Рассмотрим ситуацию подробно. ИП применяет УСН с объектом «доходы» и ставкой 6%. Ранее ИП получил от ООО-1 аванс за услуги в размере 5 млн руб., услуги не оказал, а полученный аванс уже включил в доходы по УСН и уплатил с него налог. Одновременно ИП приобрел у ООО-2 право требования к тому же ООО-1 на сумму 5 млн руб. Затем ИП и ООО-1 решили прекратить встречные денежные обязательства взаимозачетом.
На первый взгляд ситуация выглядит просто: у ИП есть требование к ООО-1 на 5 млн руб., у ООО-1 есть требование к ИП на возврат 5 млн руб. аванса, деньги никто никому не перечисляет, поэтому можно предположить, что нового дохода у ИП не возникает. Но для УСН такое рассуждение будет неправильным. Взаимозачет является одним из способов погашения задолженности, а при кассовом методе УСН доход признается не только при поступлении денег на расчетный счет.
При этом ответ из обсуждения на форуме, согласно которому при зачете возникает доход 5 млн руб., а одновременно на 5 млн руб. уменьшаются доходы из-за возврата ранее полученного аванса, в основном отражает логику статьи 346.17 НК РФ. Но рассмотрим подробнее важную дополнительную деталь: если право требования к ООО-1 было передано ИП от ООО-2 именно в оплату услуг ИП, налоговое событие могло возникнуть еще раньше — в момент получения этого имущественного права. Поэтому вывод «налоговая база в итоге всегда равна нулю» применим только к самому этапу взаимозачета и далеко не всегда означает отсутствие других облагаемых доходов по всей цепочке операций.
Начнем с пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Для УСН действует кассовый метод. Датой получения дохода признается не только день поступления денежных средств на счет или в кассу, но также день получения имущества, работ, услуг, имущественных прав и день погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
Именно последняя формулировка имеет решающее значение для взаимозачета.
Разберем по шагам:
После уступки требования ИП становится кредитором ООО-1 на сумму 5 млн руб.
ООО-1 должно исполнить денежное обязательство уже перед ИП как новым кредитором.
Одновременно у ИП существует денежное обязательство перед ООО-1 по возврату неотработанного аванса.
Стороны производят зачет двух встречных денежных требований.
Требование ИП к ООО-1 прекращается без перечисления денег.
Для целей пункта 1 статьи 346.17 НК РФ это означает, что задолженность перед ИП погашена иным способом.
Поэтому отсутствие банковского платежа не означает отсутствие дохода.
На дату взаимозачета у ИП возникает доход по УСН в размере погашенной части приобретенного права требования. Если требование составляет ровно 5 млн руб. и полностью прекращается зачетом, исходная величина дохода по этой операции составит 5 млн руб.
Теперь рассмотрим не просто общий кассовый метод, а непосредственно договор цессии.
В 2025 году Минфин России выпустил несколько разъяснений именно по вопросу погашения приобретенного права требования у налогоплательщика на УСН. В частности, обратим внимание на письма Минфина России от 24.04.2025 № 03-11-06/2/41405, от 31.07.2025 № 03-11-06/2/74629, от 24.07.2025 № 03-11-06/2/71842, от 20.08.2025 № 03-11-11/81396 и от 26.08.2025 № 03-04-05/83044.
Позиция финансового ведомства достаточно последовательна: при погашении должником права требования долга, приобретенного налогоплательщиком по договору уступки, доходом при УСН признается вся сумма, полученная в погашение приобретенного права требования.
Минфин основывает этот вывод в том числе на пункте 3 статьи 279 НК РФ. При последующей реализации приобретенного права требования либо прекращении соответствующего обязательства доход от финансовой услуги определяется исходя из стоимости причитающегося налогоплательщику имущества.
Для нашего случая заменим денежное погашение зачетом. Экономический и гражданско-правовой результат тот же: обязательство ООО-1 перед новым кредитором прекращается. А пункт 1 статьи 346.17 НК РФ прямо позволяет считать доход полученным при погашении задолженности иным способом.
Следовательно, если ИП приобрел требование номиналом 5 млн руб. и затем полностью зачел его с ООО-1, сумму 5 млн руб. необходимо рассматривать как доход от погашения приобретенного права требования.
Здесь часто возникает следующий вопрос. Например, право требования номиналом 5 млн руб. купили за 4 млн руб. Почему при УСН 6% нельзя признать доход только в размере 1 млн руб.?
Причина заключается в выбранном объекте налогообложения.
ИП применяет УСН «доходы». При этом объекте обычные предпринимательские расходы не уменьшают налоговую базу. Поэтому стоимость приобретения права требования, как правило, нельзя вычесть из дохода так, как это происходит при налоге на прибыль.
Посмотрим на пример:
Приобретем право требования номиналом 5 000 000 руб. за 4 000 000 руб.
Получим от должника либо прекратим зачетом требование на все 5 000 000 руб.
Для УСН с объектом «доходы» признаем доход 5 000 000 руб.
Затраты 4 000 000 руб. на приобретение права требования не вычитаем из налоговой базы как обычный расход.
Это одна из причин, по которой операции с приобретением дебиторской задолженности могут быть невыгодны при объекте УСН «доходы».
Не будем переносить правила налога на прибыль на УСН 6%. Для налога на прибыль при определенных условиях доход от реализации приобретенного требования можно уменьшать на стоимость его приобретения. Для УСН «доходы» такого общего механизма уменьшения налоговой базы на понесенные затраты нет.
Теперь рассмотрим вторую сторону зачета.
ИП ранее получил от ООО-1 5 млн руб. в счет будущего оказания услуг. На дату получения денег он правильно включил аванс в доходы УСН. При упрощенной системе предварительная оплата учитывается в доходах сразу, не дожидаясь фактического оказания услуг.
Но услуги не были оказаны. Если договор прекращается, изменяется либо по иным основаниям возникает обязанность вернуть ООО-1 неотработанный аванс, у ИП появляется встречное денежное обязательство.
Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ содержит специальное правило: при возврате налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.
Обратим внимание: это не расход ИП.
При УСН «доходы» нельзя включить возврат аванса в расходы. Вместо этого уменьшим величину доходов текущего периода.
Например:
Ранее получили аванс 5 000 000 руб.
Включили 5 000 000 руб. в КУДиР как доход.
Исчислили налог по применяемой ставке.
Позднее договор прекратили и возникла обязанность вернуть все 5 000 000 руб.
При возврате уменьшим доходы периода возврата на 5 000 000 руб.
Такой порядок подтверждался, в частности, письмами Минфина России от 06.07.2018 № 03-11-11/47120, от 02.04.2021 № 03-11-11/24213 и другими разъяснениями.
Теперь перейдем к наиболее интересной части вопроса. Денег ООО-1 фактически не получает: обязанность ИП вернуть аванс прекращается зачетом. Можем ли мы применить правило о возврате аванса из статьи 346.17 НК РФ?
Рассмотрим гражданско-правовую сущность операции.
Статья 410 ГК РФ предусматривает прекращение обязательства полностью или частично зачетом встречного однородного требования. После состоявшегося зачета денежная задолженность в зачтенной части прекращается так же, как если бы стороны рассчитались деньгами встречными платежами.
Например, без взаимозачета стороны могли бы сделать следующее:
ООО-1 перечисляет ИП 5 млн руб. в счет погашения приобретенного требования.
ИП перечисляет ООО-1 те же 5 млн руб. в качестве возврата аванса.
При зачете банковские платежи не выполняются, но обе денежные обязанности прекращаются.
Современные консультационные материалы по УСН исходят из возможности рассматривать надлежащим образом оформленный зачет встречного денежного обязательства как безденежный возврат аванса. В частности, этот подход подробно рассматривался в профессиональных материалах 2025 года о безденежном возврате аванса: при прекращении обязательства по возврату аванса зачетом сумму предлагается отражать в КУДиР как уменьшение доходов.
Таким образом, при правильно оформленном взаимозачете есть основания одновременно отразить:
доход от погашения приобретенного права требования — 5 млн руб.;
уменьшение доходов в связи с возвратом ранее полученного аванса — 5 млн руб.
В результате влияние самого взаимозачета на налоговую базу УСН при равенстве требований составит ноль.
Именно здесь дополним ответ из форума важной оговоркой.
Ноль получается только при рассмотрении двух операций непосредственно на дату зачета:
5 000 000 руб. дохода от погашения права требования − 5 000 000 руб. возвращенного аванса = 0 руб.
Но нам необходимо проанализировать, как ИП вообще получил это право требования от ООО-2.
В вопросе сказано, что ИП «приобрел права требования к ООО-1 у ООО-2 за услуги на 5 млн».
Эта формулировка допускает очень важный вариант: ООО-2 должно ИП 5 млн руб. за оказанные ИП услуги, а вместо денег передает ИП свое право требования к ООО-1.
Если именно так оформлена сделка, полученное право требования является формой оплаты услуг ИП.
А пункт 1 статьи 346.17 НК РФ прямо говорит, что доход возникает в том числе при получении имущественных прав или погашении задолженности иным способом.
Следовательно, если ИП оказал ООО-2 услуги на 5 млн руб., денежную оплату не получал, а ООО-2 рассчиталось передачей права требования номиналом 5 млн руб., на этапе получения этого имущественного права у ИП уже возникает доход от оказанных ООО-2 услуг.
Посмотрим на пример, максимально близкий к вопросу.
Операция 1. ИП получает аванс от ООО-1.
ООО-1 перечисляет ИП 5 000 000 руб. за будущие услуги.
Для УСН:
Доход: +5 000 000 руб.
При ставке 6% исходная сумма налога с этого дохода составляет 300 000 руб. без учета предусмотренных НК РФ уменьшений самого налога.
Операция 2. ИП оказывает услуги ООО-2.
Стоимость услуг — 5 000 000 руб. ООО-2 деньгами не рассчитывается, а уступает ИП право требования 5 000 000 руб. к ООО-1.
Если это право требования передается именно в оплату услуг ИП и ранее оплата этих услуг в доходах УСН не учитывалась, признаем:
Доход: еще +5 000 000 руб.
Потому что ИП получил имущественное право в качестве оплаты своей предпринимательской деятельности.
Операция 3. ИП прекращает обязательства с ООО-1 зачетом.
К этому моменту имеются два денежных требования:
ИП вправе получить от ООО-1 5 000 000 руб. по приобретенному у ООО-2 праву требования.
ООО-1 вправе получить от ИП 5 000 000 руб. в качестве возврата неотработанного аванса.
Производим взаимозачет.
Для УСН на дату зачета:
+5 000 000 руб. — погашение приобретенного права требования;
−5 000 000 руб. — возврат ранее полученного аванса зачетом.
Результат непосредственно этого этапа:
0 руб.
Но если посмотрим на всю последовательность, ситуация уже не будет означать, что никаких облагаемых доходов не осталось.
Первоначальный аванс ООО-1 в итоге компенсируется его возвратом:
+5 000 000 − 5 000 000 = 0 руб.
Но отдельно остаются налоговые последствия операций с ООО-2 и приобретенным правом требования.
Если право было получено в оплату услуг ИП, мы уже признали доход от услуг — 5 млн руб. Кроме того, при прекращении приобретенного требования Минфин исходит из признания всей суммы его погашения доходом.
И здесь проявляется специфика объекта УСН «доходы»: стоимость приобретения имущественного права не уменьшает налоговую базу как обычный расход.
Экономически такая ситуация действительно может выглядеть как повторное налогообложение.
Сначала ИП оказывает услугу и получает вместо денег имущество или имущественное право. Это является доходом.
Потом ИП реализует полученный актив либо получает исполнение по приобретенному праву. Возникает новый доход от второй хозяйственной операции.
При объекте «доходы минус расходы» при наличии предусмотренного НК РФ основания можно анализировать возможность учета соответствующих затрат. Но при объекте УСН «доходы» расходы в налоговую базу не включаются.
Посмотрим на аналогию. Если ИП оказал услуги на 5 млн руб., а заказчик передал ему в оплату товар стоимостью 5 млн руб., получение товара является доходом от услуг. Если затем ИП продаст этот товар за 5 млн руб., возникнет доход уже от продажи товара. При УСН «доходы» стоимость полученного товара не превращается в обычный налоговый вычет из второй выручки.
С приобретенным правом требования действует похожая логика.
Поэтому перед проведением всей схемы обязательно проанализируем налоговые последствия не только взаимозачета с ООО-1, но и первоначального договора с ООО-2.
Теперь рассмотрим другой вариант.
Предположим, ИП не получал право требования в качестве дохода за свои услуги, а просто приобрел его у ООО-2 по самостоятельной возмездной сделке.
Например:
ООО-2 уступает ИП требование к ООО-1 на 5 млн руб.
ИП обязан заплатить ООО-2 согласованную цену права требования.
Получение права требования не является оплатой товаров, работ или услуг самого ИП.
В таком случае сам факт приобретения актива за собственные средства не образует доход ИП. Нельзя читать слова «получение имущественных прав» в статье 346.17 НК РФ так, будто любая покупка имущественного права автоматически является доходом покупателя. Доход появляется, когда имущественное право выступает экономической выгодой или способом оплаты причитающегося ИП дохода.
Но когда приобретенное требование будет погашено ООО-1, доход по УСН возникнет.
Если в этот же момент зачетом прекращается обязанность ИП вернуть ООО-1 равный аванс, тогда непосредственно на дату зачета снова получаем:
+5 млн руб. дохода по приобретенному требованию и −5 млн руб. возврата аванса.
Поэтому прежде чем рассчитывать налог, определим реальное содержание договора между ИП и ООО-2.
Есть еще один принципиальный нюанс. В вопросе сказано: ИП получил аванс за услуги, но услуги «не оказал до сих пор».
Само по себе наличие неотработанного аванса не всегда означает, что ООО-1 уже имеет наступившее денежное требование о его возврате.
Например, договор оказания услуг продолжает действовать, срок исполнения еще не закончился или стороны продолжают ожидать оказания услуг. В таком случае у ИП может сохраняться обязанность оказать услуги, а не обязанность немедленно вернуть деньги.
Для взаимозачета нам нужны встречные денежные требования.
Поэтому сначала оформим основание возврата аванса.
В зависимости от условий договора это может быть:
соглашение о расторжении договора;
соглашение об изменении договора и возврате предоплаты;
правомерный односторонний отказ заказчика от договора;
требование о возврате аванса вследствие нарушения исполнителем обязательств;
иной предусмотренный договором или законом юридический факт.
Если речь идет именно о договоре возмездного оказания услуг, дополнительно проанализируем статью 782 ГК РФ. Она позволяет заказчику отказаться от договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных расходов.
Если ИП понес расходы на исполнение договора, нельзя автоматически считать, что ООО-1 вправе требовать назад все 5 млн руб. Сначала определим действительный размер обязательства по возврату.
Для налоговой безопасности желательно, чтобы к дате взаимозачета обязанность вернуть конкретную сумму аванса уже была четко определена документами.
Далее обратимся к статье 410 ГК РФ.
Для зачета по общему правилу необходимо, чтобы требования были:
встречными — ИП является кредитором ООО-1 по одному обязательству и должником ООО-1 по другому;
однородными — в рассматриваемом случае оба требования денежные;
способными к зачету с учетом наступления сроков исполнения и других требований закона.
Верховный Суд РФ в постановлении Пленума от 11.06.2020 № 6 подробно разъяснил применение статьи 410 ГК РФ. Для зачета важно, чтобы соответствующие условия существовали на момент совершения зачета.
Поэтому не ограничимся составлением документа с названием «Акт взаимозачета». Сначала проверим юридическое содержание требований.
Например, если:
ИП имеет наступившее право получить от ООО-1 5 млн руб.;
ООО-1 имеет наступившее право получить от ИП 5 млн руб. возврата аванса;
тогда требования можно прекратить зачетом в полном объеме при отсутствии специальных препятствий.
Поскольку одно из требований приобретено по цессии, соберем полный комплект документов по уступке.
Статьи 382–385 ГК РФ регулируют переход права требования к новому кредитору.
Проверим наличие:
договора уступки права требования между ООО-2 и ИП;
документов, подтверждающих первоначальное обязательство ООО-1 перед ООО-2;
расчета суммы передаваемого требования;
документов о передаче ИП необходимых материалов по первоначальному долгу;
уведомления ООО-1 о состоявшейся уступке;
подтверждения получения ООО-1 уведомления;
документов, подтверждающих цену приобретения требования;
документов, подтверждающих расчеты ИП с ООО-2.
Согласно статье 385 ГК РФ должник вправе потребовать доказательства перехода требования к новому кредитору. Поэтому особенно важно, чтобы ООО-1 понимало, почему оно теперь должно 5 млн руб. именно ИП.
В рассматриваемой ситуации это обычно не вызывает практической проблемы, поскольку ООО-1 само участвует в зачете. Но документы все равно оформим полностью.
Ответ из форума справедливо обращает внимание на равенство сумм. Разберем подробнее.
Если приобретенное требование и возвращаемый аванс равны 5 млн руб., взаимозачет полностью прекращает оба обязательства.
Получаем:
Доход по погашенному требованию: 5 000 000 руб.
Уменьшение доходов на возвращенный аванс: 5 000 000 руб.
Чистое влияние зачета: 0 руб.
Теперь предположим, что право требования составляет 5 млн руб., а вернуть ООО-1 нужно только 4,5 млн руб.
Зачесть можно 4,5 млн руб.
После зачета у ООО-1 останется долг перед ИП по приобретенному требованию в размере 500 тыс. руб.
На дату частичного зачета отразим:
+4 500 000 руб. дохода;
−4 500 000 руб. возврата аванса.
Результат этой части снова будет нулевым.
Когда ООО-1 впоследствии перечислит оставшиеся 500 тыс. руб., эта сумма станет доходом ИП по УСН без встречного уменьшения на возврат аванса.
Рассмотрим обратный случай: право требования составляет 4,8 млн руб., а ИП обязан вернуть ООО-1 аванс 5 млн руб.
Проведем зачет на 4,8 млн руб. На дату зачета:
+4 800 000 руб. дохода;
−4 800 000 руб. возврата аванса.
После этого ИП останется должен ООО-1 еще 200 тыс. руб. Когда эта сумма будет реально возвращена или прекращена другим допустимым способом, отдельно рассмотрим уменьшение доходов на оставшиеся 200 тыс. руб.
Для УСН особенно важна дата операции.
Не будем переносить доход от взаимозачета на дату первоначального договора цессии, если само приобретенное требование погашается позднее.
На дату состоявшегося зачета фиксируем прекращение задолженности ООО-1 перед ИП и одновременно прекращение обязанности ИП вернуть аванс.
Если оба события возникают по одному соглашению о зачете в один день, отражаем их в одном отчетном периоде.
Это удобно и с практической точки зрения:
положительная запись по приобретенному праву требования;
отрицательная запись по возврату аванса;
при равных суммах итоговое влияние на доходы этого этапа равно нулю.
Если события почему-либо попадают в разные налоговые периоды, результат может существенно измениться. Поэтому не будем оформлять юридически различные даты только для того, чтобы получить желаемый налоговый эффект. Ориентируемся на фактические хозяйственные обстоятельства и действительные даты прекращения обязательств.
Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ требует уменьшать доходы того периода, в котором произведен возврат аванса.
В рассматриваемом случае проблема обычно не возникает: в том же периоде взаимозачет создает доход от приобретенного требования на 5 млн руб. и уменьшение на 5 млн руб.
Но если возврат аванса будет оформлен отдельно, а других доходов в этом году окажется недостаточно, возникает спорный вопрос о возможности использования отрицательной величины и переноса превышения.
Минфин в прежних разъяснениях, в частности в письме от 30.07.2012 № 03-11-11/224, занимал консервативную позицию: если при объекте «доходы» в соответствующем периоде доходов нет, возможность уменьшить налоговую базу отсутствует.
В судебной практике встречался более благоприятный для налогоплательщика подход. Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.02.2017 по делу № А40-168951/2016 указывал, что порядок статьи 346.17 НК РФ позволяет учитывать возвращенный аванс при определении величины дохода, и рассматривал ситуацию с отрицательным результатом.
Поэтому при крупных суммах лучше не смешивать этот спор с основной операцией. Если зачет на 5 млн руб. одновременно создает доход и прекращает обязательство по возврату равного аванса, логика учета значительно понятнее.
ИП на УСН ведет налоговый учет в Книге учета доходов и расходов. Действующая форма КУДиР утверждена приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ и применяется с 2024 года.
Разберем записи на дату взаимозачета.
Первая запись должна показать доход от погашения приобретенного права требования.
В содержании операции можно использовать понятную формулировку:
«Погашение приобретенного права требования к ООО-1 путем зачета встречных требований по соглашению от ...»
В доходах укажем 5 000 000 руб.
Вторая запись должна показать возврат аванса:
«Возврат аванса ООО-1 путем зачета встречного денежного требования по соглашению от ...»
Сумму возврата отразим как уменьшение доходов — 5 000 000 руб.
Если право требования ранее было получено от ООО-2 в качестве оплаты за услуги ИП, не забудем отдельную запись на дату получения имущественного права:
«Оплата услуг ООО-2 путем передачи имущественного права требования к ООО-1» — 5 000 000 руб. дохода.
Именно эту третью операцию легко пропустить, если рассматривать только взаимозачет между ИП и ООО-1.
Не будем автоматически добавлять еще 5 млн руб. дохода, пока не восстановим расчеты с ООО-2.
Проанализируем ситуацию по шагам:
Оказывал ли ИП ООО-2 услуги?
Когда услуги были оказаны?
Получал ли ИП от ООО-2 денежный аванс ранее?
Учитывался ли этот аванс уже в доходах УСН?
Была ли уступка требования именно способом погашения задолженности ООО-2 за услуги?
Или ИП самостоятельно приобретал право требования по отдельной сделке и должен был оплатить его ООО-2?
Если у сторон были взаимные требования, каким документом они были прекращены?
Если ООО-2 ранее уже полностью оплатило услуги деньгами и сумма была учтена в доходах, нельзя повторно учитывать ту же оплату только потому, что стороны позже провели другую самостоятельную операцию.
Если же денежной оплаты не было и право требования непосредственно передано в счет задолженности ООО-2 перед ИП за услуги, признаем получение имущественного права способом оплаты.
Чтобы налоговая картина была прозрачной, желательно не объединять в одном расплывчатом документе несколько разных правоотношений.
Оформим отдельно:
договор оказания услуг между ИП и ООО-2;
документы, подтверждающие оказание услуг;
договор уступки требования между ООО-2 и ИП;
документы о передаче права требования;
документ о прекращении обязанности ИП оплатить приобретенное право и задолженности ООО-2 перед ИП за услуги, если расчеты между ними производятся зачетом.
Так будет хорошо видно, что существуют две хозяйственные операции: оказание услуг и приобретение имущественного права.
Если вместо денег за услуги ИП получает право требования, для УСН эта форма расчетов не позволяет отложить признание дохода до момента получения денег от конечного должника.
Теперь посмотрим на практическую сторону в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 3.0.
Для учета приобретенных прав требования в типовом плане счетов предусмотрен счет 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг».
Конкретный способ отражения цессии зависит от структуры сделки и версии конфигурации. В типовых ситуациях используются счет 58.05, расчеты через счет 76.09, документы расчетов с контрагентами и при необходимости документ Операция, введенная вручную.
Если ИП ведет бухгалтерский учет в программе, приобретение права требования можно аналитически отразить по должнику ООО-1 и первоначальному договору, из которого возникла задолженность.
Важно понимать, что налоговый учет УСН и бухгалтерские проводки — не одно и то же. Даже если операция правильно отражена на счетах 58, 62 или 76, проверим, появилась ли необходимая запись в КУДиР.
Для зачета расчетов в «1С:Бухгалтерии 8» используется документ Корректировка долга.
В зависимости от конкретной структуры расчетов выберем операцию, связанную с зачетом задолженности, и укажем две стороны расчетов.
Но в рассматриваемой ситуации есть нестандартная особенность: одна задолженность возникла из приобретенного права требования, а вторая представляет собой обязательство по возврату ранее полученного аванса.
Поэтому после проведения Корректировка долга обязательно проверим не только остатки по счетам, но и налоговые регистры УСН.
Разберем контроль:
Проверим, что приобретенное требование к ООО-1 закрыто на сумму зачета.
Проверим, что обязательство по возврату аванса ООО-1 также закрыто.
Проверим счет 58.05, если приобретенное право учитывалось на нем.
Проверим расчеты по счетам 62 и 76 в зависимости от выбранной схемы учета.
Сформируем КУДиР.
Убедимся, что доход от погашения приобретенного требования отражен.
Убедимся, что возврат аванса уменьшил доходы.
Это особенно важно для нестандартных операций.
Движения документа Корректировка долга могут правильно закрыть бухгалтерские расчеты, но требуемый налоговый результат УСН не всегда формируется автоматически для сложной схемы с цессией.
В «1С:Бухгалтерии 8» для ручного отражения налогового результата предусмотрен специальный документ Запись книги доходов и расходов УСН.
В полном интерфейсе он доступен в разделе операций по УСН. В актуальных версиях программы этот документ используется в том числе для корректного заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН.
Если автоматический учет не сформировал требуемые записи, поступим следующим образом:
Сначала убедимся, что бухгалтерские расчеты отражены правильно.
Сформируем Книга учета доходов и расходов УСН.
Найдем дату взаимозачета.
Проверим наличие дохода 5 млн руб. от погашения приобретенного требования.
Проверим уменьшение доходов на 5 млн руб. в связи с возвратом аванса.
Если необходимых записей нет, используем Запись книги доходов и расходов УСН.
После ручной корректировки снова сформируем КУДиР и проверим итог нарастающим итогом.
Не будем исправлять ситуацию произвольными проводками только по счетам бухгалтерского учета. Для УСН налог рассчитывается по данным соответствующего налогового учета, поэтому одна ручная проводка без движения по КУДиР может не дать нужного результата.
Посмотрим на налоговую логику, которую должны получить независимо от конкретного набора бухгалтерских проводок.
На дату зачета:
Доход от прекращения приобретенного права требования — +5 000 000 руб.
Корректировка доходов при возврате ранее полученного аванса — −5 000 000 руб.
Если право требования было передано ООО-2 в оплату услуг ИП и этот доход не учитывался раньше, на дату соответствующей оплаты имущественным правом дополнительно должна существовать запись:
Доход от оказанных ООО-2 услуг — +5 000 000 руб.
Поэтому после автоматического формирования КУДиР не ограничимся проверкой итоговой суммы за один день. Посмотрим всю цепочку операций с ООО-2 и ООО-1.
В бухгалтерском учете при погашении приобретенного права требования стоимость финансового вложения списывается. В типовом плане счетов для приобретенных прав используется 58.05.
Но если ИП применяет объект УСН «доходы», бухгалтерский расход при списании стоимости права требования не превращается автоматически в налоговый расход по УСН.
Например, в бухгалтерском учете мы можем увидеть прочий доход от прекращения требования и одновременное списание стоимости финансового вложения. Однако для УСН 6% будем руководствоваться главой 26.2 НК РФ, а не итогом счета 91.
Поэтому нельзя сделать вывод:
«Право купили за 5 млн руб., погасили за 5 млн руб., бухгалтерская прибыль равна нулю — значит, УСН тоже равен нулю».
Такой вывод неверен.
Если нулевой результат по УСН возникает в рассматриваемом взаимозачете, он возникает не из-за списания стоимости права требования в расходы, а по другой причине: одновременно прекращается обязанность вернуть ранее обложенный УСН аванс.
Зафиксируем это различие.
Неправильная логика:
5 млн дохода от права требования − 5 млн стоимости его покупки = 0.
Для объекта УСН «доходы» так делать нельзя.
Логика, которую можно обосновывать в рассматриваемом случае:
5 млн дохода от погашения приобретенного требования − 5 млн возвращенного ранее облагаемого аванса = 0.
Это принципиально разные налоговые основания.
Сумма 5 млн руб. существенная, а схема расчетов нетипичная. Поэтому заранее соберем полный комплект подтверждений.
Подготовим:
договор ИП с ООО-1 на оказание услуг;
банковский документ о получении первоначального аванса 5 млн руб.;
КУДиР того периода, в котором аванс был включен в доходы;
подтверждение начисления и уплаты УСН с учетом этого дохода;
соглашение о прекращении или изменении договора с ООО-1 либо другой документ, из которого возникает обязанность вернуть аванс;
расчет суммы неотработанного аванса;
договор между ООО-2 и ООО-1, подтверждающий первоначальную задолженность;
договор цессии между ООО-2 и ИП;
документы о передаче требования;
уведомление ООО-1 о переходе права;
договор и документы на услуги ИП для ООО-2, если именно этими услугами оплачивается право требования;
документ о расчетах ИП с ООО-2;
соглашение о взаимозачете между ИП и ООО-1 либо заявление о зачете, оформленное с учетом статьи 410 ГК РФ;
расчет встречных требований на дату зачета;
КУДиР с двумя налоговыми записями по взаимозачету.
Чем четче из документов видно движение каждого обязательства, тем проще объяснить налоговой, почему в один день появляется положительный доход и одновременно уменьшаются доходы на сумму возврата аванса.
Особенно подчеркнем этот момент.
Если по договору с ООО-1 ИП все еще обязан оказать услуги, а ООО-1 пока не отказалось от договора и не имеет наступившего денежного требования о возврате аванса, проводить зачет «авансовой задолженности» рискованно.
У ООО-1 в этот момент может существовать не денежное требование «вернуть 5 млн руб.», а право требовать исполнения договора.
Для статьи 410 ГК РФ нам нужны встречные требования, подходящие для зачета.
Поэтому сначала:
определим судьбу договора;
определим размер фактически оказанных услуг;
если услуги не оказывались, зафиксируем это;
определим обязанность ИП вернуть аванс;
установим срок возврата;
только затем оформим взаимозачет.
Отдельно проанализируем деловую цель операции.
ИП приобретает у ООО-2 право требования ровно к тому лицу, которому сам должен вернуть примерно ту же сумму. Затем вместо двух банковских переводов стороны проводят зачет.
Само по себе это не запрещено. Такой расчет может быть экономически разумным: ИП приобретает ликвидное право требования и прекращает собственную задолженность перед тем же должником без движения денежных средств.
Однако при налоговой проверке крупная и точно совпадающая по суммам цепочка может привлечь внимание.
Поэтому подтвердим:
реальность долга ООО-1 перед ООО-2;
реальность оказанных ИП услуг ООО-2, если ими оплачивается уступка;
реальность первоначального аванса ООО-1;
реальность прекращения договора и обязанности вернуть аванс;
фактический переход права требования к ИП;
деловую цель приобретения этого права;
соответствие документов действительному экономическому содержанию операций.
Не будем оформлять цессию и взаимозачет только формально, если первоначальной задолженности фактически нет. В таком случае возникают уже риски применения статьи 54.1 НК РФ и оспаривания самой хозяйственной операции.
Теперь сформулируем ответ на основной вопрос максимально точно.
Да, сам по себе взаимозачет погашает приобретенное ИП право требования, поэтому для УСН на дату зачета возникает доход.
Если погашается 5 млн руб., исходная сумма дохода составляет 5 млн руб.
Но если этим же взаимозачетом одновременно прекращается реальная и наступившая обязанность ИП вернуть ООО-1 ранее полученный и уже включенный в доходы аванс 5 млн руб., есть основания применить правило пункта 1 статьи 346.17 НК РФ и уменьшить доходы текущего периода на возвращенный таким способом аванс.
При полном равенстве требований:
+5 млн руб. − 5 млн руб. = 0 руб.
Таким образом, непосредственно сам взаимозачет не должен увеличить налоговую базу при соблюдении всех условий и равенстве требований.
Это главный дополнительный вывод, который нельзя пропустить.
Если ООО-2 передало ИП право требования к ООО-1 в счет оплаты услуг ИП, то получение этого имущественного права само по себе является формой оплаты услуг.
При кассовом методе УСН доход возникает не только при получении рублей.
Поэтому, если до передачи требования доход от этих услуг еще не учитывался, на дату получения права требования необходимо признать соответствующий доход.
В нашем примере это может быть еще:
+5 000 000 руб. дохода по УСН.
И этот доход не исчезает только потому, что впоследствии право требования использовано для взаимозачета с ООО-1.
Сведем все операции вместе при условии, что право требования действительно является оплатой услуг ИП для ООО-2.
Получение аванса от ООО-1: доход +5 000 000 руб.
Получение от ООО-2 права требования в оплату услуг ИП: доход +5 000 000 руб., если этот доход не был признан раньше.
Погашение приобретенного права к ООО-1 зачетом: доход +5 000 000 руб.
Возврат ООО-1 первоначального аванса путем того же зачета: уменьшение доходов −5 000 000 руб.
Первоначальный аванс и его возврат в итоге взаимно компенсируются для расчета дохода:
+5 000 000 − 5 000 000 = 0.
Но доход от расчетов с ООО-2 и последующего погашения приобретенного права необходимо анализировать самостоятельно.
Поэтому ответ «при взаимозачете налоговая база будет ноль» верен только применительно к паре операций «погашение требования + возврат равного аванса» и не означает, что вся схема с цессией вообще не дает облагаемого дохода.
Если после проверки документов выясним, что слова «приобрел за услуги» не означают получение права в оплату собственных услуг ИП, а право приобретено по другой схеме, пересчитаем налоговые события.
Самостоятельная покупка имущественного права за собственное встречное предоставление не является доходом только из-за того, что ИП получил приобретенный актив.
Тогда основной доход возникнет при погашении этого требования ООО-1.
Если одновременно тем же зачетом возвращается равный ранее облагаемый аванс, влияние именно зачета может быть нулевым.
Поэтому перед отражением операции в КУДиР прочитаем договор цессии и договор ИП с ООО-2 буквально: что именно является ценой уступки и чем она погашается.
Разберем по шагам, как безопаснее провести операцию.
Проверим договор, по которому ООО-1 перечислило ИП аванс.
Убедимся, что первоначальные 5 млн руб. действительно были включены в доходы УСН.
Определим, прекратился ли договор оказания услуг и возникла ли у ИП обязанность вернуть аванс.
Зафиксируем точный размер возвращаемого неотработанного аванса.
Проверим первоначальный долг ООО-1 перед ООО-2.
Проверим договор уступки права требования ООО-2 → ИП.
Убедимся, что ООО-1 уведомлено о переходе права.
Выясним, является ли право требования оплатой услуг ИП, оказанных ООО-2.
Если является, проверим, был ли доход от этих услуг уже отражен в КУДиР.
Если не был, признаем доход на дату получения имущественного права как оплаты.
Проверим наступление сроков двух денежных требований между ИП и ООО-1.
Оформим взаимозачет в соответствии со статьей 410 ГК РФ.
На дату зачета признаем доход от погашения приобретенного требования.
На ту же дату отразим уменьшение доходов на сумму возвращенного аванса при наличии соответствующего основания.
В 1С проверим документ Корректировка долга и остатки взаиморасчетов.
Сформируем Книга учета доходов и расходов УСН.
Если налоговые записи не сформировались автоматически, используем Запись книги доходов и расходов УСН.
Отдельно проконтролируем доход, возникший при расчетах с ООО-2.
После этого пересчитаем авансовый платеж или годовой налог УСН.
При взаимозачете приобретенного права требования к ООО-1 у ИП на УСН «доходы» возникает доход, поскольку задолженность ООО-1 перед ИП погашается иным способом. Если погашается требование на 5 млн руб., доход по этой операции составляет 5 млн руб.
Одновременно, если у ИП реально возникла обязанность вернуть ООО-1 ранее полученный аванс, который уже был включен в доходы УСН, и эта обязанность прекращается тем же взаимозачетом, сумму возвращенного аванса можно обосновывать как уменьшение доходов на основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ.
При равных встречных требованиях влияние непосредственно взаимозачета выглядит так:
5 000 000 руб. дохода − 5 000 000 руб. возврата аванса = 0 руб.
Но не остановимся на этом расчете. Обязательно проверим, каким образом ИП получил право требования от ООО-2. Если ООО-2 передало это право в оплату услуг ИП, получение имущественного права является самостоятельной формой оплаты и может создать еще 5 млн руб. дохода по УСН на более раннюю дату.
Именно поэтому для правильного расчета налога разберем не одну операцию взаимозачета, а всю последовательность: первоначальный аванс ООО-1, услуги ИП для ООО-2, договор цессии, способ оплаты цессии, возникновение обязанности вернуть аванс и только затем зачет.
В 1С не ограничимся закрытием задолженности документом Корректировка долга. Обязательно проверим налоговый результат в Книга учета доходов и расходов УСН, а при необходимости отразим операции документом Запись книги доходов и расходов УСН. Для приобретенного права требования в типовом плане счетов используется 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг».
Таким образом, ответ на вопрос автора следующий: доход в момент зачета возникает, но при корректно оформленном возврате равного ранее обложенного аванса он может быть одновременно нейтрализован уменьшением доходов на ту же сумму. Однако вся налоговая база по сделке не обязательно равна нулю, поскольку отдельный доход может возникнуть еще при получении права требования от ООО-2 в оплату услуг ИП.
Информация носит справочный характер