Разберем ситуацию последовательно. Организация ввезла товар из Китая в Россию, при таможенном оформлении уплатила ввозной НДС, после принятия товара на учет заявила эту сумму к вычету в декларации по НДС, а примерно через год решила продать тот же товар покупателю в Беларуси. При экспорте в Беларусь применяется ставка НДС 0%, поэтому возникает логичный вопрос: не получается ли, что первоначальный вычет был заявлен неправомерно, поскольку товар в конечном итоге использован не в реализации со ставкой 22%, а в операции со ставкой 0%?
В общем случае ничего возвращать таможне и уменьшать первоначальный ввозной НДС не требуется. Нулевая ставка НДС не означает, что операция не облагается НДС. Экспорт со ставкой 0% является облагаемой НДС операцией, поэтому использование ввезенного товара для последующей экспортной реализации само по себе не лишает организацию права на налоговый вычет. Именно это является главным выводом из рассматриваемой ситуации. Статья 171 НК РФ разрешает принимать к вычету НДС, фактически уплаченный при ввозе товаров, если товары приобретаются для операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Однако рассмотрим подробнее важное исключение. Порядок зависит от того, относится экспортируемый товар к несырьевым или сырьевым товарам. Для обычного несырьевого товара ответ форума полностью соответствует действующему порядку: ранее принятый к вычету ввозной НДС из-за экспорта восстанавливать не нужно. Для сырьевых товаров действует специальный порядок определения момента налогового вычета, поэтому ранее заявленный НДС в некоторых случаях потребуется восстановить, а затем снова принять к вычету в соответствующем налоговом периоде.
Сначала выясним причину возникающего сомнения. В налоговом учете необходимо различать три принципиально разные ситуации: реализацию по обычной ставке НДС, реализацию по ставке 0% и операцию, которая вообще освобождена от НДС либо не признается объектом налогообложения.
При обычной реализации в России в 2026 году в общем случае применяется ставка НДС 22%. С 1 января 2026 года общеустановленная ставка была увеличена с 20% до 22%. При этом ставка 0% продолжает применяться к предусмотренным законодательством экспортным операциям.
Рассмотрим разницу. Если операция освобождена от НДС, например подпадает под соответствующую льготу статьи 149 НК РФ, входной НДС в определенных случаях действительно нельзя принимать к вычету либо ранее принятый налог приходится восстанавливать. Но экспорт со ставкой 0% устроен иначе. Налоговая база по такой операции существует, реализация относится к операциям, облагаемым НДС, просто при расчете налога используется ставка 0%.
Поэтому рассуждение «товар использован не в операции с НДС 22%, следовательно, вычет пропадает» неверно. Правильнее рассуждать так: товар использован в облагаемой НДС операции, ставка которой составляет 0%. Это принципиальная разница.
ФНС отдельно указывает, что к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, когда товары предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи. Одновременно налоговая служба указывает, что для экспорта несырьевых товаров вычеты производятся в общие сроки, тогда как специальный момент вычета сохраняется для сырьевого экспорта.
Теперь разберем первоначальную операцию. Организация приобретает товар у китайского поставщика. Поскольку Китай не входит в ЕАЭС, при помещении товара под соответствующую таможенную процедуру НДС уплачивается при ввозе в Россию.
Для принятия такого НДС к вычету проверим основные условия:
Организация должна являться налогоплательщиком, имеющим право на налоговые вычеты по НДС.
Товар должен быть ввезен в таможенной процедуре, при которой уплаченный ввозной НДС допускается принимать к вычету, например при выпуске для внутреннего потребления.
НДС должен быть фактически уплачен при ввозе товара.
Товар необходимо принять на учет.
Должны иметься документы, подтверждающие ввоз и уплату налога.
Товар должен использоваться в операциях, дающих право на вычет НДС.
При выполнении этих условий вычет ввозного НДС является правомерным. Статья 172 НК РФ прямо предусматривает вычет фактически уплаченного при ввозе НДС после принятия соответствующих товаров на учет и при наличии первичных документов.
Обратим внимание еще на один момент. В разговорной речи часто говорят: «мы возместили НДС, указав его в вычетах». Юридически понятия «вычет» и «возмещение» лучше разделять. Вычет уменьшает исчисленную сумму НДС. Возмещение из бюджета возникает, когда по итогам декларации сумма вычетов превышает исчисленный налог и образуется НДС к возмещению. Для рассматриваемого вопроса эта терминологическая разница не меняет результата: если ввозной НДС был заявлен к вычету правомерно, последующий экспорт несырьевого товара сам по себе этот вычет не отменяет.
Нет, при обычной описанной схеме делать этого не нужно. Рассмотрим подробнее, почему.
Уплата НДС при импорте из Китая и начисление НДС при последующей реализации товара в Беларусь являются двумя самостоятельными налоговыми событиями.
При первом событии товар ввозится из третьей страны на территорию России. В этот момент возникает ввозной НДС. Организация уплачивает его и при соблюдении установленных условий получает право на вычет.
При втором событии уже находящийся в обороте товар продается из России покупателю в Беларуси. Для целей косвенных налогов происходит экспорт из одного государства ЕАЭС в другое, к которому при соблюдении установленных условий применяется ставка НДС 0%.
Последующая экспортная продажа не означает, что НДС при первоначальном ввозе из Китая был рассчитан ошибочно. Поэтому корректировать старую таможенную декларацию только потому, что товар через год продали в Беларусь, не требуется. Возвращать сумму вычета непосредственно таможенному органу также не нужно.
Иными словами, не будем пытаться «обнулить» первоначальный ввозной НДС. Его судьба уже определяется механизмом налогового вычета по главе 21 НК РФ.
Рассмотрим наиболее распространенную ситуацию: из Китая ввезены оборудование, бытовая продукция, мебель, комплектующие, потребительские товары либо другой товар, код которого не относится к установленному перечню сырьевых товаров.
Для таких товаров действует удобное правило: входной и ввозной НДС можно принимать к вычету в общем порядке, не ожидая подтверждения ставки 0% по будущему экспорту. ФНС прямо указывает, что экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.
Это означает, что последовательность может выглядеть следующим образом:
Ввезем товар из Китая.
Уплатим НДС на таможне.
Примем товар на учет.
Заявим уплаченный ввозной НДС к вычету.
Через несколько месяцев или через год заключим договор с белорусским покупателем.
Отгрузим товар в Беларусь с применением ставки НДС 0%.
Соберем документы для подтверждения нулевой ставки.
Отразим подтвержденный экспорт в декларации по НДС.
Между четвертым и шестым шагом дополнительного восстановления ранее принятого ввозного НДС для несырьевого товара не возникает. Сам факт изменения предполагаемого рынка с российского на белорусский не превращает операцию в необлагаемую НДС.
1С также исходит из этого порядка: при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС входной НДС принимается в общеустановленном порядке. Если у организации отсутствуют другие необлагаемые операции, сам экспорт несырьевых товаров не требует организации раздельного учета входного НДС только из-за сочетания ставок 22% и 0%.
Предположим, организация в 2025 году ввезла из Китая партию оборудования. При таможенном оформлении уплачено 400 000 рублей НДС. Товар принят на учет, документы на уплату налога имеются, организация применяет ОСНО и является плательщиком НДС.
В 2025 году организация правомерно заявила 400 000 рублей ввозного НДС к вычету.
В 2026 году покупатель на внутреннем рынке не найден, и организация продает оборудование белорусской компании. Товар фактически перемещается из России в Беларусь, организация выполняет условия для применения нулевой ставки.
В этом случае не будем начислять «обратный» НДС 400 000 рублей и не будем обращаться в таможню с просьбой пересчитать первоначальный импорт. Сохраним ранее заявленный вычет и отдельно оформим экспортную операцию со ставкой 0%.
Не имеет значения и то обстоятельство, что в момент первоначального ввоза действовала одна общая ставка НДС, а к моменту продажи товара обычная российская ставка изменилась. Например, если импорт происходил в 2025 году, стандартная ставка могла составлять 20%, а с 1 января 2026 года общеустановленная ставка составляет 22%. При экспорте не пересчитываем старый ввозной НДС с 20% до 22% и не уменьшаем его до нуля. Каждая операция учитывается по правилам и ставкам, действовавшим применительно к соответствующему налоговому событию.
Теперь рассмотрим подробнее ситуацию, которую короткий ответ на форуме не раскрывает. Для сырьевых товаров действует специальный порядок вычетов при экспорте.
Налоговый кодекс выделяет сырьевые товары отдельно. К ним относятся определенные виды минеральных продуктов, продукции химической промышленности, древесины и изделий из нее, древесного угля, драгоценных и полудрагоценных камней, драгоценных металлов, недрагоценных металлов и другой продукции. Однако ориентироваться только на бытовое название товара нельзя. Необходимо проверять его конкретный код ТН ВЭД ЕАЭС по действующему перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466. В 2026 году этот перечень также изменялся, поэтому используем редакцию, действующую на дату соответствующей операции.
Для экспортных операций с сырьевыми товарами пункт 3 статьи 172 НК РФ сохраняет специальный момент применения налогового вычета. Иными словами, в отличие от обычного несырьевого экспорта, вычет НДС, относящегося к сырьевому экспорту, увязывается с моментом определения налоговой базы по экспортной операции.
Поэтому если организация первоначально ввезла сырьевой товар, собиралась реализовать его в России, приняла ввозной НДС к вычету в общем порядке, а затем изменила назначение товара и отгрузила его на экспорт по ставке 0%, проанализируем необходимость восстановления.
В действующих методических материалах и разъяснениях применяется следующий подход: если НДС, относящийся к сырьевому товару, был принят к вычету до наступления специального момента вычета по экспортной операции, ранее заявленную сумму необходимо восстановить применительно к экспортированной части, а затем принять к вычету в периоде, когда возникает право на экспортный вычет. КонсультантПлюс в актуальных материалах 2026 года также указывает на необходимость такого восстановления для сырьевого экспорта, если соответствующий НДС был ранее заявлен к вычету.
Таким образом, перед тем как окончательно сделать вывод «ничего восстанавливать не надо», обязательно определим, является ли товар сырьевым по его коду ТН ВЭД.
Разберем по шагам.
Возьмем код ТН ВЭД ЕАЭС, который использовался при ввозе товара из Китая.
Проверим код по действующему Перечню кодов видов сырьевых товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 466.
Не будем ограничиваться общим наименованием товарной группы. Проверим конкретный код с необходимым количеством знаков.
Если код присутствует в перечне, рассмотрим товар как сырьевой для целей специального порядка экспортных вычетов.
Если кода в перечне нет, применим правила для несырьевого экспорта, даже если по своему экономическому смыслу товар напоминает сырье.
Минфин указывал, что установленный перечень является закрытым. Поэтому товары, которые в широком смысле могут восприниматься как сырьевые, но код которых отсутствует в правительственном перечне, для специального порядка вычетов рассматриваются как несырьевые. В таком случае ранее заявленный НДС при последующем экспорте восстанавливать по причине применения ставки 0% не требуется.
Обратим внимание на изменения 2026 года. Постановление № 466 имеет актуальную редакцию от 29 июня 2026 года, а Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ предусмотрены переходные правила для сумм НДС по отдельным товарам, коды которых в 2026 году исключаются из перечня сырьевых. Для таких переходных ситуаций законодатель предусмотрел специальный порядок заявления ранее не принятых к вычету сумм. Поэтому при операции, совершенной в 2026 году, обязательно проверим не старую копию перечня, а редакцию, применимую к конкретному периоду.
Если выясним, что код экспортируемого товара входит в перечень сырьевых товаров, рассмотрим следующую последовательность:
Определим сумму ввозного НДС, которая относится именно к партии либо части партии, отправленной на экспорт.
Проверим, была ли эта сумма уже принята к вычету.
Если НДС ранее не заявляли к вычету из-за предполагаемого сырьевого экспорта, дождемся установленного статьей 172 НК РФ момента для экспортного вычета.
Если НДС был ранее принят к вычету как относящийся к обычной облагаемой реализации, при изменении назначения товара восстановим относящуюся к сырьевому экспорту сумму в установленном порядке.
После подтверждения ставки 0% примем соответствующий НДС к вычету в периоде определения налоговой базы по подтвержденному экспорту.
Организуем раздельный учет, позволяющий определить суммы НДС, относящиеся к сырьевому экспорту.
Таким образом, даже в этой ситуации государство не получает окончательно и ввозной НДС, и невозможность его вычета. Меняется прежде всего момент применения вычета. Поэтому выражение «нужно вернуть НДС» здесь может вводить в заблуждение. Корректнее говорить: необходимо временно восстановить ранее заявленный налог, относящийся к сырьевому экспорту, а затем заявить его к вычету в предусмотренный момент.
Беларусь вместе с Россией является государством — членом Евразийского экономического союза. Поэтому при поставке товара из России в Беларусь не применяем тот же комплект таможенных документов, который используется при классическом экспорте товара, например из России непосредственно в Китай.
Для целей НДС экспортом в рамках ЕАЭС признается вывоз реализуемых товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС. При выполнении установленных условий российский продавец применяет ставку НДС 0%.
При этом происхождение товара само по себе не мешает применению нулевой ставки. Товар может первоначально быть произведен в Китае, ввезен и выпущен для внутреннего потребления в России, а затем продан российской организацией белорусскому покупателю. Для рассматриваемой экспортной операции анализируем перемещение товара из России в Беларусь и соблюдение правил ЕАЭС.
Поэтому не будем делать ошибочный вывод: «ставка 0% возможна только для российского товара». В описанной ситуации китайское происхождение товара не исключает применение нулевой ставки при его последующей реализации из России в Беларусь, если выполнены необходимые условия.
Право на ставку 0% необходимо подтвердить. По актуальным разъяснениям ФНС при экспорте товаров в государства ЕАЭС применяется порядок, установленный Протоколом о взимании косвенных налогов, являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.
Разберем основной комплект сведений и документов:
Договор или контракт с покупателем. Подтвердим основание, на котором товар реализуется белорусскому контрагенту.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Получим сведения о заявлении белорусского покупателя с отметкой налогового органа либо используем предусмотренный электронный порядок передачи соответствующих сведений.
Транспортные и товаросопроводительные документы. Сохраним документы, подтверждающие фактическое перемещение товара из России в Беларусь, в случаях и порядке, предусмотренных правилами подтверждения.
Иные документы, предусмотренные Протоколом. Проверим комплект применительно к конкретным условиям договора, способу перевозки и расчетов.
Декларация по НДС. Отразим подтвержденную операцию в соответствующем разделе декларации.
ФНС указывает, что для экспорта в государство ЕАЭС документы, подтверждающие ставку 0%, необходимо представить в пределах 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Для подтверждения используются, в частности, договор и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства покупателя; предусмотрено также использование электронных перечней заявлений.
Поэтому основная задача после отгрузки в Беларусь заключается не в восстановлении обычного ввозного НДС, а в своевременном подтверждении ставки 0%.
Рассмотрим еще один важный сценарий. Российский продавец отгрузил товар в Беларусь, но не получил необходимые подтверждения в установленный срок.
В таком случае нулевая ставка считается неподтвержденной, и потребуется пересчитать НДС по правилам для неподтвержденного экспорта. В 2026 году для товаров с общеустановленной ставкой речь идет, как правило, о ставке 22%, а для отдельных категорий товаров может применяться ставка 10%. ФНС в актуальных материалах указывает, что при непредставлении подтверждающих документов после истечения 180 дней экспортная операция подлежит налогообложению по соответствующей обычной ставке.
Однако это не означает окончательную потерю ставки 0%. Если необходимые документы будут получены позднее, организация сможет отразить последующее подтверждение нулевой ставки и скорректировать налоговые последствия в установленном порядке.
Таким образом, разделим два совершенно разных вопроса:
Нужно ли восстанавливать ввозной НДС только потому, что обычный несырьевой товар экспортируется? Нет.
Нужно ли выполнять дополнительные действия, если не удалось подтвердить ставку 0% за 180 дней? Да. Это уже отдельная процедура учета неподтвержденного экспорта.
Проанализируем экономический смысл схемы. При трансграничной торговле внутри ЕАЭС действует принцип налогообложения по стране назначения. Российский продавец при подтвержденном экспорте применяет ставку 0%, а в государстве назначения возникают обязательства по ввозному НДС по правилам этого государства.
Поэтому отсутствие российского НДС 22% в цене экспортной реализации не означает, что товар оказался вне системы НДС. Налоговая нагрузка переносится в государство потребления товара. Именно поэтому российскому экспортеру сохраняется возможность использовать входной налоговый вычет.
Если бы входной НДС при каждой экспортной операции автоматически запрещали к вычету, налог фактически оставался бы скрытой частью себестоимости российского экспортера. Механизм нулевой ставки с правом на вычеты построен именно для предотвращения такого результата.
Отдельно рассмотрим ситуацию, которая внешне похожа, но юридически отличается. В таможенном законодательстве существует процедура реэкспорта. Для отдельных случаев вывоза товара в процедуре реэкспорта НК РФ предусматривает специальный порядок и возможность возврата сумм НДС, уплаченных при ввозе, в рамках таможенных правил. Статья 151 НК РФ содержит специальные положения о вывозе товаров в процедуре реэкспорта.
Но не будем автоматически называть реэкспортом любую перепродажу китайского товара за границу. Если товар был ввезен в Россию, выпущен для внутреннего потребления, принят организацией на учет, а через год обычным образом продан белорусскому покупателю, описанная операция представляет собой стандартную последующую реализацию товара в рамках ЕАЭС. Это не означает автоматического применения таможенного механизма возврата первоначального ввозного НДС.
Поэтому вопрос «не должна ли таможня вернуть нам первоначальный налог, поскольку товар снова уехал из России» в обычной ситуации решим отрицательно. Таможенный НДС был правильно начислен при первоначальном выпуске товара, а экономически организация уже использовала эту сумму через налоговый вычет.
Теперь рассмотрим практическую сторону учета в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0. Названия отдельных команд могут немного различаться в зависимости от установленного релиза и выбранного интерфейса, поэтому будем ориентироваться на актуальные типовые объекты программы.
Для импорта товаров из страны, не входящей в ЕАЭС, в современных версиях 1С используется документ Таможенная декларация (импорт). Руководство по ведению учета в 1С отдельно содержит операцию создания документа Таможенная декларация (импорт) для учета импортных товаров.
Разберем последовательность:
Отразим поступление товара от китайского поставщика документом поступления.
Зарегистрируем сведения таможенного оформления в документе Таможенная декларация (импорт).
Укажем таможенную стоимость, пошлину, сумму ввозного НДС и необходимые реквизиты декларации.
Проверим факт уплаты НДС таможенному органу.
Проконтролируем формирование суммы НДС, которая должна попасть в книгу покупок и декларацию.
При необходимости воспользуемся инструментами Помощник по учету НДС и Формирование записи книги покупок.
В актуальной версии 1С:Бухгалтерии 8 поддерживаются импортные и экспортные операции как в полном, так и в простом интерфейсе. В частности, для импорта используется Таможенная декларация (импорт), а для операций ЕАЭС предусмотрены специальные документы для заявлений о ввозе.
После того как товар находится на российском складе и принято решение продать его белорусскому покупателю, оформим отдельную экспортную реализацию.
В 1С:Бухгалтерии 8 используем документ Реализация (акт, накладная, УПД) с соответствующими настройками экспортной операции и ставкой НДС 0%. В материалах 1С экспорт несырьевых товаров в государства ЕАЭС отражается документом реализации, а последующее подтверждение нулевой ставки регистрируется отдельным механизмом учета НДС.
Проверим следующие реквизиты:
Укажем белорусского покупателя и корректные сведения о стране регистрации контрагента.
Проверим договор с иностранным покупателем.
Для товарных позиций заполним коды ТН ВЭД ЕАЭС.
Установим ставку НДС 0% для экспортной реализации.
Проверим, что в программе включена необходимая функциональность внешней торговли и операций со ставкой 0%.
Отразим фактическую отгрузку товара.
После получения сведений от белорусского покупателя зарегистрируем заявление о ввозе.
Оформим подтверждение ставки 0%.
В современных релизах 1С:Бухгалтерии для экспортных операций в простом интерфейсе используется объект Заявление о ввозе товаров (полученное). Для подтверждения экспортной операции используются механизмы учета нулевой ставки НДС.
Этот этап особенно важен для рассматриваемой ситуации. В материалах 1С предусмотрено определение принадлежности товара к сырьевым на основании кода ТН ВЭД. Для соответствующих кодов в программе используется признак Сырьевой товар. По умолчанию товар рассматривается как несырьевой, если соответствующий признак не установлен.
Разберем, что необходимо проверить:
Откроем используемый для номенклатуры код ТН ВЭД.
Сверим его с актуальным Постановлением Правительства РФ № 466.
Проверим корректность признака Сырьевой товар.
Не будем полагаться только на автоматически установленное значение, особенно если карточка номенклатуры создавалась несколько лет назад.
Если в 2026 году код исключался или менялся в перечне, проанализируем дату операции и переходные положения отдельно.
Эта проверка фактически определяет дальнейший ответ на вопрос о восстановлении НДС.
Если код ТН ВЭД подтвердил, что товар несырьевой, рассмотрим наиболее простой вариант.
Не создавайте операцию восстановления НДС только из-за того, что товар ушел на экспорт со ставкой 0%. Ранее правомерно принятый ввозной НДС сохраните в вычетах.
Далее работайте уже с экспортной реализацией:
Оформите Реализация (акт, накладная, УПД) со ставкой 0%.
Зарегистрируйте сведения, подтверждающие ввоз товара белорусским покупателем.
Используйте документ или регламентную операцию Подтверждение нулевой ставки НДС в зависимости от используемой версии программы.
Проверьте результат в книге продаж.
Проверьте заполнение соответствующего раздела декларации по НДС.
Сопоставьте данные экспортной реализации, заявления о ввозе и декларации.
В типовых механизмах 1С для экспорта в ЕАЭС предусмотрена отдельная процедура подтверждения ставки 0%, а в актуальных решениях 1С:ERP и 1С:Комплексная автоматизация применяется документ Подтверждение ставки НДС 0%, который связывается с документом отгрузки и заявлением о ввозе товаров от покупателя из ЕАЭС.
Если товар входит в перечень сырьевых, порядок усложняется. Здесь уже понадобится корректно организованный раздельный учет входного НДС, поскольку необходимо определить сумму налога, относящуюся именно к сырьевому экспорту.
В материалах 1С предусмотрены отдельные механизмы Раздельный учет НДС при экспорте, Распределение входного НДС и операции восстановления НДС при экспортных операциях.
Разберем последовательность:
Определим экспортированную партию товара.
Найдем связанный с ней первоначальный ввозной НДС.
Выделим часть ранее принятого вычета, которая относится к сырьевому экспорту.
Проверим настройки раздельного учета НДС в учетной политике 1С.
Отразим восстановление ранее заявленного вычета в налоговом периоде, к которому оно относится.
После наступления момента экспортного вычета отразим соответствующую сумму снова в книге покупок.
Проконтролируем, чтобы одна и та же сумма не осталась одновременно и в первоначальном вычете, и в экспортном вычете.
Для сырьевого экспорта не будем вручную корректировать первоначальную сумму НДС в таможенной декларации. Речь идет именно об учете налогового вычета в декларации по НДС, а не о признании первоначального таможенного платежа ошибочным.
Рассмотрим еще один распространенный вопрос. Иногда бухгалтер видит две ставки — 22% и 0% — и делает вывод, что организация автоматически обязана вести раздельный учет НДС как при облагаемых и необлагаемых операциях.
Для обычного несырьевого экспорта такой вывод неверен. И внутренняя реализация по ставке 22%, и экспортная реализация по ставке 0% являются облагаемыми НДС операциями. Поэтому только сочетание ставок 22% и 0% само по себе не означает, что организация выполняет одновременно облагаемые и освобожденные от НДС операции.
1С в своих методических материалах прямо отмечает: если организация экспортирует только несырьевые товары и у нее отсутствуют другие основания для раздельного учета, раздельный учет входного НДС исключительно из-за экспорта несырьевых товаров не требуется.
Другая ситуация возникает при сырьевом экспорте. Здесь раздельный учет нужен для определения НДС, относящегося к операциям, по которым действует специальный момент применения вычета.
Также раздельный учет потребуется по самостоятельным основаниям, если организация одновременно осуществляет операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от налогообложения, не признаваемые объектом налогообложения либо имеющие другие предусмотренные НК РФ особенности.
Рассмотрим ситуацию максимально близко к исходному вопросу.
Организация ООО «ИмпортТорг» в сентябре 2025 года ввезла из Китая 100 единиц товара. При ввозе товар был выпущен для внутреннего потребления. На таможне организация уплатила 500 000 рублей НДС.
Товар принят на счет учета товаров, таможенные документы оформлены, НДС уплачен. Организация рассчитывала продавать товар российским покупателям и в IV квартале 2025 года заявила 500 000 рублей ввозного НДС к вычету.
До середины 2026 года товар не был реализован. Затем найден покупатель в Беларуси, которому организация продает всю партию.
Сначала проверим код ТН ВЭД.
Вариант 1: код отсутствует в перечне сырьевых товаров.
Товар является несырьевым. В этом случае первоначальные 500 000 рублей оставляем в ранее заявленных вычетах. Никакой корректировки старой таможенной декларации не делаем. НДС таможне не возвращаем. Восстановление в книге продаж только из-за перехода товара на экспорт не выполняем.
В 2026 году оформляем реализацию белорусскому покупателю со ставкой НДС 0%. Получаем необходимые подтверждающие сведения и заявление о ввозе, подтверждаем ставку в пределах установленного срока и отражаем экспорт в декларации.
Вариант 2: код входит в действующий перечень сырьевых товаров.
В этом случае первоначальный вычет проанализируем дополнительно. Поскольку НДС был заявлен ранее, когда товар предполагалось использовать для обычной реализации, а фактически товар используется в сырьевом экспорте, определим относящуюся к экспортной партии сумму ранее принятого вычета и применим специальный порядок восстановления и последующего экспортного вычета.
Если экспортируется только половина партии, не будем автоматически восстанавливать НДС по всем 100 единицам товара. Рассчитаем сумму, относящуюся к фактически экспортируемой части в соответствии с принятой методикой раздельного учета.
Теперь разберем типичные ошибки, чтобы сразу проверить учет.
Считать ставку 0% необлагаемой операцией. Не делаем этого. Экспорт по ставке 0% относится к облагаемым НДС операциям.
Автоматически восстанавливать весь ввозной НДС при любом экспорте. Для несырьевых товаров это неправильно.
Никогда не восстанавливать НДС при экспорте. Такой подход также неверен, поскольку для сырьевого экспорта сохраняется специальный порядок вычетов.
Определять сырьевой товар по названию. Используем конкретный код ТН ВЭД и действующий перечень.
Использовать устаревший перечень сырьевых товаров. Особенно внимательно проверим операции 2026 года, поскольку перечень и законодательство менялись.
Обращаться в таможню за возвратом НДС только потому, что товар позднее экспортировали. Обычная последующая продажа в Беларусь не делает первоначальный ввозной НДС ошибочно уплаченным.
Забыть подтвердить ставку 0%. Отдельно контролируем 180-дневный срок.
Не зарегистрировать заявление белорусского покупателя. При экспорте в ЕАЭС это один из ключевых элементов подтверждения.
В 1С не заполнить код ТН ВЭД. Это может привести к неправильному формированию документов и неверному определению порядка учета экспортного НДС.
Смешивать понятия вычета и возмещения. Сначала определяем право на вычет, а уже результат декларации показывает, возникает ли налог к уплате или к возмещению.
Перед формированием декларации проведем контроль учета по следующему алгоритму:
Откроем документ Таможенная декларация (импорт) и сверим сумму первоначально уплаченного НДС.
Проверим книгу покупок того периода, когда ввозной НДС был принят к вычету.
Убедимся, что именно организация являлась декларантом либо имела иные предусмотренные законом основания для соответствующего вычета.
Проверим карточку экспортируемой Номенклатуры и код ТН ВЭД.
Сверим код с действующим перечнем сырьевых товаров.
Если товар несырьевой, не создадим лишнюю операцию восстановления.
Если товар сырьевой, проверим настройки Раздельный учет НДС и сумму налога, относящуюся к экспорту.
Проверим документ Реализация (акт, накладная, УПД) и ставку НДС 0%.
Зарегистрируем Заявление о ввозе товаров (полученное) либо соответствующие сведения по заявлению белорусского покупателя.
Оформим Подтверждение нулевой ставки НДС или используемый в конкретной конфигурации аналогичный документ.
Проверим книгу продаж и книгу покупок.
Сформируем декларацию по НДС и проанализируем разделы, относящиеся к экспортным операциям.
Проконтролируем 180-дневный срок подтверждения экспорта.
Для обычного несырьевого товара не нужно подавать уточненную декларацию за старый период только потому, что через год товар был экспортирован.
На дату первоначального вычета организация выполнила предусмотренные законом условия: НДС был уплачен при ввозе, товар принят на учет и предназначался для облагаемой НДС деятельности. Последующая реализация по ставке 0% также является облагаемой операцией.
Следовательно, первоначальный вычет не становится ошибочным задним числом.
Если же выясним, что экспортируемый товар является сырьевым и по правилам специального порядка требуется восстановление, отражаем налоговые последствия в том периоде, к которому относится изменение использования товара и экспортная операция. Не будем без оснований аннулировать первоначальный таможенный платеж.
Если условия для ставки 0% выполнены и она подтверждена, российский продавец применяет именно ставку 0%, а не 22%. Начиная с 1 января 2026 года общая ставка НДС в России составляет 22%, но это не отменяет специальные ставки, предусмотренные статьей 164 НК РФ.
Поэтому не будем увеличивать цену белорусскому покупателю на российский НДС 22% только потому, что когда-то при импорте товара был уплачен ввозной НДС.
Но обязательно обеспечим документальное подтверждение 0%. Если подтверждение не будет получено в установленный срок, возникнут последствия неподтвержденной нулевой ставки, которые необходимо отразить отдельно.
Подведем итог применительно к исходной ситуации.
Если ввезенный из Китая товар является несырьевым, ранее правомерно принятый к вычету НДС, уплаченный российской таможне, при последующей продаже этого товара в Беларусь восстанавливать не нужно.
Причина заключается в том, что экспорт со ставкой НДС 0% — это облагаемая НДС операция. Ставка 0% не равна освобождению от НДС. Поэтому условие использования товара в облагаемой деятельности продолжает выполняться.
Не обращайтесь в таможню с просьбой уменьшить первоначальный НДС только по причине последующего экспорта. Не корректируйте первоначальную импортную операцию и не подавайте уточненную декларацию по старому вычету без самостоятельного основания для такой корректировки.
Вместо этого оформите реализацию в Беларусь по ставке 0%, получите от белорусского покупателя сведения по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, соберите остальные необходимые подтверждения и подтвердите нулевую ставку в пределах 180 дней с даты отгрузки.
Перед окончательным выводом обязательно проверьте код ТН ВЭД товара. Если он входит в действующий перечень сырьевых товаров, примените специальный порядок: определите относящийся к экспортированной партии НДС, проверьте необходимость восстановления ранее заявленного вычета и последующего принятия этой суммы к вычету в момент определения налоговой базы по сырьевому экспорту.
В 1С для проверки и оформления операции используйте связанные механизмы Таможенная декларация (импорт), Реализация (акт, накладная, УПД), сведения о коде ТН ВЭД и признаке Сырьевой товар, Заявление о ввозе товаров (полученное), Подтверждение нулевой ставки НДС, а при необходимости — механизмы Раздельный учет НДС, формирования книги покупок и книги продаж.
Таким образом, ответ с форума о том, что «нулевая ставка — это тоже облагаемая НДС операция и поэтому с ранее принятым к вычету НДС ничего делать не нужно», верен для типичной ситуации с несырьевым товаром. Но для полноценного решения задачи добавим обязательную проверку: если экспортируемый товар относится к сырьевым по действующему перечню кодов ТН ВЭД, порядок вычета и возможного восстановления НДС необходимо рассмотреть отдельно.
Информация носит справочный характер