Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». С 01.07.2026 у него появляется новый вид деятельности, по которому оформляется патент. За первое полугодие, с 01.01.2026 по 30.06.2026, выручка по УСН составила 600 рублей. Во втором полугодии, с 01.07.2026 по 31.12.2026, предприниматель получил 100 рублей по УСН и 100 рублей по патенту. Возникает вопрос: какую часть фиксированных страховых взносов ИП за себя можно направить на уменьшение стоимости патента?
Разберем по шагам, как правильно определить долю страховых взносов при совмещении УСН и ПСН, почему расчет не нужно делать только по периоду действия патента и почему в приведенном примере более правильный подход — считать долю нарастающим итогом по доходам с начала года.
Если страховые взносы ИП невозможно прямо отнести только к УСН или только к патенту, распределяйте их пропорционально доходам по каждому спецрежиму в общей сумме доходов, полученных с начала года на дату заполнения уведомления об уменьшении патента.
В рассматриваемом примере доходы такие:
Доля патента в общем доходе составляет:
100 / 800 = 1/8 = 12,5%.
Если фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2026 год составляют 57 390 рублей, то часть взносов, которую можно отнести к патенту по этой пропорции, составит:
57 390 × 1/8 = 7 173,75 рубля.
То есть в описанной ситуации используем не расчет 57 390 / 2 / 2 = 14 347,50 рубля, а расчет 57 390 / 8 × 1 = 7 173,75 рубля, если уведомление заполняется после получения всех указанных доходов и страховые взносы распределяются пропорционально доходам.
Проанализируем главный спорный момент. Предприниматель рассуждает так: патент действует только с 01.07.2026, то есть половину года. Значит, возможно, нужно взять половину фиксированных взносов за год, а затем распределить эту половину между УСН и ПСН во втором полугодии. При равных доходах во втором полугодии по УСН и ПСН получается расчет:
57 390 / 2 / 2 = 14 347,50 рубля.
На первый взгляд этот расчет кажется логичным: сначала выделяем взносы за период действия патента, затем делим их между двумя режимами. Но при совмещении УСН и ПСН применяется другой подход: если страховые взносы нельзя прямо отнести к конкретному налоговому режиму, их распределяют пропорционально доходам в общем объеме доходов. При этом пропорция определяется на дату заполнения уведомления об уменьшении налога при ПСН, а в расчет берутся доходы, полученные с начала года.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя являются годовым обязательством предпринимателя. Они не возникают отдельно только за период патента и не становятся «патентными» только потому, что патент появился во втором полугодии. Поэтому при отсутствии прямой связи взносов с конкретным режимом корректнее распределять их не по месяцам, а по доле доходов.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации не применяем механическое деление годовых взносов пополам по периоду действия патента.
Разберем подробнее, почему в расчете участвует доход за весь год с начала налогового периода, а не только доходы после открытия патента.
При совмещении УСН и ПСН предприниматель обязан вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму. Если расход или страховой взнос можно прямо отнести к одному режиму, учитываем его только в рамках этого режима. Если прямо отнести невозможно, распределяем пропорционально доходам.
Страховые взносы ИП за себя обычно относятся к предпринимателю в целом, а не к одному конкретному виду деятельности. Поэтому при совмещении режимов возникает необходимость распределения. Пропорция определяется как отношение доходов по соответствующему режиму к общей сумме доходов по всем совмещаемым режимам.
В нашем случае доходы с начала года такие:
Общий доход с начала года:
600 + 100 + 100 = 800 рублей.
Доход по патенту:
100 рублей.
Доля патента:
100 / 800 = 12,5%.
Часть страховых взносов, относимая к патенту:
57 390 × 12,5% = 7 173,75 рубля.
Таким образом, доля ПСН определяется не как половина доходов второго полугодия, а как доля доходов по патенту в общем доходе предпринимателя с начала года.
Посмотрим на универсальную формулу. Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, а страховые взносы невозможно прямо отнести к одному режиму, используем такой порядок:
Формула будет такой:
Страховые взносы, относимые к ПСН = Общая сумма распределяемых страховых взносов × Доходы по ПСН / Общие доходы по УСН и ПСН.
Для исходных данных:
57 390 × 100 / 800 = 7 173,75 рубля.
Именно эта сумма является расчетной долей страховых взносов, относимой к патенту, если иных оснований для прямого отнесения взносов нет.
Теперь отдельно разберем вариант расчета 57 390 / 2 / 2 = 14 347,50 рубля.
В этом варианте предприниматель делает два последовательных деления:
Проблема этого подхода в том, что он искусственно исключает из пропорции доходы, полученные по УСН до появления патента. Но при распределении общих страховых взносов учитывается общий объем доходов с начала года на дату заполнения уведомления. Доходы первого полугодия не исчезают из расчета только потому, что патент появился с 01.07.2026.
Если бы предприниматель применил расчет 14 347,50 рубля, он фактически отнес бы к патенту 25% годовых фиксированных взносов. Но доля патентного дохода в общем доходе предпринимателя составляет только 12,5%. Значит, такой расчет завышает сумму взносов, относимую к патенту.
Поэтому при данных из вопроса безопаснее и корректнее применять расчет 7 173,75 рубля.
Рассмотрим важный практический нюанс. Пропорция определяется не каждый месяц и не обязательно отдельно за каждый квартал. Она определяется на дату заполнения уведомления об уменьшении налога при ПСН. На эту дату берутся доходы, фактически полученные с начала года.
Это означает, что сумма уменьшения патента может зависеть от того, когда именно предприниматель подает уведомление. Если уведомление подается в середине года, в расчете участвуют доходы с 01 января по дату расчета. Если уведомление подается после окончания года или в конце года, в расчете участвуют доходы за весь период с начала года до этой даты.
Разберем на примере. Допустим, уведомление подается 31.12.2026, и к этой дате уже известны все доходы:
Тогда общая сумма доходов — 800 рублей, доля ПСН — 100 / 800, сумма взносов на патент — 7 173,75 рубля.
Если же уведомление подается раньше, до получения части доходов, пропорция может быть иной, потому что расчет делается на дату уведомления. Поэтому перед подачей уведомления нужно сформировать актуальные данные по доходам.
Главное правило: не пересчитывайте пропорцию задним числом произвольно, а определяйте ее на дату заполнения уведомления по доходам с начала года.
Теперь разберем особенность объекта УСН. В вопросе предприниматель применяет УСН «доходы минус расходы». Это важно, потому что при УСН «доходы» страховые взносы уменьшают сам налог или авансовый платеж, а при УСН «доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в составе расходов.
При объекте «доходы минус расходы» страховые взносы, относящиеся к УСН, не уменьшают налог напрямую, а включаются в расходы при расчете налоговой базы. А часть страховых взносов, относящаяся к ПСН, используется для уменьшения стоимости патента через уведомление.
Поэтому при совмещении УСН «доходы минус расходы» и ПСН особенно важно не задвоить один и тот же взнос:
В нашем примере 7 173,75 рубля — это доля страховых взносов, относимая к ПСН. Оставшаяся часть страховых взносов относится к УСН и может учитываться в расходах по правилам УСН «доходы минус расходы».
Посмотрим на полный расчет. Общая сумма фиксированных взносов — 57 390 рублей. Доля ПСН — 12,5%. Доля УСН — 87,5%.
Часть взносов, относящаяся к ПСН:
57 390 × 12,5% = 7 173,75 рубля.
Часть взносов, относящаяся к УСН:
57 390 − 7 173,75 = 50 216,25 рубля.
Либо через долю УСН:
57 390 × 700 / 800 = 50 216,25 рубля.
При УСН «доходы минус расходы» эту сумму рассматриваем как часть страховых взносов, относящуюся к деятельности на УСН. Ее можно учитывать в расходах по УСН при соблюдении общих условий признания расходов.
Таким образом, по исходным данным получаем:
Теперь проверим следующий этап. Рассчитанная доля страховых взносов — это еще не всегда окончательная сумма уменьшения патента. Нужно учитывать ограничения, установленные для уменьшения налога при ПСН.
Если ИП работает без наемных работников, он может уменьшать стоимость патента на страховые взносы за себя вплоть до полной суммы патента. То есть ограничение 50% для ИП без работников обычно не применяется.
Если у ИП есть работники, занятые в деятельности на патенте, то стоимость патента уменьшается с учетом ограничения: сумма уменьшения не может превышать 50% налога по патенту. В этом случае даже если расчетная доля взносов больше, в уведомлении можно заявить уменьшение только в пределах допустимого лимита.
Поэтому после расчета доли страховых взносов действуем так:
В исходном вопросе не указано, есть ли работники. Поэтому расчет 7 173,75 рубля показывает долю страховых взносов, относимую к патенту. А окончательная сумма уменьшения патента зависит еще и от стоимости патента и наличия работников.
Рассмотрим отдельно фиксированные страховые взносы предпринимателя за себя. В вопросе фигурирует сумма 57 390 рублей. Это сумма фиксированных взносов, которую предприниматель планирует распределить между режимами.
При совмещении УСН и ПСН фиксированные взносы ИП за себя относятся к предпринимателю в целом. Если невозможно доказать, что они относятся только к одному виду деятельности, используем пропорциональное распределение по доходам.
В исходной ситуации это выглядит так:
Если предприниматель также платит дополнительный взнос 1% с доходов свыше установленного лимита, его тоже нужно анализировать отдельно. При совмещении режимов для дополнительного взноса учитываются доходы предпринимателя по правилам расчета страховых взносов. Если такой взнос затем используется для уменьшения патента или учета в расходах УСН, важно не допустить двойного учета.
Рассмотрим альтернативную ситуацию. Не всегда взносы нужно распределять пропорционально. Если конкретные страховые взносы можно прямо связать с определенным видом деятельности и режимом, их относят именно к этому режиму.
Например:
Но фиксированные взносы ИП за себя обычно сложнее прямо привязать к одному режиму. Поэтому при совмещении УСН и ПСН по ним чаще применяется пропорция по доходам.
В исходном примере речь идет именно о распределении общей суммы взносов ИП между режимами. Поэтому применяем пропорциональный расчет.
Теперь посмотрим на порядок действий с точки зрения отчетности. Чтобы уменьшить стоимость патента на страховые взносы, предприниматель подает в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН.
Разберем последовательность:
Если патент еще не оплачен полностью, уменьшение может снизить сумму к уплате. Если патент уже был оплачен, после принятия уведомления может возникнуть переплата, которую можно будет зачесть или вернуть по общим правилам.
Важно не путать уведомление об уменьшении патента с декларацией по УСН. По патенту декларация не сдается, а уменьшение стоимости патента оформляется именно через уведомление.
Рассмотрим, как подойти к проверке в 1С. Конкретные названия разделов могут отличаться в зависимости от конфигурации и версии программы, но логика работы обычно одинаковая.
В 1С нужно проверить три блока данных:
В типовой 1С обычно используются такие объекты и разделы, как УчетнаяПолитика, Патенты, КнигаУчетаДоходовИРасходов, РегламентированнаяОтчетность, УведомлениеОбУменьшенииНалогаПСН, ОперацииУчетаВзносов. В пользовательском интерфейсе это может выглядеть как разделы с настройками налогов и отчетов, списком патентов, книгой учета доходов и расходов и регламентированными отчетами.
Проверим расчет в 1С по шагам:
Если программа предлагает уменьшить патент на 14 347,50 рубля, нужно внимательно проверить алгоритм распределения. По данным из вопроса расчетная доля ПСН составляет 7 173,75 рубля.
При УСН «доходы минус расходы» основная опасность — двойной учет страховых взносов. Одна и та же сумма не должна одновременно:
Разберем на исходных цифрах. Если из 57 390 рублей к патенту относится 7 173,75 рубля, то именно эту сумму используем для уменьшения ПСН. Оставшиеся 50 216,25 рубля могут относиться к УСН и учитываться в расходах по УСН при соблюдении условий признания расходов.
В 1С проверьте, чтобы сумма 7 173,75 рубля не была включена в расходы по УСН. Если вся сумма 57 390 рублей попала в расходы УСН, а дополнительно 7 173,75 рубля заявлены в уменьшение патента, возникает двойное использование одной части взносов.
Правильное распределение должно выглядеть так:
Если в программе нет автоматического корректного распределения, используйте ручные операции или корректировки только после проверки методики учета. Важно, чтобы итоговые данные совпадали с принципом раздельного учета.
Рассмотрим два возможных случая.
Первый случай: патент уменьшили на завышенную сумму. Например, вместо 7 173,75 рубля указали 14 347,50 рубля. Тогда стоимость патента могла быть уменьшена неправомерно. В этом случае нужно проверить расчеты с бюджетом и подать корректирующее уведомление, если это требуется. Также может потребоваться доплата налога по ПСН.
Второй случай: патент уменьшили на меньшую сумму. Если предприниматель имел право уменьшить патент на большую сумму, но заявил меньше, можно рассмотреть подачу нового уведомления или уточнение данных, чтобы использовать доступное уменьшение. При этом нужно учитывать сроки, стоимость патента, фактические начисления и состояние расчетов.
В любом случае действуем аккуратно:
Посмотрим на пример в готовом виде.
Дано:
Шаг 1. Определяем общий доход по УСН:
600 + 100 = 700 рублей.
Шаг 2. Определяем доход по ПСН:
100 рублей.
Шаг 3. Определяем общий доход:
700 + 100 = 800 рублей.
Шаг 4. Определяем долю ПСН:
100 / 800 = 0,125 = 12,5%.
Шаг 5. Определяем сумму взносов, относимую к ПСН:
57 390 × 0,125 = 7 173,75 рубля.
Шаг 6. Определяем сумму взносов, относимую к УСН:
57 390 − 7 173,75 = 50 216,25 рубля.
Итог:
Проанализируем еще один практический вопрос. Что делать, если предприниматель подал уведомление, рассчитал пропорцию на дату подачи, а потом появились новые доходы? Здесь важно помнить: пропорция определяется на дату заполнения уведомления. Поэтому перед подачей уведомления желательно выбирать момент, когда доходы уже понятны и расчет не придется пересматривать без необходимости.
Если уведомление подается в конце года, расчет обычно более точный, потому что известен почти весь доход. Если уведомление подается раньше, предприниматель работает с теми данными, которые есть на дату расчета.
Но если после подачи уведомления выяснилось, что исходные данные были ошибочными, например доходы были неверно отнесены к режимам или часть поступлений не учтена, расчет нужно перепроверить. Ошибка в раздельном учете может повлиять и на УСН, и на ПСН.
Поэтому рекомендуем перед подачей уведомления:
Разберем частые ошибки, которые возникают при совмещении УСН и патента.
Чтобы избежать ошибок, используем единый алгоритм: сначала раздельный учет, затем пропорция по доходам, затем проверка ограничений, затем уведомление.
Подведем итог. В рассматриваемой ситуации ИП на УСН «доходы минус расходы» с 01.07.2026 оформил патент. До появления патента доход по УСН составил 600 рублей. После появления патента доход составил 100 рублей по УСН и 100 рублей по ПСН. Общая сумма фиксированных страховых взносов — 57 390 рублей.
Для распределения страховых взносов между УСН и ПСН берем доходы с начала года на дату заполнения уведомления. Общий доход равен 800 рублей, доход по патенту — 100 рублей. Доля патента — 1/8, или 12,5%.
Сумма страховых взносов, относимая к патенту:
57 390 / 8 × 1 = 7 173,75 рубля.
Следовательно, стоимость патента в данной ситуации можно уменьшить на 7 173,75 рубля, если эта сумма не превышает допустимый размер уменьшения по конкретному патенту.
Расчет 57 390 / 2 / 2 = 14 347,50 рубля применять не следует, потому что он учитывает только период действия патента и не принимает во внимание доходы, полученные по УСН с начала года до открытия патента.
Информация носит справочный характер