Рассмотрим ситуацию подробно. В апреле организация фактически отгрузила товар покупателю в Минск, Республика Беларусь, покупателю были переданы первичные документы, однако из внутренней учетной системы данные о реализации не загрузились в бухгалтерскую базу 1С. Ошибку обнаружили только в августе, когда декларации за соответствующие отчетные периоды уже были сформированы.
На первый взгляд кажется, что есть два варианта: открыть второй квартал и восстановить апрельскую реализацию либо провести ее июлем или августом, чтобы не исправлять уже сданную отчетность. Но для экспорта товаров в Беларусь необходимо разделить сразу несколько вопросов: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС по ставке 0 %, подтверждение экспорта в ЕАЭС и статистическую форму перемещения товаров. У каждого из этих блоков свой порядок определения периода.
Главный вывод сформулируем сразу: переносить апрельскую реализацию в июль только ради того, чтобы не корректировать прошлый отчетный период, не следует. Если товар действительно был реализован в апреле, для налога на прибыль доход относится к тому периоду, в котором произошла реализация. Но с НДС ситуация принципиально другая: апрельская отгрузка с нулевой ставкой совсем не обязательно должна была попасть в декларацию по НДС за второй квартал. Если пакет документов, подтверждающий экспорт в Беларусь, собран только в третьем квартале, экспорт отражается в разделе 4 декларации именно за третий квартал. Поэтому уточненную декларацию по НДС за второй квартал в такой ситуации только из-за пропущенной апрельской реализации сдавать не требуется.
Прежде чем исправлять документы, выясним экономическую сущность операции. Далее будем исходить из ситуации, что российская организация продала товар белорусскому покупателю и этот товар был фактически вывезен из России в Беларусь.
Это важно, потому что формулировка «реализация по доставке в Минск» может означать две разные операции:
продажу товара белорусскому покупателю с его доставкой в Минск;
отдельное оказание услуги перевозки или доставки.
Для услуг перевозки правила определения места реализации и основания для ставки НДС 0 % будут другими. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов используется именно при перемещении товаров между государствами ЕАЭС.
Поэтому сначала возьмем договор, накладную или УПД, транспортные документы и посмотрим, что именно организация реализовала покупателю. Если предмет сделки — товар, вывезенный в Республику Беларусь, применим правила экспорта в ЕАЭС, которые разберем далее.
Россия и Республика Беларусь входят в Евразийский экономический союз. При экспорте товаров из одного государства — члена ЕАЭС в другое применяется специальный порядок взимания косвенных налогов, установленный Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.
При экспорте товара из России в Беларусь российский продавец применяет ставку НДС 0 %, но право на эту ставку необходимо подтвердить установленными документами. Нулевая ставка в данном случае означает именно облагаемую НДС операцию со ставкой 0 %, а не операцию «без НДС» и не операцию, освобожденную от налогообложения.
Это различие важно при заполнении декларации. Не будем помещать экспорт товара в Беларусь в раздел, предназначенный для необлагаемых операций.
Проанализируем этот вариант с точки зрения разных видов учета.
Если документы покупателю выписаны в апреле, товар действительно отгружен в апреле и право собственности перешло покупателю в апреле в соответствии с условиями договора, июль не является датой реализации только потому, что в июле или августе бухгалтер обнаружил ошибку.
При методе начисления для налога на прибыль доходы от реализации признаются в том отчетном периоде, в котором состоялась реализация, независимо от того, когда поступили деньги и когда бухгалтер ввел документ в программу. Для товаров дата реализации в общем случае связана с переходом права собственности.
Поэтому искусственно оформлять в 1С новую реализацию июлем, если первичные документы и фактическая отгрузка относятся к апрелю, не будем. Получится расхождение между реальной хозяйственной операцией и налоговым учетом.
Дополнительно возникнут вопросы при сопоставлении:
договора;
апрельского УПД или накладной;
транспортных документов;
заявления белорусского покупателя о ввозе;
статистической формы ФТС;
расчетов с покупателем;
банковской оплаты;
данных подтверждения ставки НДС 0 %.
Поэтому переносить сам факт реализации из апреля в июль не рекомендуем. Вместо этого правильно разделим исправление налога на прибыль и специальный порядок отражения экспортного НДС.
Начнем с налога на прибыль, поскольку именно здесь пропущенная реализация обычно приводит к необходимости исправлять предыдущую отчетность.
Если организация применяет метод начисления, апрельская реализация должна была увеличить доходы от реализации за первое полугодие. Если она не попала в бухгалтерскую базу и, соответственно, отсутствует в декларации по налогу на прибыль за полугодие, налоговая база оказалась занижена.
Статья 54 НК РФ предусматривает общее правило: если обнаружена ошибка, относящаяся к прошлому налоговому или отчетному периоду, перерасчет выполняется за период совершения ошибки. Возможность исправлять некоторые ошибки текущим периодом существует, но она не позволяет переносить в текущий период ошибку, которая привела к недоплате налога в предыдущем периоде.
Поэтому в рассматриваемой ситуации поступим так:
Определим фактическую сумму апрельской реализации.
Определим себестоимость реализованного товара, которая также должна учитываться при расчете налоговой базы.
Пересчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за полугодие.
Определим дополнительную сумму налога.
Рассчитаем пени.
Обеспечим необходимое положительное сальдо ЕНС.
Сформируем уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период.
Если организация отчитывается по налогу на прибыль по обычным квартальным отчетным периодам, речь идет именно об уточненной декларации за полугодие, а не о самостоятельной «декларации за второй квартал». Если организация рассчитывает налог исходя из фактически полученной прибыли ежемесячно, проверим уже соответствующие месячные отчетные периоды.
Если уточненная декларация увеличивает ранее заявленный налог и срок уплаты уже прошел, обратим особое внимание на статью 81 НК РФ.
В действующих правилах для освобождения от ответственности имеет значение наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо единого налогового счета в размере недостающей суммы налога и соответствующих пеней, если исправление сделано до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении нарушения налоговым органом или о назначении соответствующей проверки.
Поэтому не будем действовать в обратной последовательности. Сначала рассчитаем недостающую сумму и пени, проверим ЕНС и обеспечим достаточное положительное сальдо, а затем отправим уточненную декларацию.
Это особенно важно в ситуации, когда организация сама обнаружила ошибку и исправляет ее добровольно.
Теперь рассмотрим самый важный нюанс. Ответ здесь не совпадает с ответом по налогу на прибыль.
Не будем исходить из предположения: «товар отгружен в апреле, следовательно экспорт обязательно должен стоять в декларации по НДС за второй квартал».
Для экспортных операций со ставкой НДС 0 % действует особый момент определения налоговой базы. Если необходимые подтверждающие документы собраны в установленный 180-дневный срок, налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов. Это правило применяется и при экспорте товаров в государства ЕАЭС.
Посмотрим на пример.
Товар отгрузили в Беларусь 20 апреля 2026 года. Покупатель оформил заявление о ввозе, сведения поступили российской налоговой инспекции, а полный комплект документов для подтверждения ставки 0 % организация собрала в августе 2026 года.
В этом случае:
реализация товара фактически состоялась в апреле;
для налога на прибыль доход относится к первому полугодию;
для НДС подтверждение ставки 0 % относится к третьему кварталу;
экспортная налоговая база отражается в разделе 4 декларации по НДС за третий квартал.
Следовательно, только из-за того, что апрельский экспорт не был отражен в декларации по НДС за второй квартал, уточнять эту декларацию в такой ситуации не требуется.
Теперь рассмотрим противоположный вариант.
Допустим, товар был отгружен в апреле, а уже в июне организация получила все документы, необходимые для подтверждения ставки 0 %. То есть полный пакет подтверждающих документов был собран во втором квартале.
Тогда операция должна была попасть в раздел 4 декларации по НДС за второй квартал.
Если декларация уже сдана без этой операции, сформируем уточненную декларацию по НДС за второй квартал.
Таким образом, для принятия решения нам нужно установить не только дату апрельской реализации, но и дату, когда был собран полный комплект документов для подтверждения нулевой ставки.
В обсуждении возник вопрос, нужно ли показывать такую реализацию в разделе 7 декларации по НДС.
Нет, подтвержденный экспорт со ставкой НДС 0 % в раздел 7 не включаем.
Раздел 7 предназначен, в частности, для операций, не подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не признаваемых объектом НДС либо для операций, местом реализации которых не признается Россия.
Экспорт товара из России в Беларусь — это другая ситуация. Операция облагается НДС, но применяется ставка 0 %.
При подтвержденной нулевой ставке используем раздел 4 декларации по НДС. Если право на ставку 0 % в установленный срок не подтверждено, используется раздел 6. Действующая с отчетности за первый квартал 2026 года форма декларации также предусматривает раздел 6 именно для операций, по которым применение ставки 0 % документально не подтверждено.
Еще одна важная ошибка — считать, что раз из ФНС не поступало требований, значит подтверждать ставку 0 % не нужно.
Это неверно.
Подтвердить право на нулевую ставку обязан сам налогоплательщик. Налоговая инспекция не должна сначала прислать требование с напоминанием: «у вас экспорт в Беларусь, подтвердите ставку».
То же относится к сервису сдачи отчетности. СБИС, 1С-Отчетность или другой оператор может технически передавать отчетность, но отсутствие предупреждения от программы не отменяет обязанности экспортера собрать документы и заявить ставку 0 % в установленном порядке.
Рассмотрим подробнее комплект документов.
Для подтверждения экспорта товара в государство ЕАЭС используются, в частности:
договор или контракт с покупателем;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень таких заявлений;
транспортные и товаросопроводительные документы в предусмотренных случаях;
иные документы, предусмотренные соответствующими правилами.
Российскому экспортеру банковскую выписку для подтверждения экспортной выручки представлять не требуется, поскольку российское налоговое законодательство исключает ее из обязательного комплекта.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов оформляет белорусский покупатель-импортер.
Покупатель отражает в нем импорт товаров, выполняет свои обязанности по косвенным налогам в Республике Беларусь и получает подтверждение своего налогового органа. Информация затем используется российским экспортером для подтверждения права на ставку НДС 0 %.
Поэтому свяжемся с белорусским покупателем и выясним:
подано ли заявление;
какой у него регистрационный номер;
какой датой оно зарегистрировано;
получено ли подтверждение налогового органа Республики Беларусь;
передана ли соответствующая информация российским налоговым органам.
Не будем считать перевозчика главным участником заявления о ввозе.
Основная задача заявления — связать экспортера, импортера, договор и ввезенные товары с исполнением обязанности по косвенным налогам в государстве ввоза.
Факт перевозки и перемещения товара подтверждается также транспортными и товаросопроводительными документами. Поэтому сведения о транспортной компании будем прежде всего искать в CMR, транспортной накладной, договоре перевозки, экспедиторских документах и других документах, которыми оформлялась доставка.
Для российского продавца принципиально, чтобы документы в совокупности позволяли подтвердить реальное перемещение товара из России в Беларусь и связать его с конкретной экспортной реализацией.
На сайте ФНС действует сервис «Офис экспортера». Он предназначен для работы с подтверждением ставки НДС 0 %: через него можно формировать и направлять реестры и перечни заявлений о ввозе, а также взаимодействовать с налоговым органом по экспортным операциям.
Но не будем воспринимать использование этого сервиса как самостоятельное условие применения ставки 0 %.
Право на нулевую ставку возникает не потому, что организация зарегистрировалась в конкретном интернет-сервисе, а потому, что выполнены требования законодательства и представлены необходимые документы и сведения.
Работать с подтверждением экспорта можно также через используемую систему электронной отчетности, в том числе через возможности 1С-Отчетности.
Не будем ждать бумажный документ бесконечно. Информационный обмен между налоговыми органами государств ЕАЭС ведется в электронном виде.
ФНС предусматривает возможность подтверждения ставки с использованием перечня заявлений, информация о которых поступила в российские налоговые органы.
Кроме того, если заявление было направлено импортером электронно, российскому экспортеру могут передаваться копия заявления и ответ налогового органа государства импортера.
Поэтому запросим у покупателя регистрационные данные заявления и проверим их при подготовке перечня заявлений.
При экспорте товаров в государство ЕАЭС подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки или передачи товара.
Здесь необходимо исправить еще одно возможное заблуждение из обсуждения: если отгрузка была в апреле 2026 года, нельзя автоматически сказать, что 180-дневный срок обязательно заканчивается в третьем квартале.
Все зависит от конкретной даты отгрузки.
Например, для отгрузки в самом начале апреля 180-й день действительно придется примерно на конец сентября. Для отгрузки во второй половине или конце апреля срок закончится уже в октябре.
Поэтому не будем определять срок «на глаз». Возьмем фактическую дату каждого апрельского документа и отсчитаем 180 календарных дней.
Если документы в установленный срок не собраны, право на применение ставки 0 % считается неподтвержденным.
В действующих правилах для экспорта в ЕАЭС сумма НДС по неподтвержденной операции определяется на последнее число квартала, в котором истек 180-дневный срок. ФНС прямо указывает такой порядок для поставок между государствами ЕАЭС.
Тогда операцию отражаем в разделе 6 декларации по НДС.
Если организация находится на ОСНО и товар облагается по общей ставке, в 2026 году учитываем действующую ставку НДС 22 %. Для товаров, облагаемых по льготной ставке, применяем соответствующую ставку. Не будем автоматически начислять 22 % на любой товар без проверки его налоговой категории.
Если документы будут получены позднее, право на ставку 0 % можно подтвердить в установленном порядке и учесть ранее начисленный налог с учетом действующих правил.
Посмотрим на практический пример.
Организация 15 апреля 2026 года отгрузила в Минск товар стоимостью 1 000 000 рублей. Внутренняя торговая система сформировала документы покупателю, но в 1С:Бухгалтерию 8 реализация не попала. Ошибка обнаружена 20 августа.
Предположим, себестоимость товара составляет 700 000 рублей.
Проанализируем последствия.
Для налога на прибыль финансовый результат апрельской реализации составляет условно:
1 000 000 рублей дохода минус 700 000 рублей себестоимости = 300 000 рублей дополнительной прибыли.
Если эта операция полностью отсутствовала в декларации за полугодие, пересчитаем налоговую базу за полугодие и подадим уточненную декларацию.
Для НДС посмотрим уже не только дату 15 апреля, но и дату получения подтверждающих документов.
Если заявление и остальные необходимые сведения получены в августе, экспорт заявим в разделе 4 декларации за третий квартал. В таком варианте уточненка по НДС за второй квартал только из-за этой экспортной реализации не требуется.
Это ключевой момент всей ситуации.
Не будем пытаться заставить оба налога следовать одному периоду.
Для налога на прибыль действует общее правило признания дохода от реализации.
Для экспортного НДС законодательством установлен специальный момент определения налоговой базы, связанный со сбором документов для подтверждения ставки 0 %.
Поэтому совершенно нормальна ситуация, когда:
реализация товара произошла в апреле;
доход по налогу на прибыль относится к первому полугодию;
нулевая ставка НДС подтверждена в августе;
экспорт отражается в разделе 4 декларации по НДС за третий квартал.
Такое расхождение периодов само по себе не является ошибкой.
Теперь отдельно рассмотрим бухгалтерский учет.
Если апрельская операция не была отражена из-за технической ошибки загрузки, мы имеем ошибку текущего отчетного года, обнаруженную в августе того же года.
По ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, обнаруженная до окончания этого года, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена. В нашем примере это август.
Поэтому методологически не будем смешивать дату первоначальной хозяйственной операции и дату бухгалтерской записи об исправлении ошибки.
Однако в 1С одновременно необходимо восстановить сведения об апрельской экспортной отгрузке для налогового учета, взаиморасчетов и механизмов подтверждения ставки НДС 0 %. Из-за этого механическое создание реализации июлем или августом может исказить специализированные регистры.
Если требуется строго разделить бухгалтерский и налоговый порядок исправления, настройку проводок и налоговых регистров выполним после анализа конкретной базы и учетной политики. В сложном варианте могут понадобиться Операция, введенная вручную и ручная корректировка налогового учета. Не будем делать такие записи без проверки движений типовых документов.
Для типового учета экспортных операций в 1С удобнее сначала восстановить саму исходную хозяйственную операцию с ее фактическими реквизитами, а затем проверить, какие показатели бухгалтерского и налогового учета необходимо скорректировать дополнительно.
Перед изменением закрытых месяцев обязательно создадим резервную копию информационной базы.
Далее разберем по шагам.
Найдем в исходной внутренней системе апрельский документ реализации.
Сверим его номер, дату, покупателя, договор, номенклатуру, количество, цену, валюту и сумму.
Сверим транспортные документы и реальную дату отгрузки.
Проверим, когда по условиям договора произошло признание реализации.
Восстановим экспортную операцию в 1С, не создавая фиктивных июльских первичных документов.
Проверим движения по счетам бухгалтерского и налогового учета.
Проверим регистры НДС 0 %.
Проверим расчеты с белорусским покупателем.
После исправления сформируем контрольные отчеты.
Официальные материалы 1С отдельно предусматривают сценарий проведения забытого документа реализации и исправления отсутствующих данных налогового учета, поэтому восстанавливать реально состоявшуюся реализацию в программе является штатной учетной задачей.
В 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 экспортную продажу товара отражаем документом Реализация (акты, накладные, УПД).
Перед вводом документа проверим настройки внешней торговли.
В актуальных версиях программы для операций с иностранными покупателями предусмотрены настройки экспорта, в том числе экспорта в ЕАЭС.
В карточке контрагента и договоре проверим страну регистрации покупателя и необходимые параметры внешнеэкономической сделки.
В документе реализации укажем:
белорусского покупателя;
экспортный договор;
фактически реализованный товар;
реальную стоимость;
необходимые сведения о валюте расчетов;
ставку НДС 0 %;
реальные реквизиты первичного документа.
Не будем оформлять покупателю еще одну накладную за июль, если ему уже был передан правильный документ за апрель.
После отражения операции посмотрим бухгалтерские и налоговые движения.
В типовой ситуации продажа товара формирует признание выручки и задолженности покупателя, а также списание себестоимости реализованного товара.
Проверим:
счет 62 по расчетам с иностранным покупателем;
счет 90.01 по выручке;
счет 90.02 по себестоимости;
счет 41 или другой счет учета реализованных запасов;
налоговый учет доходов и расходов по налогу на прибыль;
регистры учета НДС по экспортным операциям.
Не ожидаем при апрельской отгрузке обычного начисления выходного НДС по ставке 22 %, если операция правильно оформлена как экспорт со ставкой 0 % и срок ее подтверждения еще не истек.
После того как получим необходимые сведения от покупателя и сможем подтвердить экспорт, воспользуемся специальным механизмом программы.
В 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0 для этого применяется регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС. Он находится среди регламентных операций НДС. Механизм используется программой для регистрации события подтверждения экспортной ставки.
Разберем последовательность.
Восстановим исходную экспортную реализацию.
Получим сведения о заявлении белорусского покупателя.
Укажем необходимые реквизиты заявления в данных экспортной реализации, если они предусмотрены используемым релизом программы.
Откроем Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.
Создадим Подтверждение нулевой ставки НДС.
Заполним документ по данным учетной системы.
Проверим экспортную реализацию.
Укажем, что ставка 0 % подтверждена.
Проведем документ.
После этого сформируем декларацию по НДС соответствующего квартала.
В современных версиях 1С:Бухгалтерии для экспорта в ЕАЭС можно использовать сведения о заявлении покупателя о ввозе товаров непосредственно при подготовке подтверждающей отчетности.
Программа позволяет указывать в реализации номер и дату отметки о регистрации заявления о ввозе товаров и использовать эти данные при выполнении Подтверждение нулевой ставки НДС и формировании Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Поэтому не будем вести номер заявления только в отдельной таблице бухгалтера. Зарегистрируем информацию и в учетной базе, чтобы экспортная реализация, подтверждение НДС и регламентированная отчетность были связаны между собой.
Для подтверждения экспорта в страны ЕАЭС можем использовать Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В актуальной 1С:Бухгалтерии автоматизировано его заполнение по документам реализации.
Общий порядок будет следующим:
Проверим параметры внешней торговли.
Проверим страну контрагента — Республика Беларусь.
Проверим экспортную реализацию.
Укажем регистрационные данные заявления о ввозе.
Выполним Подтверждение нулевой ставки НДС.
Откроем регламентированные отчеты.
Создадим Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Заполним его по данным программы.
Сверим сведения с документами белорусского покупателя.
Отправим отчетность в установленном порядке.
После подтверждения экспорта сформируем декларацию по НДС и проверим раздел 4.
В нем отражаются операции, по которым документально подтверждено право на применение ставки НДС 0 %.
Не ограничиваемся общей суммой декларации. Расшифруем показатель и убедимся, что именно забытая апрельская реализация появилась в нужном коде операции.
Проверим также связанные налоговые вычеты, если характер приобретенных товаров и действующие правила предполагают их отражение в связи с экспортной операцией.
Закрепим этот момент отдельно, поскольку ошибка встречается часто.
НДС 0 % и «не облагается НДС» — это не одно и то же.
Если товар продан в Беларусь и выполнены условия экспорта в ЕАЭС, операция облагается НДС по ставке 0 %.
Поэтому:
подтвержденная ставка 0 % — раздел 4;
неподтвержденная в установленный срок ставка 0 % — раздел 6;
раздел 7 — для других категорий операций, а не для обычного подтвержденного экспорта товара в Беларусь.
ФНС также прямо разграничивает раздел 4 для операций по ставке 0 % и раздел 7 для необлагаемых операций.
Теперь ответим на практический вопрос о программе.
Не будем сначала открывать все периоды и массово перепроводить документы. Сначала определим, какие показатели действительно необходимо исправить.
В налоговом учете по налогу на прибыль апрельскую операцию игнорировать нельзя. Если для восстановления налогового учета в конкретной базе потребуется ввод исходного документа апрелем, предварительно сделаем резервную копию и после ввода внимательно проверим последствия.
Изменение апрельской реализации может повлиять на:
остатки товаров;
себестоимость;
расчеты с покупателем;
курсовые разницы при валютном договоре;
налог на прибыль;
закрытие счета 90;
результаты Закрытие месяца;
последующие операции с той же номенклатурой.
Поэтому после восстановления документа проанализируем апрель и все последующие месяцы до текущего периода.
Если договор с белорусским покупателем заключен в иностранной валюте, пропущенная реализация может повлиять не только на выручку.
В 1С задолженность иностранного покупателя должна быть зарегистрирована с даты ее возникновения. В дальнейшем по ней могут рассчитываться курсовые разницы.
Если задолженность отсутствовала в программе с апреля по август, 1С не могла корректно рассчитывать связанные показатели.
Поэтому после восстановления операции проверим:
валюту договора;
курс на дату реализации;
сумму задолженности в валюте и рублях;
полученные авансы;
последующие оплаты;
курсовые разницы;
налоговый учет курсовых разниц.
Это еще одна причина, почему фиктивный перенос реализации в июль может дать серьезное искажение учета.
Не будем «закрывать глаза» на акт сверки.
Если покупатель уже получил апрельские документы и отражает задолженность с апреля, а российская бухгалтерская база показывает ее только с июля или августа, акт сверки будет одним из документов, демонстрирующих расхождение периодов.
После исправления учета сформируем новый акт сверки с корректными данными.
Наша задача — привести бухгалтерскую базу в соответствие с фактически оформленными хозяйственными операциями, а не подгонять акт сверки под ошибочную учетную базу.
При экспорте товаров из России в Беларусь есть еще один важный документ, который легко пропустить одновременно с реализацией, — статистическая форма учета перемещения товаров.
Поскольку внутри ЕАЭС отсутствует обычное таможенное декларирование товаров как при экспорте в третьи страны, статистика взаимной торговли формируется с использованием специальной статистической формы.
В общем случае она представляется в таможенный орган не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка товара.
Если апрельская реализация вообще не попала в бухгалтерскую систему, обязательно выясним, была ли статистическая форма подана из другой учетной системы.
Если не была, срок уже пропущен. Не будем оставлять нарушение неисправленным только потому, что срок прошел. Подготовим и представим форму, а также оценим возможные последствия несвоевременного представления.
В актуальных версиях 1С:Бухгалтерии 3.0 предусмотрено заполнение Статистическая форма учета перемещения товаров для экспорта в страны ЕАЭС.
При экспорте программа может заполнить ее на основании документа реализации, если в операции указана страна, входящая в ЕАЭС. Для формирования потребуются корректные сведения о товаре, в том числе данные, используемые во внешней торговле.
Разберем проверку:
Восстановим документ Реализация (акты, накладные, УПД).
Укажем страну назначения — Республика Беларусь.
Проверим номенклатуру.
Проверим код ТН ВЭД и иные необходимые характеристики.
Откроем регламентированную отчетность.
Сформируем Статистическая форма учета перемещения товаров.
Проверим отчетный месяц — апрель.
Сверим данные с фактическими транспортными и товарными документами.
Возможен и другой вариант: бухгалтерская реализация не загрузилась, но отдел логистики или ВЭД уже подал статформу через другую систему.
В этом случае повторно отправлять такую же форму автоматически не будем.
Сначала запросим:
регистрационный номер ранее поданной формы;
отчетный период;
контрагента;
стоимость товаров;
коды товаров;
данные о транспортировке.
Сверим их с восстановленной реализацией и только после этого решим, требуется ли исправление статистической формы.
Теперь соберем все действия в одну последовательность.
Возьмем исходные апрельские документы. Найдем договор, УПД или накладную, транспортные документы, документы внутренней базы и банковские операции.
Подтвердим фактическую дату реализации. Проверим дату отгрузки и условия перехода права собственности.
Не будем создавать фиктивную июльскую реализацию. Первичные документы уже существуют и относятся к апрелю.
Проверим налог на прибыль. Определим дополнительную выручку и себестоимость за первое полугодие.
Рассчитаем налог и пени.
Проверим состояние ЕНС. Перед уточненной декларацией обеспечим положительное сальдо в необходимом размере.
Подадим уточненную декларацию по налогу на прибыль, если апрельская реализация отсутствовала в уже сданной декларации за соответствующий отчетный период.
Отдельно определим период НДС. Установим дату, когда собран полный пакет документов на подтверждение ставки 0 %.
Если подтверждение собрано в третьем квартале, покажем экспорт в разделе 4 декларации за третий квартал и не будем автоматически уточнять НДС за второй квартал.
Если полный комплект был собран еще во втором квартале, исправим декларацию по НДС за второй квартал.
Не будем использовать раздел 7 для подтвержденного экспорта в Беларусь.
Получим у белорусского покупателя сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Отсчитаем 180 дней отдельно от каждой даты отгрузки.
В 1С зарегистрируем подтверждение ставки через Подтверждение нулевой ставки НДС.
Сформируем Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Проверим статистическую форму ФТС. Если она не подавалась по апрельской отгрузке, исправим и эту часть учета.
Проверим расчеты с покупателем, валютную задолженность и курсовые разницы.
После исправлений сформируем контрольные отчеты.
После восстановления операции не будем сразу отправлять уточненную отчетность. Сначала проведем контроль.
Сформируем:
оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 по белорусскому покупателю;
карточку счета 62;
оборотно-сальдовую ведомость по счету 90;
анализ счета 90.01;
анализ счета 90.02;
оборотно-сальдовую ведомость по счету учета товара;
анализ налогового учета по налогу на прибыль;
декларацию по налогу на прибыль;
отчеты по НДС 0 %;
раздел 4 декларации по НДС после подтверждения;
Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
Статистическая форма учета перемещения товаров;
акт сверки с покупателем.
Закрепим наиболее полезный вывод на отдельном примере.
Предположим:
товар отгружен в Минск 25 апреля;
реализацию забыли загрузить в 1С;
декларация по НДС за второй квартал сдана;
в августе получили заявление белорусского покупателя;
в августе собран полный комплект подтверждающих документов;
180-дневный срок еще не закончился.
В этой ситуации не будем подавать уточненную декларацию по НДС за второй квартал только ради того, чтобы туда поместить экспорт.
Подтвержденную нулевую ставку отразим в декларации по НДС за третий квартал в разделе 4.
Но декларацию по налогу на прибыль за полугодие при занижении прибыли исправим отдельно.
Теперь предположим:
отгрузка произошла в апреле;
заявление о ввозе было получено в мае;
все подтверждающие документы уже имелись к 20 июня;
декларация за второй квартал была отправлена без этой операции.
Тогда экспорт должен был быть отражен в разделе 4 декларации за второй квартал.
В таком варианте восстановим операцию и сформируем уточненную декларацию по НДС за второй квартал.
Поэтому главный вопрос для НДС формулируем не так: «когда была реализация?», а так: «в каком квартале собран комплект документов, подтверждающий ставку 0 %?».
Если в августе выяснилось, что белорусский покупатель вообще не оформил заявление, не будем ждать окончания 180 дней.
Сразу направим покупателю запрос и объясним, что документ необходим российскому поставщику для подтверждения ставки НДС 0 %.
На будущее включим в экспортные договоры условие об обязанности покупателя своевременно оформить заявление о ввозе и передать продавцу сведения о его регистрации. Можно предусмотреть и ответственность покупателя за нарушение этой обязанности, поскольку отсутствие заявления создает для российского продавца прямые налоговые последствия. Возможность включения таких условий также отмечается в методических материалах по экспорту в ЕАЭС.
Это два разных документа.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов связано с налоговым учетом импорта в государстве покупателя и используется российским продавцом для подтверждения ставки НДС 0 %.
Статистическая форма учета перемещения товаров представляется российской стороной таможенным органам для статистики взаимной торговли внутри ЕАЭС.
Наличие одного документа не заменяет другой.
Поэтому при восстановлении забытой реализации проверим оба направления.
В обсуждении прозвучала мысль, что по Минску нет привычного «зеркального НДС», поэтому операция может не обнаружиться автоматически.
Не будем строить решение на этом предположении.
Обмен информацией между налоговыми органами государств ЕАЭС как раз предусматривает передачу данных о заявлениях на ввоз и уплате косвенных налогов. Кроме того, остаются банковские операции, договоры, транспортные документы, статистическая форма ФТС и документы самого покупателя.
Но даже если автоматического требования действительно не поступит, обязанность правильно отразить доход и подтвердить нулевую ставку остается у налогоплательщика.
Обычная коммерческая организация представляет государственную бухгалтерскую финансовую отчетность по итогам года, поэтому вопрос о «пересдаче бухгалтерской отчетности за второй квартал» обычно не возникает.
Если промежуточная отчетность составлялась для собственников, банка, холдинга или иных пользователей, порядок ее корректировки определим отдельно.
Для бухгалтерского учета текущего года применим ПБУ 22/2010: ошибку, выявленную в августе до окончания года, исправим записями месяца выявления.
Если документы, которые получил покупатель, изначально были правильными — содержали правильную апрельскую дату, количество, стоимость и реквизиты сторон — не будем их менять только из-за того, что они не загрузились в бухгалтерскую базу.
Ошибка произошла не в первичном документе, а во внутреннем учете российской организации.
Поэтому наша задача — подтянуть бухгалтерскую и налоговую базу к реально состоявшейся операции, а не переписывать хозяйственную операцию задним числом под удобный отчетный период.
Разберем этот вариант отдельно.
Если провести реализацию июлем, получится следующая картина:
у покупателя товар получен в апреле;
УПД или накладная датированы апрелем;
транспортные документы подтверждают апрельское перемещение;
заявление о ввозе связано с апрельской поставкой;
статистическая форма должна относиться к апрелю;
а российский продавец признает реализацию только в июле.
Такое несовпадение не устраняет ошибку, а создает новую.
Поэтому акт сверки не рассматриваем как инструмент для изменения периода реализации. Он только подтверждает состояние взаиморасчетов между сторонами.
Если собрать все правила вместе, увидим, что первоначальный вариант автора форума был правильным только частично.
Открывать прошлый период и автоматически пересдавать сразу и НДС, и прибыль не всегда нужно.
По налогу на прибыль пропущенный апрельский доход действительно относится к первому полугодию, и если из-за ошибки налог оказался занижен, уточненная декларация необходима.
Но по НДС сначала выясним дату подтверждения экспорта. Если комплект документов собран в третьем квартале, экспорт законно попадет в декларацию по НДС за третий квартал. В этом случае второй квартал по НДС исправлять только из-за данной реализации не требуется.
Получается более точная схема:
налог на прибыль — исправляем первое полугодие;
НДС — отражаем в квартале подтверждения ставки 0 %, если уложились в 180 дней;
бухгалтерскую ошибку текущего года — исправляем с учетом ПБУ 22/2010;
в 1С восстанавливаем сведения об исходной экспортной операции и связанные налоговые регистры;
дополнительно проверяем статистическую форму ФТС.
Используем следующий порядок действий.
Создадим резервную копию базы.
Получим из внутренней системы полный комплект документов апрельской реализации.
Проверим фактическую дату отгрузки и перехода права собственности.
Проверим настройки внешней торговли в 1С.
Проверим карточку белорусского контрагента и договор.
Восстановим данные исходной экспортной реализации через Реализация (акты, накладные, УПД), сохраняя реальные реквизиты хозяйственной операции.
Проверим ставку НДС 0 %.
Проверим проводки по счетам 62, 90 и счету учета товара.
Пересчитаем налог на прибыль за полугодие.
Определим недостающий налог и пени.
Обеспечим необходимое положительное сальдо ЕНС.
Подадим уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Запросим у белорусского покупателя заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Проверим регистрационный номер и дату заявления.
Определим точную дату окончания 180-дневного срока.
Если подтверждение собрано в третьем квартале, выполним Подтверждение нулевой ставки НДС третьим кварталом.
Сформируем Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Проверим раздел 4 декларации по НДС.
Не будем отражать экспорт в разделе 7.
Если документы не удастся собрать за 180 дней, отработаем неподтвержденную ставку через раздел 6 и соответствующий механизм 1С.
Проверим, подавалась ли Статистическая форма учета перемещения товаров за апрель.
Если статформа не подавалась, исправим нарушение отдельно.
Проверим валютные расчеты и курсовые разницы.
Сформируем новый акт сверки с покупателем.
Перед отправкой отчетности еще раз сравним налоговые данные с первичными документами.
Проводить апрельскую реализацию в Минск июлем только для того, чтобы не исправлять отчетность, не следует. Фактическая хозяйственная операция уже состоялась в апреле и подтверждается первичными и транспортными документами.
При этом ошибочно считать, что из-за пропущенной апрельской экспортной реализации обязательно придется пересдавать декларацию по НДС за второй квартал.
Разделим налоги.
По налогу на прибыль апрельский доход при методе начисления относится к первому полугодию. Если он не был отражен и это привело к занижению налога, пересчитаем налог, пени, обеспечим необходимое сальдо ЕНС и подадим уточненную декларацию.
По НДС при подтвержденном экспорте в Беларусь определяющим является квартал сбора подтверждающих документов. Если заявление о ввозе и остальные необходимые документы собраны в августе в пределах 180-дневного срока, экспорт покажем в разделе 4 декларации за третий квартал. В такой ситуации уточненная декларация по НДС за второй квартал из-за этой реализации не нужна.
Раздел 7 для обычного экспорта товаров в Беларусь применять не будем. Подтвержденная ставка НДС 0 % отражается в разделе 4, неподтвержденная в установленный срок — в разделе 6.
Заявление о ввозе товаров оформляет белорусский покупатель. Получим у него регистрационные сведения и используем их для подтверждения экспортной ставки. Не будем ждать требования ИФНС: подтверждение ставки 0 % является обязанностью самого экспортера.
В 1С используем Реализация (акты, накладные, УПД), Подтверждение нулевой ставки НДС, Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и при необходимости Статистическая форма учета перемещения товаров. После восстановления операции обязательно проверим налог на прибыль, НДС, расчеты с покупателем, валютные разницы и статистическую отчетность по ЕАЭС.
Таким образом, оптимальное решение — не переносить реализацию в июль, а восстановить фактическую апрельскую операцию и исправить каждый вид учета по его собственным правилам. Это позволит одновременно сохранить правильную дату хозяйственной операции, корректно пересчитать прибыль и законно заявить ставку НДС 0 % в том квартале, в котором она действительно подтверждена.
Информация носит справочный характер