Разберем, как индивидуальному предпринимателю на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» правильно определить дополнительный страховой взнос в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей. Главный вопрос здесь заключается в том, что именно считать доходом для целей страховых взносов: всю сумму поступлений предпринимателя или разницу между доходами и расходами.
Короткий ответ: для ИП на УСН «доходы минус расходы» применяется первый вариант — при расчете дополнительного взноса учитываем не только доходы, но и признаваемые расходы. В общем виде расчет выглядит следующим образом:
(Доходы − учитываемые расходы − 300 000 рублей) × 1%.
Если после вычитания расходов доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, дополнительный взнос 1% не возникает. При этом фиксированные страховые взносы за себя уплачиваются отдельно по правилам, установленным для соответствующего года.
Однако у этого правила есть несколько важных особенностей. Нельзя просто взять бухгалтерскую прибыль, остаток денег на расчетном счете или произвольно вычесть из поступлений любые произведенные предпринимателем затраты. Рассмотрим подробнее, какие именно доходы и расходы участвуют в расчете, почему раньше по этому вопросу возникали споры, что изменилось с 2026 года и как проверить расчет в 1С.
Сначала выясним причину разногласий, которые можно встретить в старых публикациях и обсуждениях. Долгое время формулировки статьи 430 НК РФ не содержали отдельного прямого правила, в котором было бы буквально написано, что предприниматель на УСН «доходы минус расходы» при расчете дополнительного страхового взноса уменьшает доходы на расходы.
Из-за этого ранее существовало две позиции.
По первой позиции предлагалось брать все доходы предпринимателя, уменьшать их только на 300 000 рублей и с оставшейся суммы рассчитывать 1%.
По второй позиции доход для расчета взноса определялся с учетом особенностей применяемой системы налогообложения. Поэтому при УСН «доходы минус расходы» из доходов вычитались признаваемые расходы, а уже после этого применялся порог 300 000 рублей.
Именно второй подход в итоге был поддержан судебной практикой, Конституционным судом и ФНС.
В частности, в определении Верховного суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 была поддержана позиция о том, что предприниматель на УСН «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы при определении дохода для расчета дополнительного страхового взноса.
Затем Конституционный суд РФ в определении от 30.01.2020 № 10-О также исходил из того, что величина дохода для целей страховых взносов должна определяться с учетом применяемой предпринимателем системы налогообложения. Для УСН с объектом «доходы минус расходы» это означает учет фактически произведенных и признаваемых налоговым законодательством расходов.
После этого ФНС изменила прежнюю позицию. В письме от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 налоговая служба прямо признала возможность уменьшения доходов предпринимателя на УСН «доходы минус расходы» на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.
Поэтому опасение из старых обсуждений о том, что налоговая инспекция обязательно должна «выкинуть» расходы и пересчитать 1% со всей выручки, уже тогда перестало соответствовать позиции самой ФНС и сложившейся судебной практике.
Рассмотрим самое важное изменение для актуальных расчетов. С 2026 года вопрос урегулирован уже непосредственно в Налоговом кодексе, поэтому прежний аргумент о том, что возможность учитывать расходы следует только из судебной практики и писем ФНС, для новых расчетных периодов больше не актуален.
Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ пункт 9 статьи 430 НК РФ дополнен специальным правилом для предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
С 2026 года статья 430 НК РФ прямо предусматривает, что для расчета страховых взносов доход ИП на УСН «доходы минус расходы» определяется с уменьшением доходов на расходы, учитываемые по правилам статей 346.16 и 346.17 НК РФ.
Таким образом, если рассчитываем дополнительный взнос за 2026 год и последующие периоды при неизменности законодательства, вопрос «можно ли вообще уменьшать доходы на расходы» уже не является спорным. Такое уменьшение прямо предусмотрено НК РФ.
Одновременно законодатель установил специальное исключение: при определении базы для дополнительного взноса нельзя уменьшать доходы на собственные страховые взносы ИП на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, установленные статьей 430 НК РФ.
Это исключение очень важно, поскольку здесь нужно разделять два разных расчета:
расчет налога по УСН «доходы минус расходы»;
расчет самого дополнительного страхового взноса 1%.
Одни и те же суммы страховых взносов могут иметь значение при расчете налога по УСН, но при определении базы для дополнительного взноса 1% с 2026 года собственные взносы ИП, предусмотренные статьей 430 НК РФ, из доходов не вычитаем.
Теперь разберем расчет по шагам.
Определим доходы ИП за расчетный период по правилам УСН.
Определим расходы этого же периода, которые разрешено учитывать при УСН «доходы минус расходы» и которые признаны в соответствии с требованиями НК РФ.
Для расчета дополнительного взноса за 2026 год исключим из уменьшающих базу расходов собственные страховые взносы ИП на ОПС и ОМС, установленные статьей 430 НК РФ.
Вычтем допустимые расходы из доходов.
Из полученной величины вычтем 300 000 рублей.
Если результат положительный, умножим его на 1%.
Проверим установленный для соответствующего года максимальный размер дополнительного взноса.
В упрощенном виде формулу можно записать так:
Дополнительный взнос = (Доходы − учитываемые для расчета взноса расходы − 300 000 рублей) × 1%.
Если величина «доходы минус учитываемые расходы» равна 300 000 рублей или меньше, дополнительный взнос равен нулю.
Следовательно, вариант:
(Доходы − Расходы − 300 000) × 1%
является правильной основой расчета для ИП на УСН «доходы минус расходы». Вариант:
(Доходы − 300 000) × 1%
характерен для ситуации, когда расходы по применяемому режиму при определении базы не учитываются, и применять его к обычному расчету предпринимателя на УСН «доходы минус расходы» неправильно.
Посмотрим подробнее, что подразумевается под доходами. Для дополнительного страхового взноса не нужно брать исключительно поступления на расчетный счет или все движения денежных средств предпринимателя.
Ориентируемся на доходы, которые признаются для целей УСН в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и связанными с ней правилами главы 26.2 НК РФ.
Это принципиально важно. Например, перевод предпринимателем собственных денежных средств между своими счетами сам по себе не превращается в предпринимательский доход только потому, что деньги поступили на счет. Аналогично не каждое банковское поступление автоматически является доходом УСН.
Поэтому сначала правильно формируем налоговый учет по УСН, а затем используем полученные данные для расчета дополнительного взноса.
Теперь рассмотрим расходы. При УСН «доходы минус расходы» действует закрытый перечень расходов. Это означает, что нельзя уменьшить базу дополнительного взноса просто на все фактически потраченные предпринимателем деньги.
При расчете ориентируемся прежде всего на статьи 346.16 и 346.17 НК РФ. Расход должен одновременно соответствовать требованиям законодательства и быть признан в нужном налоговом периоде.
Разберем общий порядок.
Проверим, предусмотрен ли соответствующий вид затрат статьей 346.16 НК РФ.
Проверим экономическую обоснованность расхода и его связь с предпринимательской деятельностью.
Проверим наличие необходимых первичных документов.
Проверим выполнение условий признания расхода, установленных для УСН статьей 346.17 НК РФ.
Убедимся, что расход относится именно к текущему расчетному периоду.
Если рассчитываем дополнительный взнос начиная с 2026 года, отдельно исключим собственные взносы ИП по статье 430 НК РФ из расходов, уменьшающих базу именно дополнительного 1%.
Таким образом, формулировку «доходы минус расходы» нельзя понимать как «все поступления минус все списания с расчетного счета». Для расчета нужны налоговые доходы и налоговые расходы по правилам УСН.
Предположим, ИП за год получил доходы в размере 5 000 000 рублей. Расходы, которые разрешено учитывать при определении базы дополнительного взноса, составили 3 800 000 рублей.
Сначала определим разницу:
5 000 000 − 3 800 000 = 1 200 000 рублей.
Теперь применим порог 300 000 рублей:
1 200 000 − 300 000 = 900 000 рублей.
Рассчитаем дополнительный взнос:
900 000 × 1% = 9 000 рублей.
То есть предприниматель заплатит дополнительный взнос в размере 9 000 рублей, а не 47 000 рублей, которые получились бы при расчете 1% непосредственно со всей выручки за минусом 300 000 рублей.
Рассмотрим другой пример. Доход ИП составил 2 500 000 рублей, а признаваемые для расчета расходы — 2 250 000 рублей.
Определим финансовую величину для дополнительного взноса:
2 500 000 − 2 250 000 = 250 000 рублей.
Полученная сумма не превышает 300 000 рублей. Следовательно:
дополнительный взнос 1% = 0 рублей.
При этом не будем путать отсутствие дополнительного взноса с отсутствием страховых взносов вообще. У предпринимателя сохраняется обязанность по уплате установленной законом фиксированной суммы страховых взносов за себя, если для конкретной ситуации законодательством не предусмотрено освобождение.
Отдельно разберем вопрос, который также обсуждался в исходной ситуации. У предпринимателя может быть убыток, полученный в предыдущем году, который разрешено перенести на будущие налоговые периоды при расчете налога по УСН.
Для расчета дополнительного страхового взноса 1% переносимый убыток прошлых лет в уменьшение дохода не принимаем.
Необходимо различать текущие расходы и перенос убытка.
Расходы текущего периода признаются по правилам статей 346.16 и 346.17 НК РФ. Перенесенный убыток прошлых налоговых периодов представляет собой отдельный механизм уменьшения налоговой базы по УСН. ФНС ранее специально обращала внимание на то, что переносимые убытки прошлых лет не уменьшают величину дохода для расчета дополнительного пенсионного взноса.
Посмотрим на пример.
Предположим, в предыдущем году предприниматель получил убыток 100 000 рублей. В текущем году его доходы за минусом учитываемых текущих расходов составили 500 000 рублей.
Для налога по УСН в предусмотренных законом случаях предприниматель сможет использовать перенос убытка прошлого года. Но для дополнительного страхового взноса будем рассчитывать следующим образом:
500 000 − 300 000 = 200 000 рублей.
200 000 × 1% = 2 000 рублей.
Не будем дополнительно вычитать из 500 000 рублей прошлогодний убыток 100 000 рублей. Именно это ограничение имелось в виду в разъяснениях ФНС, упоминаемых в обсуждении.
Выясним причину более подробно. Иногда возникает логичный вопрос: если налог по УСН можно уменьшить на перенесенный убыток, почему для дополнительного взноса нельзя сделать то же самое?
Дело в том, что механизм расчета страхового взноса привязан к доходу предпринимателя за конкретный расчетный период и к расходам, относящимся к этому периоду и признаваемым по установленным правилам. Перенос убытка представляет собой право уменьшить налоговую базу текущего периода на результат предыдущих налоговых периодов.
Поэтому можем получить ситуацию, когда налоговая база по УСН после применения перенесенного убытка будет одной, а величина, от которой рассчитывается дополнительный страховой взнос, — другой. Это не ошибка, а следствие разных правил расчета двух обязательств.
Теперь рассмотрим нюанс, который особенно важен при расчете за 2026 год. В новой редакции статьи 430 НК РФ прямо указано, что при определении дохода предпринимателя на УСН «доходы минус расходы» расходы учитываются по правилам УСН, за исключением собственных страховых взносов ИП на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, установленных статьей 430 НК РФ.
То есть нельзя построить расчет таким образом: сначала определить дополнительный взнос, затем включить его в расходы, уменьшить за счет этого базу дополнительного взноса, снова пересчитать взнос и повторять расчет. С 2026 года законодатель прямо исключает такую ситуацию.
Рассмотрим пример, аналогичный разъяснениям 1С по правилам 2026 года.
Предприниматель получил доход 3 000 000 рублей. Его обычные расходы, учитываемые при расчете дополнительного взноса, составили 2 000 000 рублей.
Сначала определим базу:
3 000 000 − 2 000 000 = 1 000 000 рублей.
Затем вычтем необлагаемый порог:
1 000 000 − 300 000 = 700 000 рублей.
Рассчитаем 1%:
700 000 × 1% = 7 000 рублей.
Собственные фиксированные страховые взносы ИП и рассчитанные 7 000 рублей дополнительного взноса не уменьшают базу при выполнении этого конкретного расчета за 2026 год.
Здесь важно не сделать обратный ошибочный вывод. То, что собственные страховые взносы исключены из расходов при расчете дополнительного 1%, не означает автоматического запрета учитывать их при расчете налога по УСН «доходы минус расходы».
Разберем два расчета отдельно.
Для налога по УСН «доходы минус расходы» страховые взносы ИП учитываем в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ для соответствующего периода.
Для определения базы дополнительного страхового взноса 1% с 2026 года собственные взносы ИП, установленные статьей 430 НК РФ, из доходов не вычитаем.
Именно смешение этих двух расчетов часто становится причиной неправильных результатов.
Поэтому при проверке учета зададим себе два разных вопроса: «Уменьшает ли эта сумма налоговую базу по УСН?» и «Уменьшает ли эта сумма базу для дополнительного страхового взноса?». Ответы на эти вопросы не всегда совпадают.
Если проверяем прошлые периоды, не будем автоматически переносить правила 2026 года назад. До появления специальной нормы в статье 430 НК РФ вопрос учета собственных страховых взносов в составе расходов, уменьшающих базу дополнительного 1%, имел отдельные спорные аспекты.
Поэтому при перерасчете конкретного старого года, особенно 2024 или 2025, разумно анализировать редакцию НК РФ, действовавшую именно в этом периоде, официальные разъяснения ФНС и судебную практику того времени.
При этом общий вопрос, поставленный в исходной ситуации, — можно ли учитывать обычные расходы предпринимателя на УСН «доходы минус расходы» — был решен в пользу предпринимателей значительно раньше 2026 года. Судебная практика и ФНС разрешали уменьшать доходы на расходы текущего периода. Изменение с 2026 года прежде всего закрепило эту методику непосредственно в статье 430 НК РФ и отдельно урегулировало вопрос собственных страховых взносов.
Если рассматриваем именно расчетный период 2026 года, учтем действующие для него показатели.
Фиксированный размер страховых взносов ИП за себя за 2026 год составляет 57 390 рублей.
Если рассчитанный в установленном порядке доход превышает 300 000 рублей, дополнительно рассчитываем 1% от суммы превышения.
Максимальный размер дополнительного взноса 1% за 2026 год составляет 321 818 рублей. Поэтому даже при очень большой величине дохода дополнительный взнос за этот год не должен превышать установленный предел.
Дополнительный взнос, рассчитанный с доходов за 2026 год, уплачивается в срок, установленный НК РФ, — не позднее 1 июля 2027 года.
Фиксированную часть за 2026 год уплачиваем отдельно в установленный для нее срок. Не будем смешивать дату уплаты фиксированной части со сроком уплаты дополнительного 1%.
Предположим, после вычета допустимых расходов предприниматель получил величину дохода, при которой расчет по формуле дает дополнительный взнос 400 000 рублей.
Обычная математическая формула в таком случае дала бы сумму выше установленного законом предела. Но платить рассчитанные 400 000 рублей за 2026 год не нужно.
Применим максимальное ограничение и определим дополнительный взнос за 2026 год в размере 321 818 рублей.
Поэтому при автоматизации расчета недостаточно выполнить только операцию «разница × 1%». После этого всегда проверяем лимит, установленный для конкретного расчетного года.
Еще одна распространенная ошибка возникает из-за того, что при УСН «доходы минус расходы» также существует понятие минимального налога, размер которого связан с 1% доходов.
Минимальный налог по УСН и дополнительный страховой взнос 1% — это совершенно разные обязательства.
Минимальный налог относится к налогу по УСН и рассчитывается по правилам главы 26.2 НК РФ. Он может возникнуть, например, когда обычный налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами, оказался меньше минимального налога.
Дополнительный страховой взнос рассчитывается по статье 430 НК РФ и связан с превышением установленной величины дохода в 300 000 рублей.
Поэтому не используем сумму минимального налога как базу для страхового взноса и не считаем, что уплата одного обязательства заменяет другое.
Проанализируем еще одну практическую ошибку. Предприниматель видит в банковской выписке поступления, например, на 10 000 000 рублей и автоматически считает дополнительный взнос как:
(10 000 000 − 300 000) × 1%.
Для УСН «доходы минус расходы» такой способ может дать существенно завышенный результат.
Сначала необходимо определить именно налоговые доходы. Затем определить признаваемые для данного расчета расходы. Только после этого применяем порог 300 000 рублей.
Поэтому исходным источником для проверки должны быть данные налогового учета УСН, а не только банковская выписка.
Если учет ведется в «1С:Бухгалтерии 8», начнем проверку с налогового учета по УСН. Ключевым источником для анализа доходов и расходов является Книга учета доходов и расходов (КУДиР).
Проверим, какие доходы и расходы программа признала именно для целей УСН. Не ограничивайтесь сравнением банковских поступлений и списаний: бухгалтерское движение денег и признание доходов или расходов в налоговом учете — разные вещи.
Разберем последовательность проверки.
Сформируем Книга учета доходов и расходов (КУДиР) за нужный налоговый период.
Проверим итоговую сумму доходов, признаваемых для УСН.
Проверим расходы, попавшие в налоговый учет.
По спорным расходам выясним, выполнены ли условия их признания по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ.
Отдельно проверим суммы страховых взносов ИП за себя. Для расчета дополнительного 1% за 2026 год исключим собственные взносы по статье 430 НК РФ из величины расходов, уменьшающей расчетную базу.
Не будем уменьшать базу дополнительного взноса на переносимый убыток предыдущего налогового периода.
Сравним полученную величину с 300 000 рублей.
Если превышение есть, умножим его на 1% и проверим максимальный размер взноса за соответствующий год.
Если в используемой версии 1С автоматический расчет отличается от расчета по актуальной редакции НК РФ, сначала проверим релиз конфигурации и актуальность законодательных обновлений. Изменения порядка расчета с 2026 года требуют поддержки соответствующей нормы в программе.
Не будем вручную исправлять налоговый учет только для того, чтобы «подогнать» итоговую сумму дополнительного взноса. Сначала выясним причину расхождения: неверно признанный доход, неучтенный расход, расход, который еще не выполнил условия признания, перенос убытка, собственные страховые взносы или устаревший алгоритм расчета.
Поскольку размер дополнительного взноса зависит от расходов, предпринимателю важно иметь документы, подтверждающие правомерность их признания.
Проверим, что по учитываемым расходам имеются необходимые первичные документы: договоры, акты, накладные, универсальные передаточные документы, платежные документы и иные подтверждения в зависимости от вида операции.
Одного факта списания денег со счета недостаточно. Если инспекция исключит какой-либо расход как не соответствующий требованиям главы 26.2 НК РФ, изменится не только налог по УСН, но при определенных обстоятельствах может увеличиться и база дополнительного страхового взноса.
Поэтому правильность КУДиР и подтверждение расходов важны сразу для нескольких расчетов.
Теперь ответим на опасение из исходной ситуации: могут ли начислить штраф только из-за того, что предприниматель рассчитывал 1% по варианту «доходы минус расходы минус 300 000».
Само по себе уменьшение доходов на законно учитываемые расходы не является основанием для доначисления. Более того, этот подход был признан судебной практикой и ФНС еще до его прямого закрепления в статье 430 НК РФ, а с 2026 года возможность учитывать расходы прямо прописана в Кодексе.
Проблема может появиться не из-за самого принципа вычитания расходов, а если в расчет были включены суммы, которые для этих целей расходами не являются.
Например, инспекция может поставить вопрос о корректности расчета, если предприниматель:
вычел расходы, отсутствующие в закрытом перечне для УСН;
не выполнил условия признания расхода;
не имеет подтверждающих документов;
вычел переносимый убыток прошлого года;
при расчете за 2026 год уменьшил базу на собственные страховые взносы по статье 430 НК РФ;
не учел часть доходов, признаваемых при УСН;
превысил допустимый порядок уменьшения базы по иным причинам.
То есть проверяем не сам факт применения формулы «доходы минус расходы», а правильность состава этих доходов и расходов.
Если из-за ошибки действительно возникнет недоимка, налоговый орган может начислить недостающую сумму и пени, а вопрос ответственности будет решаться с учетом конкретных обстоятельств и норм НК РФ. Но считать законное уменьшение дохода на расходы самостоятельным нарушением неправильно.
Если предприниматель уже рассчитывал взнос по варианту «доходы − расходы − 300 000 рублей», сначала определим, за какой именно год выполнен расчет.
Для периодов, в которых действовали прежние формулировки статьи 430 НК РФ, проанализируем действовавшую на тот момент редакцию законодательства, судебные позиции и разъяснения ФНС. При этом возможность учитывать обычные текущие расходы на УСН «доходы минус расходы» была подтверждена задолго до 2026 года.
Если убытков прошлых лет не было, а предприниматель уменьшал доходы только на документально подтвержденные расходы текущего периода, предусмотренные правилами УСН, сам по себе этот подход соответствует сформировавшейся правовой позиции.
Если проверяем 2026 год, ситуация еще проще: возможность вычитать расходы непосредственно закреплена в статье 430 НК РФ. Нужно только учесть специальное исключение по собственным страховым взносам ИП.
Рассмотрим ситуацию, когда в текущем году предприниматель получил убыток: например, доходы составили 2 000 000 рублей, а признаваемые расходы — 2 300 000 рублей.
Разница отрицательная:
2 000 000 − 2 300 000 = −300 000 рублей.
Превышения над порогом 300 000 рублей нет. Поэтому дополнительный взнос 1% за этот расчетный период не возникает.
При этом фиксированные страховые взносы предпринимателя сохраняются. Кроме того, отдельно рассчитываем налог по УСН и проверяем правила минимального налога. Наличие убытка по обычной налоговой базе УСН не означает автоматически, что вообще никаких платежей в бюджет и страховых взносов у предпринимателя не будет.
Если предприниматель одновременно получает доходы от деятельности, облагаемой по разным налоговым режимам, не будем рассчитывать 1% только по УСН, игнорируя остальную предпринимательскую деятельность.
Статья 430 НК РФ содержит правила определения дохода для разных систем налогообложения, а при применении нескольких режимов соответствующие показатели необходимо учитывать в совокупности по установленным Кодексом правилам.
Поэтому в такой ситуации сначала отдельно определим показатель дохода для каждого применяемого режима в предусмотренном для него порядке, а затем выполним итоговый расчет страхового взноса.
Например, если кроме УСН предприниматель применяет патентную систему, нельзя просто взять только фактическую прибыль по УСН и считать, что этим расчет завершен. Для патента действует собственный порядок определения показателя дохода для целей статьи 430 НК РФ.
Если сумма дополнительного взноса уже получена и нужно понять, правильна ли она, используем следующий порядок.
Определим расчетный год. Это необходимо, поскольку размеры фиксированных взносов, максимального дополнительного взноса и отдельные правила законодательства меняются.
Проверим применяемый объект УСН. Нас интересует именно объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Определим налоговые доходы. Используем правила статьи 346.15 НК РФ, а не просто оборот банковского счета.
Проверим расходы текущего периода. Они должны соответствовать правилам статей 346.16 и 346.17 НК РФ.
Исключим переносимые убытки прошлых лет. Они не уменьшают базу дополнительного взноса.
Для расчета начиная с 2026 года исключим собственные взносы по статье 430 НК РФ. Они не уменьшают базу самого дополнительного 1%.
Найдем разницу между доходами и разрешенными расходами.
Вычтем 300 000 рублей.
Если результат больше нуля, умножим его на 1%.
Проверим максимальный размер дополнительного взноса для соответствующего года.
Сверим результат с данными налогового учета и начислением в 1С.
Рассмотрим подробный пример. Предположим, ИП на УСН «доходы минус расходы» за 2026 год имеет следующие показатели:
Доходы, признаваемые при УСН, — 8 000 000 рублей.
Закупка товаров, материалы, аренда, услуги и другие расходы, соответствующие требованиям главы 26.2 НК РФ и учитываемые при расчете дополнительного взноса, — 5 900 000 рублей.
Кроме того, у предпринимателя есть собственные страховые взносы за себя. Эти суммы могут иметь значение при расчете налога по УСН, но при расчете базы дополнительного страхового взноса за 2026 год не будем включать их в уменьшающие расходы.
Сначала определим величину доходов за минусом допустимых для этого расчета расходов:
8 000 000 − 5 900 000 = 2 100 000 рублей.
Вычтем порог:
2 100 000 − 300 000 = 1 800 000 рублей.
Определим 1%:
1 800 000 × 1% = 18 000 рублей.
Полученная сумма значительно меньше максимального дополнительного взноса за 2026 год, поэтому ограничение не применяется.
Итоговый дополнительный взнос за 2026 год составит 18 000 рублей.
Отдельно предприниматель учитывает фиксированный размер страховых взносов за 2026 год и рассчитывает налог по УСН. Не смешиваем эти три операции в один расчет.
Возможна и обратная ситуация. Предприниматель первоначально признал расход, например, на 500 000 рублей и использовал его при определении базы дополнительного взноса. Позже выяснилось, что расход не отвечает требованиям статьи 346.16 НК РФ или не был подтвержден надлежащими документами.
В таком случае может измениться не только расчет налога по УСН. Поскольку величина расходов для дополнительного взноса также оказалась завышена, потребуется повторно определить показатель дохода для статьи 430 НК РФ.
Например, первоначально было:
Доходы 4 000 000 − расходы 3 500 000 = 500 000 рублей.
Дополнительный взнос:
(500 000 − 300 000) × 1% = 2 000 рублей.
После проверки из расходов исключили 500 000 рублей. Допустимые расходы стали равны 3 000 000 рублей.
Пересчитаем:
4 000 000 − 3 000 000 = 1 000 000 рублей.
(1 000 000 − 300 000) × 1% = 7 000 рублей.
Следовательно, возникает разница по дополнительному взносу в размере 5 000 рублей. Именно поэтому подтверждение расходов имеет практическое значение не только для самого налога по УСН.
Чтобы не зависеть от старых статей и форумных сообщений, при проверке расчета будем опираться прежде всего на действующие нормы НК РФ.
Статья 430 НК РФ — регулирует размер и порядок определения страховых взносов ИП за себя и правила расчета дополнительного 1%.
Статья 346.15 НК РФ — определяет доходы при применении УСН.
Статья 346.16 НК РФ — устанавливает перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».
Статья 346.17 НК РФ — устанавливает порядок признания доходов и расходов при УСН.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — внес изменения, в результате которых с 2026 года статья 430 НК РФ прямо регулирует учет расходов предпринимателя на УСН «доходы минус расходы» при определении базы страховых взносов.
Определение Конституционного суда РФ от 30.01.2020 № 10-О — важная правовая позиция по учету расходов при определении дохода для страховых взносов.
Определение Верховного суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 — судебная позиция, поддержавшая возможность учитывать расходы предпринимателя на УСН «доходы минус расходы».
Письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 — ФНС признала учет расходов при расчете дополнительного взноса и отдельно указала на невозможность уменьшения показателя на переносимый убыток прошлых лет.
Если рассчитываем текущий период, всегда проверим актуальную редакцию НК РФ на соответствующую дату. Старое письмо ФНС или судебное решение полезно для понимания истории вопроса, но после появления прямой нормы Кодекса основным основанием становится сама статья 430 НК РФ.
Вернемся к первоначальному вопросу. Предприниматель на УСН «доходы минус расходы» выбирал между двумя формулами:
1. (Доходы − Расходы − 300 000) × 1%.
2. (Доходы − 300 000) × 1%.
Используем первый подход. Доходы ИП на УСН «доходы минус расходы» для целей дополнительного страхового взноса определяем с учетом разрешенных расходов.
Для старых периодов такой вывод подтверждался судебной практикой Конституционного и Верховного судов и был принят ФНС. С 2026 года соответствующий порядок прямо предусмотрен статьей 430 НК РФ.
При этом обязательно учтем ограничения:
вычитаем только расходы, которые разрешены для УСН и признаны в текущем периоде по установленным правилам;
не уменьшаем базу дополнительного взноса на переносимые убытки прошлых лет;
при расчете за 2026 год не уменьшаем базу на собственные страховые взносы ИП по статье 430 НК РФ;
после расчета 1% проверяем максимальный размер дополнительного взноса, установленный для соответствующего года;
не путаем расчет дополнительного страхового взноса с расчетом налога по УСН и минимального налога;
при работе в 1С сверяем расчет с данными Книга учета доходов и расходов (КУДиР), а не только с банковскими оборотами.
Итак, если у ИП применяется УСН «доходы минус расходы», не рассчитываем дополнительный страховой взнос как 1% от всей выручки сверх 300 000 рублей. Сначала определяем доходы и допустимые расходы по правилам УСН, получаем соответствующую разницу и только затем применяем порог 300 000 рублей.
Базовый алгоритм: доходы − разрешенные расходы текущего периода − 300 000 рублей, а с положительного остатка — 1%.
Если результат после вычитания расходов составляет не более 300 000 рублей, дополнительный 1% отсутствует. Если превышение есть, рассчитываем взнос и проверяем годовой максимум.
Для расчета начиная с 2026 года дополнительно помним о прямом исключении из статьи 430 НК РФ: собственные страховые взносы ИП на ОПС и ОМС не уменьшают базу, от которой рассчитывается этот дополнительный 1%. При этом для налога по УСН учет таких взносов рассматриваем отдельно по правилам главы 26.2 НК РФ.
Поэтому в ситуации, когда убытков прошлых лет нет, а предприниматель рассчитывал дополнительный взнос исходя из разницы между доходами и правомерно признанными расходами текущего периода, сам принцип расчета выбран правильно. Проверить следует прежде всего состав расходов, период их признания и специальные правила, действующие в конкретном расчетном году.
Информация носит справочный характер