← На главную

Многие бухгалтеры, впервые столкнувшись с учетом аренды в современных версиях 1С:ERP, задаются вопросом: почему обычный договор аренды, например, офиса на год без права выкупа, вдруг отражается на балансовых счетах 08 и 01? Раньше такие операции просто относили на затраты и учитывали на забалансовом счете. Это изменение вызывает путаницу, особенно когда в учете появляются непонятные проценты и дисконтирование. Давайте вместе разберемся, в чем суть нового подхода и как он реализован в программе.

Основная причина: новый стандарт ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"

Главная причина изменений — введение обязательного к применению федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. Этот стандарт кардинально изменил подход к учету аренды у арендатора, приблизив его к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Ключевая идея стандарта заключается в следующем: если вы берете в аренду актив на длительный срок (как правило, более 12 месяцев), вы получаете экономический контроль над ним. Вы можете использовать его для получения выгоды, определять, как он будет эксплуатироваться, и нести риски, связанные с его использованием. С точки зрения экономики, вы получаете в распоряжение актив, который нужно отразить в своем балансе.

Но как это сделать, если юридически актив вам не принадлежит? Стандарт вводит два новых объекта учета:

1. Право пользования активом (ППА) — это ваш новый актив. Он представляет собой ваше право использовать арендованное имущество в течение срока договора. Именно этот актив вы и ставите на баланс.
2. Обязательство по аренде (ОА) — это ваш новый пассив (кредиторская задолженность). Он представляет собой вашу обязанность уплатить арендодателю все будущие арендные платежи.

Таким образом, в момент начала аренды ваш баланс увеличивается как в активах (за счет ППА), так и в пассивах (за счет ОА). Это позволяет пользователям отчетности видеть реальный объем контролируемых компанией ресурсов и ее долговую нагрузку.

Важный момент, который часто смущает: получается, что один и тот же объект (например, здание) числится на балансе у двух компаний? Это не совсем так. У арендодателя на балансе находится сам физический актив — основное средство. А у вас, как у арендатора, на балансе находится нематериальный по своей сути актив — право пользования этим основным средством. Это два разных объекта учета.

Как это отражается в 1С:ERP? Пошаговый разбор

Программа 1С:ERP полностью автоматизирует учет по новому стандарту. Рассмотрим стандартную последовательность операций.

Когда вы заключаете договор аренды и получаете актив, программа выполняет следующие шаги:

1. Оценка обязательства по аренде (ОА). Программа рассчитывает приведенную (дисконтированную) стоимость всех будущих арендных платежей, которые вы должны совершить по договору. Эта сумма и становится первоначальной оценкой вашего обязательства.
2. Формирование стоимости ППА. Стоимость права пользования активом формируется на счете 08.04.2 «Приобретение прав пользования активами». Она складывается из нескольких частей:
   • Первоначальная оценка обязательства по аренде (основная часть).
   • Авансовые арендные платежи, сделанные до начала аренды.
   • Дополнительные затраты, связанные с подготовкой актива к использованию (например, доставка, монтаж).
   • Оценочные обязательства (например, по будущему демонтажу актива).
3. Принятие к учету ППА. После того как все затраты собраны на счете 08.04.2, актив принимается к учету. В этот момент программа формирует проводку, которая и вызвала первоначальный вопрос:

   Дт 01.03 «Арендованное имущество» — Кт 08.04.2 «Приобретение прав пользования активами»

   Счет 01.03 — это специальный субсчет, предназначенный для учета именно прав пользования активами. Таким образом, операция отражения ППА на балансе проходит через счет 08, как и при покупке обычного основного средства.

Разбираемся с процентами и дисконтированием

Автор исходного вопроса также не понял, откуда берутся проценты. Это напрямую связано с концепцией дисконтирования.

Дисконтирование — это приведение будущих денежных потоков к их текущей стоимости. Проще говоря, 10 000 рублей сегодня и 10 000 рублей через год — это разные суммы с точки зрения финансов из-за инфляции и стоимости денег во времени. Обязательство по аренде (ОА) оценивается именно в текущей, дисконтированной стоимости.

Рассмотрим на простом примере. Допустим, общая сумма платежей по договору за 3 года — 360 000 рублей. Но их дисконтированная (текущая) стоимость на сегодня может составлять, например, 320 000 рублей. Именно эта сумма (320 000) будет отражена как первоначальное ОА и ляжет в основу стоимости ППА.

Разница в 40 000 рублей (360 000 - 320 000) — это, по сути, финансовые расходы, или процентные расходы, которые будут признаваться в учете на протяжении всего срока аренды.

Как это работает ежемесячно:

1. Начисление амортизации. Стоимость ППА (актив на счете 01.03) ежемесячно амортизируется, как правило, линейным способом. Эта сумма идет в расходы (Дт 20, 26, 44… — Кт 02.03).
2. Начисление процентных расходов. Ваше обязательство по аренде (пассив) ежемесячно увеличивается на сумму процентов, рассчитанных по ставке дисконтирования (Дт 91.02 — Кт 76.07).
3. Оплата аренды. Когда вы перечисляете ежемесячный платеж арендодателю, он уменьшает ваше обязательство по аренде (Дт 76.07 — Кт 51).

В результате ваш ежемесячный расход по аренде состоит из двух частей: амортизации ППА и процентного расхода по ОА. Суммарно за весь срок договора общая сумма расходов будет равна общей сумме арендных платежей.

А что с НДС?

Налог на добавленную стоимость в этой схеме учитывается отдельно. Важно запомнить: в расчет обязательства по аренде и стоимости ППА включаются арендные платежи без НДС. Суммы НДС, предъявленные арендодателем в счетах-фактурах, вы принимаете к вычету в общеустановленном порядке, как и по любым другим услугам.

Важный момент: когда можно не применять сложный учет?

Теперь самое интересное, что напрямую относится к ситуации автора. Стандарт ФСБУ 25/2018 предусматривает упрощения и исключения. Арендатор имеет право не признавать ППА и ОА и учитывать арендные платежи как обычные расходы в следующих случаях:

1. Краткосрочная аренда. Если срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды. Ситуация автора (договор на один год) полностью подпадает под это исключение.
2. Аренда малоценных активов. Если рыночная стоимость предмета аренды (как если бы он был новым) не превышает 300 000 рублей, и при этом вы можете использовать актив независимо от других активов.

Кроме того, если договором не предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору и отсутствует возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости, то можно применять эти упрощения. Ваше решение об использовании упрощенного порядка учета для таких договоров необходимо закрепить в учетной политике.

Таким образом, для договора аренды на 1 год на сумму 10 000 рублей в месяц, вы имеете полное право не применять сложный механизм с ППА и ОА, а просто ежемесячно признавать расход в размере 10 000 рублей (без НДС) на счетах затрат (20, 26, 44 и т.д.).