Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы», в течение года меняет место жительства и в новом регионе получает право применять пониженную ставку 1% вместо ранее действовавшей ставки 6%. Из-за уже уплаченных авансовых платежей по ставке 6% на едином налоговом счете может не отображаться свободная сумма, которой хватит для последующих платежей по УСН.
Отдельного уведомления о переплате по УСН не существует. Если по итогам очередного отчетного периода рассчитанный авансовый платеж стал меньше суммы ранее исчисленных авансов, необходимо рассмотреть подачу Уведомление об исчисленных суммах налогов с отрицательной суммой. Такое уведомление не является заявлением на возврат денег. Оно уменьшает ранее сформированную совокупную обязанность по УСН на едином налоговом счете.
Однако сначала необходимо правильно определить ставку, ОКТМО, отчетный период и сумму уменьшения. Нельзя просто обнулить ранние авансы или перенести их на новый ОКТМО только потому, что предприниматель переехал в другой регион.
Проанализируем ситуацию с точки зрения единого налогового счета. Предприниматель в течение года перечисляет деньги в бюджет. После наступления срока уплаты налоговый орган распределяет положительное сальдо ЕНС в счет обязанностей, срок исполнения которых наступил.
Если предприниматель в первом квартале и по итогам полугодия рассчитал и уплатил авансы по УСН исходя из ставки 6%, налоговая инспекция учла эти суммы как исполнение обязанности по УСН. После переезда в регион с пониженной ставкой и нового расчета налога сумма авансового платежа за девять месяцев может стать меньше ранее исчисленных сумм.
В такой ситуации деньги фактически уже были перечислены, но они могли быть зачтены в счет ранее отраженных авансовых платежей. Поэтому в личном кабинете может не появиться свободное положительное сальдо ЕНС, хотя по итоговому расчету УСН предприниматель действительно должен меньше налога.
Рассмотрим важное различие:
Положительное сальдо ЕНС — это свободная сумма на едином налоговом счете после учета всех наступивших обязанностей.
Переплата по экономическому расчету УСН — это ситуация, когда ранее перечисленные суммы авансов превышают налог, рассчитанный по актуальной ставке и с учетом уменьшения на страховые взносы.
Уменьшение совокупной обязанности — это отражение в ЕНС того обстоятельства, что ранее заявленная сумма авансового платежа стала меньше.
Поэтому не будем ориентироваться только на строку сальдо в личном кабинете. Сначала рассчитаем налог по УСН нарастающим итогом, определим разницу с ранее исчисленными авансами и только затем выберем способ отражения результата.
Уведомление по форме КНД 1110355 необходимо для того, чтобы налоговый орган до сдачи годовой декларации получил сведения об исчисленных авансовых платежах. В уведомлении указываются КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма налога или авансового платежа.
По УСН суммы в уведомлении отражаются не нарастающим итогом, а как сумма платежа за конкретный отчетный период. Поэтому за девять месяцев в уведомлении может появиться отрицательная сумма, если итоговый расчет аванса за девять месяцев оказался меньше сумм авансов, ранее исчисленных за первый квартал и полугодие.
Рассмотрим пример без учета страховых взносов.
Предприниматель получил доход:
за первый квартал — 1 000 000 рублей;
за полугодие нарастающим итогом — 2 000 000 рублей;
за девять месяцев нарастающим итогом — 3 000 000 рублей.
До смены места жительства предприниматель применял ставку 6%. В первом квартале налог составил 60 000 рублей. По итогам полугодия налог нарастающим итогом составил 120 000 рублей, поэтому авансовый платеж за второй квартал составил еще 60 000 рублей.
Предприниматель переехал в регион с пониженной ставкой. После переезда сумма налога за девять месяцев, рассчитанная по ставке 1%, составила 30 000 рублей. Ранее по УСН уже были исчислены авансы на общую сумму 120 000 рублей.
Разберем расчет авансового платежа за девять месяцев:
30 000 рублей − 120 000 рублей = −90 000 рублей.
В таком случае в уведомлении за девять месяцев может отражаться сумма «минус 90 000 рублей». Эта сумма не означает, что налоговая инспекция перечислит 90 000 рублей на расчетный счет предпринимателя. Она означает, что ранее учтенная обязанность по УСН уменьшается на 90 000 рублей.
Если после такого уменьшения на ЕНС не будет других долгов, пеней, недоимки, наступивших страховых взносов или иных обязательств, сальдо ЕНС может стать положительным. Тогда эту сумму можно использовать для будущих налогов и взносов либо при наличии положительного сальдо заявить к возврату.
Отрицательная сумма в уведомлении не должна превышать ранее исчисленные суммы авансовых платежей по УСН. Нельзя уменьшить обязательство больше, чем ранее было сформировано по этому налогу.
Рассмотрим две разные ситуации, которые часто смешивают между собой.
Первая ситуация: по итогам очередного отчетного периода сумма авансового платежа равна нулю, но уменьшения ранее заявленных обязательств не происходит. Например, предприниматель впервые рассчитывает аванс за первый квартал, но полностью уменьшает его на страховые взносы. В таком случае обязанности к уплате нет, и уведомление по УСН обычно не требуется.
Вторая ситуация: ранее уже были исчислены положительные авансы за первый квартал или полугодие, но по итогам девяти месяцев налог нарастающим итогом стал меньше. Например, это может произойти из-за смены региональной ставки, уменьшения налога на страховые взносы, перерасчета доходов или исправления ошибки в доходах. В такой ситуации необходимо рассмотреть уведомление с отрицательной суммой, поскольку нужно уменьшить ранее сформированную обязанность.
Разберем правило по шагам:
Рассчитаем налог за отчетный период нарастающим итогом.
Уменьшим его на страховые взносы и другие суммы, которые разрешено учитывать при УСН «доходы».
Сравним результат с суммой ранее исчисленных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.
Если текущий аванс положительный, укажем положительную сумму в уведомлении.
Если текущий аванс равен нулю и ранее исчисленные обязанности не уменьшаются, уведомление не направляем.
Если итоговый расчет меньше ранее исчисленных авансов, укажем сумму уменьшения со знаком минус.
Не будем направлять уведомление с нулевой суммой вместо уведомления с отрицательной суммой. Ноль не уменьшит ранее учтенную обязанность. Он только покажет отсутствие нового платежа за текущий период.
При УСН с объектом «доходы» предприниматель вправе уменьшать исчисленный налог и авансовые платежи на страховые взносы. Порядок уменьшения зависит от того, есть ли у предпринимателя работники.
Если предприниматель не выплачивает вознаграждения физическим лицам, налог по УСН можно уменьшить на страховые взносы без ограничения в 50%. Если предприниматель выплачивает вознаграждения работникам, уменьшение налога и авансовых платежей обычно не может превышать 50% исчисленной суммы.
Рассмотрим пример предпринимателя без работников. Доход за девять месяцев составил 3 000 000 рублей. Налог по ставке 1% составляет 30 000 рублей. Предприниматель вправе учесть фиксированные страховые взносы за себя в сумме, достаточной для уменьшения налога до нуля.
В этом случае расчет будет следующим:
30 000 рублей − 30 000 рублей страховых взносов = 0 рублей.
Если ранее за первый квартал и полугодие были исчислены авансы на 120 000 рублей, уменьшение за девять месяцев составит:
0 рублей − 120 000 рублей = −120 000 рублей.
Следовательно, в исторической ситуации 2023 года сумма уменьшения могла быть больше, чем разница между ставками 6% и 1%, поскольку на итог также влияли страховые взносы.
Рассмотрим подробнее фиксированные взносы за 2023 год. После изменения правил предприниматель мог уменьшать налог по УСН за 2023 год на фиксированные страховые взносы за себя, подлежащие уплате за этот расчетный период, даже если фактическое списание денег с ЕНС происходило позднее из-за переноса срока на первый рабочий день января 2024 года.
При этом нельзя учитывать одну и ту же сумму взносов дважды. Если фиксированные взносы уже уменьшили аванс за девять месяцев или год по УСН за 2023 год, повторно уменьшать на них УСН за 2024 год нельзя.
Взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей имеют отдельную особенность. Такие взносы за 2023 год со сроком уплаты в 2024 году можно было признать подлежащими уплате либо в 2023 году, либо в 2024 году. Поэтому при расчете необходимо определить, в каком периоде предприниматель фактически использует эту сумму для уменьшения УСН.
Не связывайте право на уменьшение УСН только с текущим положительным сальдо ЕНС. Право уменьшить налог на страховые взносы и фактическое отображение свободной суммы на ЕНС — это разные вопросы.
Теперь рассмотрим наиболее важную часть ситуации. В приведенном случае предприниматель переехал в регион с пониженной ставкой в третьем квартале 2023 года. В обсуждении могут встречаться разные рекомендации: оставить ставку 6% за первый квартал и полугодие, а ставку 1% показать за девять месяцев и год; пересчитать весь год по ставке 1%; обнулить старые периоды; перенести авансы на новый ОКТМО.
Не будем применять такие варианты автоматически. Для 2023 года необходимо учитывать официальную позицию Минфина России и ФНС России, изложенную в письме ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@ и письме Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940.
В указанных разъяснениях было отмечено, что глава 26.2 НК РФ не предусматривала применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода. Налоговым периодом по УСН является календарный год. Поэтому при смене места жительства в 2023 году налог за год следовало исчислять по ставке, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода.
Если на 31 декабря 2023 года предприниматель состоял на учете в регионе со ставкой 1% и выполнял условия регионального закона для применения этой ставки, годовой налог за 2023 год необходимо было определить по ставке 1%.
Одновременно в годовой декларации за 2023 год необходимо было указать ОКТМО территории, на которой предприниматель состоял на учете на последний день налогового периода. Декларацию следовало представить в налоговый орган по новому месту жительства.
Не следует переносить старые авансовые платежи за первый квартал и полугодие на новый ОКТМО задним числом только из-за переезда. На дату окончания этих отчетных периодов предприниматель состоял на учете по прежнему адресу. Сведения о платежах, расчетах и обязанности за эти периоды должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
Разберем, почему предложение обнулить уведомления за первый квартал и полугодие по старому ОКТМО может быть рискованным. Если в первом квартале и полугодии предприниматель фактически применял ставку 6%, находился в прежнем регионе и перечислял авансы с реквизитами прежнего места учета, то эти данные не являются ошибкой только потому, что в третьем квартале произошла регистрация по новому адресу.
Обнуление старых периодов и отражение их по новому ОКТМО допустимо только тогда, когда действительно была допущена ошибка в реквизитах ранее поданного уведомления. Например, если предприниматель уже состоял на учете по новому адресу, но в уведомлении случайно указал старый ОКТМО.
Если ошибка касается ОКТМО, корректировку уведомления обычно проводят следующим образом:
В новой строке повторяют ошибочные КБК, ОКТМО и отчетный период.
По ошибочной строке указывают сумму «0».
Следующей строкой указывают верный ОКТМО и правильную сумму.
Но этот способ предназначен для исправления ошибки в реквизитах уведомления, а не для искусственного переноса обязанности между регионами после фактической смены места жительства.
Поэтому не будем выполнять устное предложение инспектора об обнулении старого ОКТМО и отражении тех же авансов по новому ОКТМО без письменного подтверждения позиции налогового органа. Если инспекция настаивает на таком варианте, запросим официальный ответ через личный кабинет, сервис обращений или письменное обращение.
В 2023 году действовал переходный порядок. Предприниматель мог перечислять налоги и авансовые платежи платежными поручениями со статусом «02» и указывать реквизиты конкретного налога, ОКТМО и отчетного периода. Такое платежное поручение временно заменяло уведомление об исчисленных суммах.
Если предприниматель перечислял авансы по УСН платежными поручениями со статусом «02» и не подавал уведомления, налоговый орган мог учесть эти платежные документы как распоряжения о принадлежности сумм по конкретному налогу и периоду.
Но платежное поручение со статусом «02» не позволяло отразить уменьшение ранее исчисленного аванса с отрицательной суммой. Для этого требовалось именно Уведомление об исчисленных суммах налогов.
С 1 октября 2023 года налогоплательщики получили возможность отражать в уведомлениях по УСН суммы авансовых платежей к уменьшению со знаком минус. Поэтому при необходимости уменьшить ранее отраженный аванс за счет расчета за девять месяцев в 2023 году необходимо было использовать уведомление с отрицательным значением.
Рассмотрим порядок действий для ситуации, когда за первый квартал и полугодие платежи направлялись со статусом «02», а после переезда в третьем квартале расчет показал уменьшение:
Определим сумму налога и авансового платежа за девять месяцев нарастающим итогом.
Учтем страховые взносы, которыми разрешено уменьшить УСН.
Вычтем ранее исчисленные авансы за первый квартал и полугодие.
Если результат отрицательный, подготовим уведомление с отрицательной суммой за девять месяцев.
Укажем ОКТМО по месту учета предпринимателя на дату окончания отчетного периода.
Направим уведомление в налоговый орган по новому месту учета.
Проверим изменения в личном кабинете и в справке о сальдо ЕНС.
После подачи обычного уведомления в переходный период использование платежных поручений со статусом «02» как замены уведомлений становилось ограниченным. Кроме того, с 1 января 2024 года такой способ полностью прекратил действие.
Сейчас платежные поручения со статусом «02» использовать нельзя. Для текущих периодов уплату производим как единый налоговый платеж, а авансы по УСН отражаем уведомлением по форме КНД 1110355.
Рассмотрим два варианта решения.
Первый вариант — не подавать уведомление с отрицательной суммой и дождаться годовой декларации. Такой способ допустим, если предпринимателю не нужно использовать предполагаемую переплату для уплаты других налогов и взносов до окончания года.
После представления годовой декларации налоговый орган сравнит ранее отраженные авансовые платежи с годовой суммой налога. Если в декларации будет показана сумма к уменьшению, это повлияет на расчет ЕНС.
Но ожидание декларации не всегда удобно. До окончания камеральной проверки декларации положительное сальдо может не стать доступным для распоряжения в том объеме, на который рассчитывает предприниматель. Кроме того, в течение года может возникнуть обязанность по уплате следующих авансовых платежей, фиксированных страховых взносов, НДФЛ за работников или иных налогов.
Второй вариант — подать уведомление с отрицательной суммой за девять месяцев. Этот вариант позволяет отразить уменьшение текущей совокупной обязанности раньше годовой декларации.
Не будем считать, что уведомление с отрицательной суммой автоматически приводит к немедленному появлению свободных денег на ЕНС. Налоговый орган сначала должен обработать документ, сопоставить его с обязанностями и учесть текущее состояние расчетов. Если на ЕНС есть другие долги, пени или наступившие платежи, уменьшенная сумма может быть направлена на их погашение.
При этом уведомление не является налоговой декларацией. Само по себе уведомление не проходит камеральную проверку в том же порядке, что и декларация. Однако налоговый орган позднее сопоставит отраженные в уведомлениях суммы с годовой декларацией по УСН.
Рассмотрим практический вывод:
Если в 2023 году предпринимателю требовалось использовать уменьшение до подачи декларации, разумно было подать уведомление с отрицательной суммой за девять месяцев.
Если предприниматель мог дождаться годовой декларации, можно было не подавать уведомление на уменьшение и отразить итоговый расчет в годовой отчетности.
Если вопрос обнаружен значительно позднее, после сдачи годовой декларации, не следует направлять старое уведомление только ради исправления сальдо. Сначала необходимо сверить декларацию, ЕНС и данные о распределении платежей.
При подготовке декларации за 2023 год необходимо было отделить данные о доходах, страховых взносах, ставке и ОКТМО от информации о фактических платежах, которые были перечислены в течение года.
Разберем порядок проверки декларации:
Проверим доходы по Книга учета доходов и расходов УСН за весь год нарастающим итогом.
Проверим право на ставку 1% по региональному закону нового субъекта РФ.
Проверим дату постановки на учет по новому месту жительства.
Определим налог за год по ставке, применяемой в соответствии с правилами, действовавшими для 2023 года.
Учтем страховые взносы, которыми был уменьшен налог.
Учтем ранее исчисленные и перечисленные авансовые платежи.
Отразим итоговую сумму к уплате либо к уменьшению.
Укажем ОКТМО места учета на последний день налогового периода.
Не будем отражать в декларации весь год по ставке 1%, если предприниматель не имел законного права на пониженную ставку. Сам по себе факт смены адреса не гарантирует право на ставку 1%. Необходимо проверить региональный закон, вид деятельности, ограничения по доходам, численности работников, доле доходов от определенной деятельности и другие условия, которые могут быть установлены субъектом РФ.
Также не будем отражать ставку 1% только потому, что ее устно подтвердил сотрудник инспекции. Используем текст регионального закона, сведения о регистрации предпринимателя и письменные разъяснения налогового органа.
Если годовая декларация за 2023 год уже представлена, сначала проверим, как она заполнена.
Если декларация содержит верную ставку, правильный ОКТМО, корректный расчет доходов и страховых взносов, а в личном кабинете по-прежнему не отражается ожидаемое положительное сальдо, необходимо провести сверку расчетов с бюджетом.
Для этого запросим:
справку о наличии сальдо единого налогового счета;
справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа;
данные о распределении платежей в счет УСН, страховых взносов, пеней и других обязанностей;
сведения о наличии недоимки или неисполненных обязанностей по другим налогам.
После получения сведений сравним их с собственным расчетом. Если обнаружим, что платежи были учтены некорректно или годовая декларация не была учтена в ЕНС надлежащим образом, направим обращение в налоговую инспекцию с расчетом, реквизитами платежей и ссылкой на письмо ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@.
Если декларация заполнена неверно, например налог рассчитан по ставке 6% вместо законной ставки 1%, необходимо подготовить уточненную декларацию. Не следует пытаться заменить уточненную декларацию уведомлением с отрицательной суммой за давно истекший период.
Если после корректного отражения данных на ЕНС сформировалось положительное сальдо и предприниматель хочет вернуть деньги на расчетный счет, необходимо подать отдельное заявление о распоряжении путем возврата суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС.
Уведомление с отрицательной суммой уменьшает обязанность. Заявление о возврате перечисляет доступное положительное сальдо на банковский счет. Это разные документы и разные процедуры.
Теперь рассмотрим технический порядок работы в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0. В программе необходимо сначала проверить расчет УСН, затем сформировать уведомление и после отправки сверить результат с личным кабинетом налогоплательщика.
Для подготовки расчета используем:
Книга учета доходов и расходов УСН — для проверки доходов, страховых взносов и итоговой налоговой базы.
Помощник по УСН — если он доступен в используемом релизе программы, для проверки последовательности операций и заполнения регламентированной отчетности.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — для отражения суммы авансового платежа или суммы уменьшения.
Декларация по УСН — для окончательного расчета налога за год.
Разберем порядок действий в программе.
Проверим, что все банковские поступления, кассовые операции и иные доходы включены в регистр учета доходов УСН.
Проверим, что страховые взносы отражены в программе и учитываются при уменьшении налога в соответствии с выбранным периодом.
Проверим ставку УСН, установленную в настройках налогообложения, и дату изменения места учета.
Сформируем расчет налога за девять месяцев нарастающим итогом.
Сравним итоговую сумму с ранее исчисленными авансами за первый квартал и полугодие.
Создадим документ Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Выберем налог «УСН, доходы».
Проверим КБК, ОКТМО и отчетный период.
При наличии уменьшения укажем отрицательную сумму.
Проведем контроль заполнения, подпишем и отправим уведомление через сервис отчетности.
Для УСН с объектом «доходы» применяется КБК 18210501011010000110. Однако не будем вводить реквизиты вручную без необходимости. В актуальном релизе 1С программа обычно подставляет КБК автоматически после выбора налога.
Для уведомления за девять месяцев в исторической ситуации 2023 года использовался отчетный период 34/03. ОКТМО необходимо было определить по месту учета предпринимателя на дату окончания соответствующего отчетного периода.
Если используемый релиз 1С не позволяет ввести отрицательную сумму в уведомление, не заменяйте ее нулем и не создавайте искусственную корректировку ранних периодов. Сначала обновите конфигурацию до актуального релиза для соответствующего периода и проверьте возможность формирования уведомления с отрицательным значением.
После отправки документа не ограничивайтесь статусом «Отправлено». Проверим статус приема уведомления налоговым органом, затем сверим сведения в личном кабинете ФНС. Программа 1С формирует расчет и отчетность, но актуальное состояние ЕНС определяет налоговый орган.
Рассмотрим предложение, которое иногда поступает от инспекции: подать уведомления с нулевой суммой по старому ОКТМО за первый квартал и полугодие, а затем направить уведомления с той же суммой по новому ОКТМО и ставке 1%.
Такой подход может быть корректным только при исправлении действительно ошибочных реквизитов. Например, если предприниматель уже изменил место жительства до окончания первого квартала, но в уведомлении по ошибке указал старый ОКТМО.
В рассматриваемой ситуации предприниматель переехал в третьем квартале. Значит, за первый квартал и полугодие он фактически состоял на учете по прежнему адресу. Поэтому старый ОКТМО и ранее рассчитанная ставка для этих периодов отражали фактическое положение на соответствующие даты.
Если обнулить такие периоды, могут возникнуть следующие проблемы:
появятся расхождения между уведомлениями, платежными поручениями со статусом «02» и фактическим местом учета предпринимателя;
может измениться дата возникновения обязанности и расчет пеней;
в личном кабинете могут некорректно отразиться данные по ЕНС;
годовая декларация может не совпасть с уведомлениями;
налоговый орган может потребовать пояснения по искусственному переносу обязательства между ОКТМО;
предприниматель может потерять возможность быстро подтвердить, по какому основанию был уплачен аванс.
Поэтому будем действовать по общему принципу: исправляем только реальную ошибку. Если ошибка допущена в сумме, повторяем те же реквизиты и указываем верную сумму. Если ошибка допущена в ОКТМО, обнуляем ошибочную строку и указываем новую строку с правильным ОКТМО. Если ошибки не было, не создаем корректировку искусственно.
Важно учитывать, что рассматриваемая ситуация относится к 2023 году. Сейчас правила применения пониженной ставки при переезде изменились.
С 1 января 2025 года действует специальное правило пункта 2 статьи 346.21 НК РФ. Если организация или индивидуальный предприниматель меняет место регистрации и в новом регионе действует ставка УСН ниже, чем в прежнем регионе, применять пониженную ставку нового региона сразу нельзя.
В таком случае налог и авансовые платежи необходимо исчислять по ставке прежнего региона в течение трех последовательных налоговых периодов начиная с года изменения места регистрации.
Рассмотрим пример. Предприниматель в 2026 году переезжает из региона со ставкой УСН «доходы» 6% в регион, где действует ставка 1%. В течение 2026, 2027 и 2028 годов он должен применять ставку, установленную по прежнему месту жительства, если специальное правило не предусматривает исключение.
Если предприниматель переезжает в регион с более высокой ставкой, по общему правилу повышенная ставка применяется с момента изменения места регистрации. Если предприниматель впервые зарегистрировался как ИП в регионе с пониженной ставкой, это правило о сохранении старой ставки не применяется, потому что прежнего места применения УСН не было.
Не используйте порядок 2023 года для расчета УСН после 1 января 2025 года. Перед формированием уведомления всегда проверим дату переезда, ставку прежнего региона, ставку нового региона и наличие права на льготу.
Ошибка: направить отдельное «уведомление о переплате».
Как избежать: используем уведомление об исчисленных суммах с отрицательным значением либо отражаем итог в годовой декларации.
Ошибка: указать ноль вместо отрицательной суммы.
Как избежать: если ранее исчисленная обязанность должна уменьшиться, указываем именно отрицательную разницу.
Ошибка: считать, что положительное сальдо ЕНС всегда равно переплате по УСН.
Как избежать: отдельно анализируем расчет УСН, распределение платежей и другие обязанности на ЕНС.
Ошибка: переносить платежи за первый квартал и полугодие на новый ОКТМО после переезда в третьем квартале.
Как избежать: корректируем только ошибочные реквизиты, а не меняем достоверные сведения задним числом.
Ошибка: применять ставку 1% без проверки регионального закона.
Как избежать: проверяем условия применения пониженной ставки, вид деятельности, дату регистрации и требования субъекта РФ.
Ошибка: учитывать страховые взносы дважды.
Как избежать: фиксируем, в каком периоде взносы уже уменьшили УСН, и не повторяем уменьшение в следующем периоде.
Ошибка: считать, что статус «02» можно использовать сейчас.
Как избежать: для текущих периодов уплачиваем ЕНП и подаем уведомления по действующей форме.
Ошибка: исправлять старую годовую декларацию поздним уведомлением.
Как избежать: если ошибка находится в декларации, представляем уточненную декларацию и затем сверяем ЕНС.
Ошибка: выполнять устные указания инспектора без подтверждающих документов.
Как избежать: запрашиваем письменное разъяснение, особенно если предлагаемый порядок противоречит фактической дате переезда, ОКТМО и расчету налога.
Разберем итоговый алгоритм для исторической ситуации 2023 года, когда предприниматель на УСН «доходы» переехал в регион со ставкой 1% в третьем квартале, ранее перечислял авансы по ставке 6% и использовал платежные поручения со статусом «02».
Проверим законность применения ставки 1% в новом регионе.
Рассчитаем УСН за девять месяцев нарастающим итогом.
Учтем фиксированные страховые взносы и взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей в допустимой сумме.
Вычтем ранее исчисленные авансы за первый квартал и полугодие.
Если результат отрицательный, подготовим уведомление за девять месяцев с отрицательной суммой.
Укажем ОКТМО нового места учета для отчетного периода после переезда.
Не обнулим уведомления за первый квартал и полугодие по старому ОКТМО, если в них не было реальной ошибки.
После обработки уведомления проверим сальдо ЕНС и распределение ранее уплаченных сумм.
В годовой декларации отразим ставку и ОКТМО по правилам, действовавшим для 2023 года, с учетом официальных разъяснений ФНС России и Минфина России.
Если положительное сальдо ЕНС станет доступным, используем его для уплаты следующих налогов и взносов либо при необходимости подаем отдельное заявление на возврат.
Таким образом, при уменьшении аванса по УСН после смены ставки не подаем отдельное уведомление о переплате. Рассчитываем налог нарастающим итогом, определяем разницу с ранее исчисленными авансами и при наличии уменьшения отражаем ее в уведомлении с отрицательной суммой. При этом не переносим задним числом достоверные авансы между старым и новым ОКТМО без документально подтвержденной ошибки.
Информация носит справочный характер