Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», в первом квартале и полугодии был зарегистрирован в регионе со ставкой 6%, а затем в третьем квартале переехал в другой субъект РФ, где при соблюдении установленных условий действует пониженная ставка 1%.
Главный вопрос в такой ситуации возникает из-за порядка расчета авансовых платежей: нужно ли за 9 месяцев отдельно рассчитать налог за третий квартал по ставке 1%, либо необходимо взять весь доход с января по сентябрь, применить новую ставку 1% и уменьшить результат на ранее исчисленные и уплаченные авансы за первый квартал и полугодие.
Правильный подход для рассматриваемой ситуации: авансовый платеж по УСН за 9 месяцев рассчитываем нарастающим итогом с начала года. Доход за январь–сентябрь умножаем на ставку, применимую по новому месту жительства, затем уменьшаем результат на страховые взносы в пределах правил для ИП и на ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Поэтому возможная переплата после переезда из региона со ставкой 6% в регион со ставкой 1% является не ошибкой расчета, а обычным следствием применения более низкой ставки к доходу, рассчитанному нарастающим итогом.
При УСН с объектом «доходы» авансовые платежи не рассчитываются отдельно за каждый квартал. Первый квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетными периодами, но расчет выполняется нарастающим итогом с 1 января.
Это означает, что при расчете авансового платежа за девять месяцев не нужно определять отдельно доход только за июль, август и сентябрь. Необходимо взять весь доход, полученный с 1 января по 30 сентября, и определить сумму аванса за отчетный период девять месяцев.
Далее из рассчитанной суммы вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие. Поэтому в третьем квартале может возникнуть не доплата, а сумма к уменьшению.
Рассмотрим общий порядок расчета без уменьшения на страховые взносы:
Авансовый платеж за 9 месяцев = доходы с 1 января по 30 сентября × ставка УСН − ранее исчисленные авансовые платежи за 1 квартал и полугодие.
Если ИП переехал в регион со ставкой 1% и новая ставка применяется к отчетному периоду девять месяцев, расчет будет выглядеть следующим образом:
Авансовый платеж за 9 месяцев = доходы за 9 месяцев × 1% − аванс за 1 квартал − аванс за полугодие − уменьшение на страховые взносы.
Не будем считать отдельно только третий квартал по ставке 1%. Такой расчет не соответствует правилам УСН, поскольку доходы и авансовые платежи по объекту «доходы» определяются нарастающим итогом.
Иными словами, в рассматриваемой ситуации не нужно применять формулу «доходы только за третий квартал × 1%». Нужно пересчитать обязательство за девять месяцев с начала года и учесть ранее рассчитанные авансы.
Переплата возникает потому, что за первый квартал и полугодие ИП мог рассчитывать и перечислять авансовые платежи по ставке 6%. После переезда в регион со ставкой 1% общая сумма налога за девять месяцев может оказаться значительно меньше уже рассчитанных авансов.
Это не означает, что ранее уплаченные авансы были перечислены ошибочно. На момент их расчета ИП был зарегистрирован в регионе со ставкой 6%, поэтому обязательство за первый квартал и полугодие определялось исходя из действовавшей ставки.
Однако при расчете следующего отчетного периода применяется формула с учетом ранее исчисленных авансов. Если общая сумма налога за девять месяцев по ставке 1% меньше суммы авансов за первый квартал и полугодие, возникает отрицательная разница.
Рассмотрим пример без страховых взносов.
Доход ИП за первый квартал составил 1 000 000 рублей.
Авансовый платеж за первый квартал по ставке 6% составил 60 000 рублей.
Доход ИП за полугодие составил 2 000 000 рублей.
Налог за полугодие по ставке 6% составил 120 000 рублей.
Доплата за второй квартал составила 60 000 рублей: 120 000 рублей − 60 000 рублей.
Доход ИП за девять месяцев составил 3 000 000 рублей.
В третьем квартале ИП зарегистрировался в регионе, где применяется ставка 1%.
Налог за девять месяцев по ставке 1% составил 30 000 рублей: 3 000 000 рублей × 1%.
Ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие составили 120 000 рублей.
Авансовый платеж за девять месяцев составил минус 90 000 рублей: 30 000 рублей − 120 000 рублей.
В этом примере перечислять авансовый платеж за девять месяцев не нужно. Более того, ранее исчисленная сумма авансовых платежей превышает рассчитанную сумму налога за девять месяцев на 90 000 рублей.
Такое уменьшение не нужно воспринимать как ошибку. Оно показывает, что ранее рассчитанные авансы по ставке 6% превышают текущую сумму обязательства, рассчитанную по ставке 1%.
Важно: отрицательная разница в расчете аванса не означает, что ИП получает автоматический возврат денег на банковский счет. Обычно эта сумма формирует положительное сальдо единого налогового счета и может быть зачтена в счет других обязательств либо возвращена по заявлению при наличии положительного сальдо ЕНС.
При переезде ИП в другой субъект РФ необходимо различать фактический переезд и изменение места жительства, отраженное в государственных реестрах. Для целей налогового учета значение имеет дата изменения места жительства ИП, которая отражена в ЕГРИП и в сведениях налогового органа.
Не будем ориентироваться только на дату аренды помещения, дату переезда семьи, дату подачи заявления о регистрации по новому месту жительства или дату начала деятельности в новом регионе. Для налогового учета важно, когда изменились регистрационные сведения ИП.
Если ИП зарегистрирован в новом регионе до окончания отчетного периода девять месяцев, необходимо проверить региональный закон нового субъекта РФ. Ставка 1% может быть установлена не для всех предпринимателей, а только для определенных категорий налогоплательщиков.
Рассмотрим подробнее, какие условия необходимо проверить до применения пониженной ставки.
Проверим, действует ли ставка 1% в новом регионе именно в нужном календарном году.
Проверим, распространяется ли ставка на ИП с объектом налогообложения «доходы».
Проверим, относится ли основной или фактически осуществляемый вид деятельности ИП к видам деятельности, для которых установлена льгота.
Проверим, не установлены ли ограничения по доходам, численности работников, доле выручки от определенного вида деятельности или месту фактического ведения бизнеса.
Проверим, не требует ли региональный закон отсутствия задолженности перед бюджетом.
Проверим, не установлена ли пониженная ставка только для впервые зарегистрированных ИП, участников специальных программ, резидентов определенной территории или отдельных категорий предпринимателей.
Проверим, не прекращено ли действие региональной льготы в течение года.
Наличие ставки 1% в региональном законе само по себе еще не дает права применять ее. Необходимо одновременно выполнить все условия, указанные в законе соответствующего субъекта РФ.
Например, ставка 1% может быть установлена для ИП, работающих в производственной сфере, сфере социальных услуг, бытовых услуг, IT, туризме, сельском хозяйстве или других определенных направлениях. Если ИП фактически ведет деятельность, не указанную в региональном законе, применять ставку 1% нельзя.
Также необходимо учитывать, что некоторые региональные льготы применяются только при получении определенной доли дохода от льготируемой деятельности. В такой ситуации не достаточно просто указать подходящий код ОКВЭД. Нужно подтвердить, что фактические доходы действительно соответствуют требованиям регионального закона.
Для ситуации с переездом в 2023 году необходимо учитывать разъяснения Минфина России и ФНС России, которые применялись до прямого закрепления специального правила в Налоговом кодексе.
Минфин России в письме от 23 мая 2023 года № 03-11-09/46940 разъяснил, что глава 26.2 Налогового кодекса не предусматривает применение нескольких ставок УСН одним налогоплательщиком в отношении одного налогового периода. Налоговым периодом по УСН является календарный год.
ФНС России направила это разъяснение налоговым органам письмом от 9 июня 2023 года № СД-4-3/7372@. В разъяснении указано, что при изменении места жительства ИП в течение года и при наличии разных ставок в регионах налог по УСН рассчитывается по ставке, действующей в субъекте РФ по месту регистрации на последний день налогового периода.
Поэтому при переезде в регион с более низкой ставкой в течение 2023 года и сохранении регистрации в новом регионе до конца года итоговый налог за 2023 год рассчитывался по ставке нового региона, если предприниматель имел право на ее применение.
Для авансового платежа за девять месяцев в рассматриваемой ситуации применялся подход, при котором обязательство пересчитывалось нарастающим итогом. Если к окончанию отчетного периода ИП уже был зарегистрирован в новом регионе и имел право на ставку 1%, аванс за девять месяцев определялся исходя из доходов за девять месяцев и новой ставки, с учетом ранее исчисленных сумм авансов.
Именно поэтому в рассматриваемом вопросе не нужно рассчитывать налог только за третий квартал. Доход за девять месяцев участвует в расчете полностью, но применяется одна ставка, соответствующая месту регистрации ИП в новом регионе.
После этого из полученной суммы вычитаем авансовые платежи, ранее исчисленные за первый квартал и полугодие. В результате может образоваться сумма к уменьшению.
С 1 января 2024 года правило о применении ставки по новому месту нахождения организации или новому месту жительства ИП было прямо закреплено в пункте 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ.
Это закрепило подход, который ранее следовал из разъяснений финансового ведомства и налоговой службы.
Для ИП на УСН с объектом «доходы» расчет за девять месяцев выполняем в несколько этапов.
Определим доходы с 1 января по 30 сентября включительно.
Проверим, какая ставка применяется по месту регистрации ИП на дату окончания отчетного периода.
Умножим доходы за девять месяцев на применимую ставку.
Определим сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить налог или авансовый платеж.
Учтем ограничение в размере 50%, если ИП производит выплаты физическим лицам.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Определим итог: сумму к уплате, нулевую сумму либо сумму к уменьшению.
Общую формулу можно представить так:
Аванс за 9 месяцев = доходы за 9 месяцев × ставка УСН − страховые взносы, учитываемые в уменьшение − ранее исчисленные авансы за 1 квартал и полугодие.
При этом результат не может быть отрицательным как сумма к уплате. Если после всех вычетов и учета ранее исчисленных авансов получается отрицательное значение, перечислять деньги в бюджет не нужно.
Однако для ЕНС и уведомления такая разница может иметь значение. При наличии ранее представленных уведомлений по УСН сумма за девять месяцев может отражаться как сумма к уменьшению.
Рассмотрим пример ИП без работников. Предприниматель применяет УСН «доходы», в первом и втором квартале был зарегистрирован в регионе со ставкой 6%, а в третьем квартале переехал в регион со ставкой 1%.
Допустим, доходы ИП составили:
за первый квартал — 900 000 рублей;
за полугодие — 1 800 000 рублей;
за девять месяцев — 2 700 000 рублей.
За первый квартал авансовый платеж по ставке 6% составил 54 000 рублей: 900 000 рублей × 6%.
За полугодие налог по ставке 6% составил 108 000 рублей: 1 800 000 рублей × 6%.
Авансовый платеж за полугодие составил 54 000 рублей: 108 000 рублей − 54 000 рублей.
Всего за первый квартал и полугодие было исчислено 108 000 рублей авансовых платежей.
После переезда ИП получил право применять ставку 1%. Доходы за девять месяцев составили 2 700 000 рублей.
Налог за девять месяцев по ставке 1% составил 27 000 рублей: 2 700 000 рублей × 1%.
Если ИП не учитывает страховые взносы, расчет будет следующим:
27 000 рублей − 108 000 рублей = минус 81 000 рублей.
Следовательно, аванс за девять месяцев к уплате отсутствует. Ранее исчисленные авансы превышают текущую сумму налога на 81 000 рублей.
Теперь рассмотрим тот же пример, но с учетом фиксированных страховых взносов ИП за себя.
Если ИП не производит выплаты работникам, он вправе уменьшать налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя без ограничения 50%.
В 2023 году фиксированные страховые взносы ИП за себя составляли 45 842 рубля. При соблюдении условий уменьшения налога эта сумма могла уменьшить исчисленный налог по УСН.
Поскольку сумма налога за девять месяцев по ставке 1% составила 27 000 рублей, фиксированные страховые взносы могут уменьшить ее до нуля. Неиспользованная часть страховых взносов при этом может быть учтена при дальнейшем расчете налога за год в пределах правил налогового законодательства.
После уменьшения налога на страховые взносы расчет за девять месяцев будет выглядеть так:
0 рублей − 108 000 рублей = минус 108 000 рублей.
В этом случае перечислять авансовый платеж за девять месяцев не нужно. Более того, ранее исчисленные авансовые платежи полностью перекрывают обязательство, рассчитанное по ставке 1%.
Важно: не будем уменьшать налог на одну и ту же сумму страховых взносов дважды. Если взносы уже были учтены при уменьшении аванса за первый квартал или полугодие, повторно включать их в уменьшение за девять месяцев нельзя.
ИП на УСН «доходы», который не производит выплаты физическим лицам, вправе уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя без ограничения в 50%.
К таким взносам относятся:
фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
дополнительный страховой взнос в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
При расчете за 2023 год необходимо учитывать особенности переходного периода, связанного с введением ЕНС и ЕНП.
До изменений, внесенных Федеральным законом № 389-ФЗ, уменьшение УСН на страховые взносы было тесно связано с фактической уплатой взносов и наличием положительного сальдо ЕНС. В течение 2023 года порядок был уточнен.
После внесения изменений ИП получил право уменьшать налог и авансовые платежи по УСН на сумму фиксированных страховых взносов и дополнительных взносов в размере 1%, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. Для уменьшения налога не требовалось ждать фактического списания взносов с ЕНС.
При этом необходимо соблюдать базовое правило: одну и ту же сумму страховых взносов можно использовать для уменьшения УСН только один раз.
Рассмотрим пример.
ИП без работников уменьшил авансовый платеж за первый квартал на 15 000 рублей фиксированных взносов. Затем при расчете аванса за полугодие он вправе использовать оставшуюся неучтенную часть фиксированных взносов, но не вправе повторно уменьшить налог на те же 15 000 рублей.
Если к девяти месяцам ранее были учтены все фиксированные взносы, повторное уменьшение на них не применяется. В расчете за девять месяцев учитываем только остаток страховых взносов, который еще не был использован для уменьшения УСН.
Дополнительный взнос в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2023 год можно было учитывать либо при расчете УСН за 2023 год, либо при расчете УСН за 2024 год. Если предприниматель использовал этот взнос для уменьшения налога за 2023 год, повторно уменьшать налог на ту же сумму в 2024 году нельзя.
Если ИП выплачивает доходы работникам или иным физическим лицам, порядок уменьшения налога отличается.
В таком случае налог и авансовые платежи по УСН «доходы» можно уменьшить на страховые взносы за себя и за работников, а также на отдельные расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Однако действует ограничение: сумма налога или авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50%.
Рассмотрим пример.
Налог за девять месяцев по ставке 1% составил 100 000 рублей. ИП имеет работников и уплатил страховые взносы в сумме 80 000 рублей.
Несмотря на то что сумма взносов составляет 80 000 рублей, уменьшить налог можно только на 50 000 рублей, то есть не более чем на 50% от 100 000 рублей.
После уменьшения сумма налога составит 50 000 рублей.
Затем из этой суммы необходимо вычесть ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие. Если ранее исчисленные авансы составили, например, 90 000 рублей, аванс за девять месяцев будет отрицательным:
50 000 рублей − 90 000 рублей = минус 40 000 рублей.
Следовательно, даже при наличии работников и ограничении 50% перечислять аванс за девять месяцев может не потребоваться.
Не будем применять ограничение 50% к ИП без работников. Ограничение касается ИП, производящих выплаты физическим лицам. Предприниматель без работников уменьшает налог на взносы за себя без ограничения в 50%.
В 2023 году авансовые платежи по УСН учитывались через ЕНС. Поскольку декларация по УСН представляется позднее срока уплаты авансов, ИП должен был направлять уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов.
Для аванса по УСН за девять месяцев 2023 года срок представления уведомления был установлен не позднее 25 октября 2023 года. Срок уплаты авансового платежа приходился на 30 октября 2023 года, поскольку 28 октября 2023 года было нерабочим днем.
Если по итогам расчета за девять месяцев сумма авансового платежа к уплате отсутствовала, уведомление с нулевой суммой обычно не требовалось.
Однако если ранее по УСН были представлены уведомления за первый квартал и полугодие, а расчет за девять месяцев показал меньшую сумму обязательства, можно было представить уведомление с отрицательной суммой, то есть с суммой к уменьшению.
Рассмотрим пример.
За первый квартал ИП указал в уведомлении 60 000 рублей. За полугодие ИП указал еще 60 000 рублей. Всего по ранее поданным уведомлениям было отражено 120 000 рублей.
При расчете за девять месяцев после переезда в регион со ставкой 1% итоговое обязательство составило 30 000 рублей.
Разница к уменьшению составила 90 000 рублей.
В уведомлении за девять месяцев можно отразить отрицательную сумму минус 90 000 рублей. Такое уведомление уменьшит ранее сформированную совокупную обязанность по УСН.
При заполнении уведомления за девять месяцев 2023 года использовался код отчетного периода 34/03.
При изменении места жительства необходимо особенно внимательно проверить код ОКТМО. В уведомлении и последующей декларации нужно указывать реквизиты, соответствующие месту учета ИП после переезда.
Не будем указывать отрицательную сумму произвольно. Сумма к уменьшению должна быть подтверждена расчетом налога за девять месяцев, данными книги учета доходов и расходов, ранее исчисленными авансовыми платежами и суммами страховых взносов, использованных для уменьшения налога.
Если расчет за девять месяцев показывает нулевой авансовый платеж или сумму к уменьшению, пополнять ЕНС для уплаты УСН за девять месяцев не нужно.
Но не будем ждать появления задолженности. Правильный порядок заключается в том, чтобы до срока уплаты определить сумму обязательства, проверить сальдо ЕНС, подать уведомление при необходимости и перечислить недостающую сумму до установленной даты.
Если по итогам расчета аванс к уплате отсутствует, обязанности перечислять деньги по УСН за девять месяцев нет.
Если ранее перечисленные суммы уже находятся на ЕНС, они формируют положительное сальдо. Такое положительное сальдо может быть автоматически зачтено в счет других обязательств ИП в порядке очередности, установленной налоговым законодательством.
Следует учитывать, что у физического лица, зарегистрированного как ИП, ЕНС является общим. На нем учитываются не только обязательства, связанные с предпринимательской деятельностью, но и другие налоги физического лица.
Например, положительное сальдо ЕНС может быть использовано для погашения:
налога по УСН;
страховых взносов ИП;
НДФЛ, удерживаемого ИП как налоговым агентом;
налога на имущество физических лиц;
земельного налога;
транспортного налога;
пени, штрафов и иных обязательств при их наличии.
Поэтому не будем считать сумму переплаты по УСН полностью свободной. До принятия решения о возврате необходимо проверить все обязательства ИП и состояние ЕНС.
Если положительное сальдо ЕНС сохраняется после зачета обязательств, ИП может подать заявление о распоряжении положительным сальдо. В зависимости от цели можно направить сумму в зачет либо запросить возврат на банковский счет.
Главное правило: при наличии достаточного положительного сальдо ЕНС и отсутствии суммы аванса к уплате пополнять ЕНС не нужно. Но при появлении нового обязательства необходимо заранее убедиться, что положительного сальдо достаточно для его погашения в установленный срок.
Если ИП ведет учет в «1С:Бухгалтерии», необходимо проверить, что в программе корректно отражены дата изменения места жительства, налоговая инспекция, ОКТМО и применяемая ставка УСН.
Не будем ограничиваться только изменением адреса в карточке предпринимателя. После изменения сведений проверим, не остались ли в настройках учета старые параметры региона, прежний ОКТМО или старая ставка УСН.
В программе необходимо проверить следующие разделы учета.
Проверим карточку ИП или организации в разделе Главное.
Проверим сведения о налоговой инспекции и регистрации по новому месту жительства.
Проверим код ОКТМО, применяемый после переезда.
Проверим настройки налогообложения УСН.
Проверим, установлена ли ставка 1% с даты начала применения льготной ставки.
Проверим данные книги учета доходов и расходов.
Проверим, правильно ли отражены поступления денежных средств и иные доходы, учитываемые при УСН.
Проверим страховые взносы, уменьшающие УСН.
Проверим ранее рассчитанные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Проверим формирование уведомления по ЕНС.
Для контроля доходов сформируем отчет Книга доходов и расходов УСН. Доходы для УСН «доходы» определяются кассовым методом, поэтому необходимо проверить поступления денежных средств на расчетные счета, в кассу, через эквайринг, маркетплейсы и иные каналы получения оплаты.
Не будем ориентироваться только на бухгалтерские проводки или сумму выручки в отчете о финансовых результатах. Для УСН важны доходы, признаваемые в налоговом учете по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Если программа после изменения ставки автоматически пересчитывает аванс за девять месяцев и формирует отрицательное значение, не будем считать это программной ошибкой. Сначала сверим формулу: доходы за девять месяцев × 1% − страховые взносы − ранее исчисленные авансы.
Если расчет программы соответствует этой формуле, отрицательный результат может быть корректным.
При смене региона предприниматели часто допускают ошибки не в самой формуле, а в выборе ставки, учете доходов и работе с ЕНС. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.
Предприниматель рассчитывает налог только за третий квартал. Такой подход неверен, поскольку авансовый платеж по УСН рассчитывается нарастающим итогом.
Предприниматель применяет одновременно ставку 6% к доходам первого полугодия и ставку 1% только к доходам третьего квартала. При рассматриваемом подходе необходимо применять одну ставку к доходу отчетного периода и затем учитывать ранее исчисленные авансы.
Предприниматель считает, что переплата означает ошибку. На практике переплата может быть нормальным результатом перехода на более низкую ставку.
Предприниматель продолжает указывать прежний ОКТМО после переезда. Это может привести к некорректному учету обязательства и необходимости исправления уведомления.
Предприниматель применяет ставку 1% без проверки условий регионального закона. Льготная ставка может быть установлена только для конкретных видов деятельности или категорий ИП.
Предприниматель уменьшает налог на одни и те же страховые взносы несколько раз. Повторный учет одного и того же взноса недопустим.
Предприниматель применяет уменьшение без учета ограничения 50%, хотя у него есть работники. В таком случае налог нельзя уменьшить более чем наполовину.
Предприниматель подает нулевое уведомление, хотя сумма к уплате отсутствует. В ряде случаев уведомление не требуется, если авансовый платеж не исчислен к уплате.
Предприниматель не отражает сумму к уменьшению, хотя ранее поданные уведомления сформировали обязательство в большей сумме. Это может привести к тому, что деньги останутся на ЕНС без корректировки обязательства.
Предприниматель ждет образования задолженности и только после этого пополняет ЕНС. Правильнее заранее проверить сальдо и обязательства до срока уплаты.
Разберем более подробный пример, который показывает, почему переплата может быть значительной.
ИП без работников применяет УСН «доходы». В первом полугодии он был зарегистрирован в регионе со ставкой 6%. С 15 августа он зарегистрирован в новом регионе, где имеет право на ставку 1%.
Доходы составили:
за первый квартал — 1 500 000 рублей;
за полугодие — 3 000 000 рублей;
за девять месяцев — 4 500 000 рублей.
За первый квартал ИП исчислил аванс:
1 500 000 рублей × 6% = 90 000 рублей.
За полугодие ИП исчислил налог:
3 000 000 рублей × 6% = 180 000 рублей.
Аванс за полугодие составил:
180 000 рублей − 90 000 рублей = 90 000 рублей.
Всего ранее исчисленные авансовые платежи составили:
90 000 рублей + 90 000 рублей = 180 000 рублей.
За девять месяцев ИП применяет ставку 1%:
4 500 000 рублей × 1% = 45 000 рублей.
Даже без учета страховых взносов расчет за девять месяцев будет следующим:
45 000 рублей − 180 000 рублей = минус 135 000 рублей.
Следовательно, за девять месяцев платить УСН не нужно.
Если ИП дополнительно уменьшает налог на фиксированные страховые взносы за себя, сумма налога за девять месяцев может быть уменьшена до нуля. Тогда сумма к уменьшению будет еще больше:
0 рублей − 180 000 рублей = минус 180 000 рублей.
ИП не должен перечислять новую сумму ЕНП в счет УСН за девять месяцев. Но необходимо проверить, была ли корректно отражена сумма уменьшения в уведомлении и не использовалось ли положительное сальдо ЕНС для погашения других обязательств.
Авансовые платежи за первый квартал и полугодие не нужно отменять вручную только потому, что после переезда применяется ставка 1%.
Они уже были исчислены по правилам, действовавшим в соответствующие отчетные периоды. При расчете аванса за девять месяцев и налога за год эти суммы учитываются как ранее исчисленные авансовые платежи.
Не будем подавать уточненные уведомления за первый квартал и полугодие только из-за переезда, если на даты расчета этих отчетных периодов ставка 6% применялась правомерно.
Корректировать уведомления за первый квартал и полугодие потребуется только в том случае, если в них была допущена ошибка: неверно указан доход, ставка, ОКТМО, сумма страховых взносов, отчетный период или иной реквизит.
Если же расчет за первый квартал и полугодие был верным, уменьшение обязательства отражаем при расчете следующего отчетного периода или итогового налога за год.
Именно поэтому при переезде в льготный регион может возникнуть значительное положительное сальдо ЕНС. Ранее перечисленные авансы не пропадают, а учитываются при окончательном расчете налога.
После окончания года необходимо рассчитать итоговый налог по УСН за весь календарный год.
Для ИП, переехавшего в регион со ставкой 1% в 2023 году и сохранившего регистрацию в новом регионе на 31 декабря 2023 года, итоговый расчет выполняем по ставке, действующей по новому месту жительства, если соблюдены все условия применения пониженной ставки.
Формула итогового налога за год будет следующей:
Налог за год = доходы за год × ставка УСН − страховые взносы, уменьшающие налог − ранее исчисленные авансовые платежи.
Если ранее исчисленные авансы превышают итоговую сумму налога за год, доплачивать налог не потребуется.
Рассмотрим пример.
Доходы ИП за 2023 год составили 6 000 000 рублей. Ставка по новому месту жительства составляет 1%.
Итоговый налог за год составит:
6 000 000 рублей × 1% = 60 000 рублей.
Ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие составили 180 000 рублей.
Даже без учета страховых взносов ранее исчисленные авансы превышают итоговый годовой налог на 120 000 рублей.
Если ИП уменьшает налог на страховые взносы, итоговая сумма налога может быть еще меньше либо равна нулю.
В декларации по УСН за 2023 год необходимо отразить данные по новому месту учета. Декларация представляется в налоговый орган по новому месту жительства ИП.
Также необходимо проверить ОКТМО, который отражается в декларации. При смене места жительства в течение года декларация представляется с кодом ОКТМО территории, на которой ИП состоял на учете на последний день налогового периода.
При использовании информации о переезде ИП в другой регион важно не переносить правила 2023 года автоматически на все последующие периоды.
С 1 января 2024 года в пункте 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ прямо закреплено правило: при изменении места жительства ИП в течение налогового периода налог и авансовые платежи по УСН исчисляются по ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту жительства предпринимателя.
Однако с 1 января 2025 года появился важный специальный порядок для переезда в регион с более низкой ставкой УСН.
Если ИП меняет место жительства в 2025 году или позднее и в новом регионе действует ставка ниже, чем применялась в прежнем регионе, применять более низкую ставку нового региона сразу нельзя.
В такой ситуации в течение трех последовательных налоговых периодов, начиная с года переезда, налог и авансовые платежи рассчитываются по ставке, которая действовала в регионе прежнего места жительства ИП.
Например, если в 2025 году ИП переехал из региона со ставкой 6% в регион со ставкой 1%, он обязан применять ставку 6% в году переезда и в двух следующих налоговых периодах, если выполняются условия специального правила.
Это ограничение не распространяется на переезд в регион со ставкой выше прежней. Если новая региональная ставка выше, она применяется по общему правилу.
Также разъяснялось, что ИП и организации, переехавшие в регион с низкой ставкой до 1 января 2025 года, могут применять ставку нового региона. Следовательно, правило о трехлетнем применении прежней ставки не применяется задним числом к переездам, совершенным в 2023 или 2024 году.
Поэтому рассматриваемый расчет со ставкой 1% применим к ситуации переезда в 2023 году при наличии права на региональную льготу. Для переезда, совершенного в 2025 году или позднее, необходимо отдельно проверить специальное трехлетнее правило пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Чтобы правильно определить авансовый платеж после переезда, выполним последовательную проверку.
Определим дату изменения места жительства ИП по сведениям ЕГРИП.
Проверим, в каком регионе ИП состоял на учете на дату окончания отчетного периода.
Проверим закон нового региона о ставках УСН.
Убедимся, что ИП выполняет все условия применения ставки 1%.
Сформируем книгу учета доходов и расходов за девять месяцев.
Определим сумму доходов с 1 января по 30 сентября.
Рассчитаем сумму налога за девять месяцев по ставке нового региона.
Определим сумму страховых взносов, которые можно учесть в уменьшение.
Проверим, есть ли у ИП работники и действует ли ограничение 50%.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Определим итоговую сумму к уплате либо сумму к уменьшению.
Проверим сальдо ЕНС.
Подадим уведомление по УСН, если возникает обязанность к уплате или требуется отразить сумму к уменьшению.
Не пополняем ЕНС, если аванс к уплате отсутствует и положительное сальдо уже покрывает обязательства.
Проверим итоговый расчет налога за год и подготовим декларацию по УСН по новому месту учета.
Если ИП на УСН «доходы» в третьем квартале 2023 года переехал из региона со ставкой 6% в регион со ставкой 1%, расчет авансового платежа за девять месяцев выполняем не только за третий квартал, а нарастающим итогом с начала года.
Доход за девять месяцев умножаем на ставку 1%, если предприниматель зарегистрирован в новом регионе и имеет право на льготу. Затем уменьшаем полученную сумму на страховые взносы и на ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Если ранее исчисленные авансы по ставке 6% превышают сумму налога за девять месяцев по ставке 1%, платить аванс за девять месяцев не нужно. Возникающая переплата является ожидаемым результатом пересчета обязательства нарастающим итогом.
При наличии положительного сальдо ЕНС не нужно ждать появления задолженности и не нужно вносить дополнительный ЕНП только ради уплаты УСН за девять месяцев. Необходимо проверить расчет, корректно оформить уведомление при необходимости и контролировать остаток на ЕНС до наступления сроков уплаты других обязательств.
Информация носит справочный характер