← На главную

С 2024 года изменился порядок расчета НДФЛ для сотрудников, получающих несколько видов доходов, например, заработную плату и дивиденды. Основной вопрос, который возник у бухгалтеров: нужно ли суммировать эти доходы для применения прогрессивной ставки 15%, и как это правильно отразить в программах 1С. Разберемся в этом вопросе по шагам, проанализируем законодательные нормы и посмотрим на конкретных примерах, как должен производиться расчет.

Причина неясности: почему возникли споры

Путаница возникла из-за того, что с 1 января 2024 года завершился переходный период (2021-2023 гг.), в течение которого действовало специальное правило. Согласно Федеральному закону от 23.11.2020 № 372-ФЗ, в этот период налоговые агенты применяли прогрессивную ставку НДФЛ (13% до 5 млн рублей и 15% свыше) к каждой налоговой базе отдельно. Это означало, что базу по зарплате и базу по дивидендам считали раздельно, и порог в 5 млн рублей должен был быть превышен по каждой из них независимо.

С 2024 года это временное правило перестало действовать. Теперь мы должны руководствоваться основной нормой — пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ. В нем прямо указано, что для применения ставки 13%/15% используется совокупность налоговых баз, которая включает в себя:

• налоговую базу по доходам от долевого участия (дивиденды);
• налоговую базу по доходам в виде оплаты труда (зарплата);
• и другие базы, перечисленные в статье.

При этом статья 214 НК РФ, посвященная дивидендам, по-прежнему гласит, что налоговая база по ним определяется отдельно. Это создало ложное впечатление, что базы по-прежнему полностью раздельные. На самом деле, противоречия здесь нет. Логика законодателя такова:

1. База по дивидендам действительно определяется и считается обособленно. То есть для расчета налога с самих дивидендов мы смотрим только на сумму дивидендов.
2. Однако для расчета налога с других доходов (например, с зарплаты) мы должны учитывать все доходы из совокупной базы (включая дивиденды), чтобы определить, превышен ли общий лимит в 5 млн рублей.

Важный момент: дивиденды влияют на ставку налога для зарплаты, но зарплата не влияет на ставку налога для дивидендов. Это подтвердили и разъяснения ФНС, появившиеся в начале 2024 года.

Правильный алгоритм расчета НДФЛ в 2024 году

Рассмотрим, как налоговый агент (работодатель) должен считать налог нарастающим итогом с начала года. Принцип "считаем налог со всей базы с начала года и вычитаем ранее удержанный" остается ключевым.

Посмотрим на пример:

Сотруднику, который также является учредителем, в 2024 году производятся следующие выплаты:

• 31 января: зарплата за январь — 3 000 000 руб.
• 15 февраля: дивиденды по итогам 2023 года — 4 000 000 руб.
• 29 февраля: зарплата за февраль — 1 000 000 руб.

Разберем расчет НДФЛ по шагам.

Шаг 1. Расчет НДФЛ с зарплаты за январь.

На момент выплаты совокупный доход с начала года составляет 3 000 000 руб. Это меньше 5 млн руб., поэтому применяется ставка 13%.

• НДФЛ к удержанию = 3 000 000 * 13% = 390 000 руб.

Шаг 2. Расчет НДФЛ с дивидендов 15 февраля.

Для расчета налога с дивидендов мы смотрим только на базу по дивидендам. С начала года она составляет 4 000 000 руб. Это меньше 5 млн руб.

• НДФЛ к удержанию = 4 000 000 * 13% = 520 000 руб.

На этом этапе совокупный доход с начала года уже составляет 3 000 000 (ЗП) + 4 000 000 (дивиденды) = 7 000 000 руб. Лимит в 5 млн превышен, что повлияет на следующий расчет.

Шаг 3. Расчет НДФЛ с зарплаты за февраль.

Это самый сложный этап, где и применяется новый порядок. Мы должны рассчитать общую сумму налога со всей совокупной базы с начала года и вычесть то, что уже удержали.

1. Считаем совокупную налоговую базу на 29 февраля: 3 000 000 (ЗП января) + 4 000 000 (дивиденды) + 1 000 000 (ЗП февраля) = 8 000 000 руб.
2. Рассчитываем итоговую сумму НДФЛ, которая должна быть удержана с этой базы за весь период:
   • С первых 5 000 000 руб. налог составит: 5 000 000 * 13% = 650 000 руб.
   • С суммы превышения (8 000 000 - 5 000 000 = 3 000 000 руб.) налог составит: 3 000 000 * 15% = 450 000 руб.
   • Итого НДФЛ с начала года: 650 000 + 450 000 = 1 100 000 руб.
3. Определяем, сколько налога уже было удержано ранее:
   • С январской зарплаты: 390 000 руб.
   • С дивидендов: 520 000 руб.
   • Всего удержано: 390 000 + 520 000 = 910 000 руб.
4. Вычисляем сумму НДФЛ к удержанию с текущей выплаты (зарплаты за февраль):
   • НДФЛ к удержанию = (Итого НДФЛ с начала года) - (Всего удержано ранее)
   • НДФЛ к удержанию = 1 100 000 - 910 000 = 190 000 руб.

Результат: с зарплаты в 1 000 000 руб. будет удержан налог в размере 190 000 руб. Эффективная ставка в этом месяце составила 19%. Это не ошибка. Такая сумма получилась потому, что при расчете налога с февральской зарплаты система "доудержала" 2% (разница между 15% и 13%) с той части предыдущих выплат, которая после сложения всех доходов оказалась сверх лимита в 5 млн рублей.

Реализация в "1С:Зарплата и управление персоналом"

В начале 2024 года, когда официальных разъяснений еще не было, а мнения экспертов расходились, фирма "1С" заняла осторожную позицию. В программе 1С:ЗУП изначально был реализован правильный (совокупный) алгоритм, что вызвало вопросы у пользователей.

В ответ на эту неопределенность "1С" временно выпустила специальный патч (исправление) EF_80000479, который возвращал старый, раздельный порядок расчета — дивиденды исключались из общей базы для расчета прогрессивной ставки.

Однако после появления официальных разъяснений ФНС, подтвердивших необходимость совокупного учета, "1С" вернула правильный алгоритм в штатный функционал.

Что нужно сделать сейчас:

1. Убедитесь, что ваша программа 1С:ЗУП обновлена до актуального релиза. Правильный механизм расчета поддерживается в последних версиях.
2. Проверьте, не установлен ли у вас временный патч, отключающий совокупный учет. Если он был установлен, его следует удалить, чтобы расчеты соответствовали требованиям законодательства.
3. Проводите начисление зарплаты и дивидендов последовательно, чтобы программа корректно рассчитывала налог нарастающим итогом.

Таким образом, программа 1С:ЗУП в актуальных версиях полностью поддерживает новый порядок и автоматически производит все необходимые перерасчеты при каждой выплате дохода, учитывая совокупную налоговую базу.