацию в готовом практическом алгоритме.
Подтвердим, что автомобиль действительно использовался в предпринимательской деятельности по перевозкам.
Не будем считать продажу личной только из-за того, что договор оформлен на физическое лицо.
Установим, что продажа автомобиля не является услугой перевозки и поэтому не относится к патентной деятельности.
Поскольку ИП одновременно применяет УСН, отнесем предпринимательский доход от реализации автомобиля к УСН.
При УСН «Доходы» включим в доход всю полученную сумму продажи.
Если применяется ставка 6 процентов, рассчитаем налог исходя из этой ставки с учетом общего порядка уменьшения УСН.
Не будем уменьшать доход на покупную или остаточную стоимость автомобиля при объекте «Доходы».
Не будем применять имущественный вычет физического лица к этой операции.
Для дополнительного взноса 1% определим все доходы по УСН за календарный год.
Добавим к ним показатель дохода по ПСН, определяемый для страховых взносов по правилам статьи 430 НК РФ.
Не будем брать фактическую выручку от патентных перевозок, если для расчета требуется потенциальный доход по патенту.
Сложим показатели всех применяемых режимов.
Вычтем 300 000 рублей один раз.
Полученное превышение умножим на 1 процент.
Проверим максимальное ограничение дополнительного взноса соответствующего года.
В 1С проверим Передача ОС, поступление оплаты и Книга учета доходов и расходов УСН.
Если доход не зарегистрировался автоматически, разберемся с движениями документов и при необходимости используем Запись книги доходов и расходов УСН.
Проверим справочник Патенты и расчет страховых взносов ИП.
Сверим итоговый автоматический расчет с ручной формулой.
Если ИП на УСН «Доходы» продал автомобиль, который использовал в предпринимательской деятельности, выручку от продажи учитываем как предпринимательский доход по УСН; она входит в годовой показатель доходов для расчета дополнительного страхового взноса 1% с суммы превышения над 300 000 рублей.
При этом если ИП одновременно применяет патент на перевозки, для расчета общего дохода по статье 430 НК РФ добавляем к доходам УСН соответствующий потенциальный доход по ПСН, а не автоматически фактическую выручку от перевозок.
Предположим, под формулировкой «доход от деятельности 1 000 000 рублей» автор имеет в виду именно обычный доход по УСН, а не фактическую выручку по патенту.
Тогда:
доход УСН от деятельности = 1 000 000 рублей;
доход от продажи рабочего автомобиля = 1 000 000 рублей;
итого доход УСН = 2 000 000 рублей.
При ставке 6 процентов первоначально получаем:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей налога УСН до учета допустимого уменьшения на страховые взносы.
Для дополнительного взноса, если других режимов и доходов нет:
(2 000 000 − 300 000) × 1% = 17 000 рублей.
То есть вывод автора форума в этой упрощенной математической ситуации верный: сумма продажи рабочего автомобиля участвует в расчете превышения над 300 000 рублей.
Но если миллион рублей «дохода от деятельности» означает фактическую выручку по перевозкам на ПСН, такой расчет необходимо скорректировать. Вместо фактического миллиона по перевозкам возьмем потенциальный доход по патенту, определенный по правилам ПСН, и уже к нему добавим доход УСН от продажи автомобиля.
Отдельно зафиксируем самое спорное место темы.
Пункт 4 статьи 420 НК РФ не дает ИП права убрать выручку от продажи предпринимательского автомобиля из годового дохода для расчета собственного дополнительного страхового взноса.
Этот пункт объясняет, почему цена имущества по договору перехода права собственности сама по себе не является обычным вознаграждением физическому лицу, на которое покупатель начисляет страховые взносы по правилам выплат работникам или исполнителям.
Для собственного 1% предпринимателя применяем специальную конструкцию статьи 430 НК РФ. Если доход от продажи автомобиля включен в УСН, он становится частью годового предпринимательского дохода, на основании которого определяется превышение над 300 000 рублей.
Проанализируем ситуацию в правильной последовательности и не будем начинать расчет со страховых взносов.
Сначала установим, как использовался автомобиль. Если он был рабочим и применялся для перевозок, признаем его связанным с предпринимательской деятельностью.
Затем определим налоговый режим продажи. Патент на перевозки не охватывает реализацию собственного транспортного средства. Если предприниматель одновременно применяет УСН, доход от такой продажи учитываем по УСН.
При объекте «Доходы» включаем полученную сумму в доходы без уменьшения на стоимость приобретения автомобиля.
После этого рассчитываем страховые взносы. Доход от продажи становится частью годового дохода УСН и участвует в дополнительном взносе 1%.
Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, не забудем добавить показатель по патенту. При этом для ПСН ориентируемся на потенциально возможный доход, определяемый по правилам патентной системы для расчета страховых взносов, а не просто на фактически полученную выручку от перевозок.
В 1С отразим реализацию учтенного автомобиля документом Передача ОС, проверим получение денег, сформируем Книга учета доходов и расходов УСН, проконтролируем справочник Патенты и расчет страховых взносов ИП. При необходимости ручной корректировки налогового регистра используем Запись книги доходов и расходов УСН, предварительно убедившись, что доход не зарегистрирован автоматически.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ответ — да: если автомобиль использовался в предпринимательской деятельности и доход от его продажи относится к УСН, продажная стоимость увеличивает доход, с которого определяется дополнительный страховой взнос 1% при превышении общего годового показателя над 300 000 рублей.
Информация носит справочный характер