← На главную

При ведении налогового учета по налогу на прибыль (ОСНО) в конфигурации «1С:Управление производственным предприятием 1.3» бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией: в оборотно-сальдовой ведомости по налоговому учету (НУ) на счете 70 («Расчеты с персоналом по оплате труда») каждый месяц накапливается кредитовый остаток. При этом платежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера) формируют дебетовые движения только по бухгалтерскому учету (БУ), а по НУ движений нет вовсе. Разберем подробно, почему так происходит, нарушает ли это правила учета и как закрывается данный счет.

Методологические и архитектурные причины поведения системы

Проанализируем принципы учета затрат на оплату труда при общей системе налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ:

1. Метод начисления в налоговом учете: При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются в налоговом учете в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных сумм (ст. 255 и ст. 272 НК РФ). Фактический факт выплаты денежных средств сотрудникам через кассу или банк на признание расходов по налогу на прибыль влияния не оказывает.
2. Особенности отдельного плана счетов НУ: В конфигурации 1С:УПП 1.3 налоговый учет ведется на отдельном плане счетов («Налоговый»). Поскольку движение денежных средств по счетам 50 («Касса») и 51 («Расчетные счета») не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, банковские и кассовые платежные документы вообще не делают записей в регистр бухгалтерии «Налоговый».
3. Балансирующая функция счета 70 в НУ: В документе Отражение зарплаты в регл учете формируются проводки вида Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70. Запись по кредиту счета 70 в налоговом учете создается исключительно для поддержания принципа двойной записи и сохранения контрольной сходимости налогового баланса (актива и пассива).

Влияние на расчет налога на прибыль и ПБУ 18/02

Рассмотрим, как накопление кредитового остатка по счету 70 влияет на отчетность и налог на прибыль:

1. Расчет налогооблагаемой базы: Декларация по налогу на прибыль и регистры налогового учета заполняются на основании оборотов по счетам учета затрат и расходов (счета 20, 26, 44, 91), а не по сальдо расчетного счета 70. Наличие остатка по счету 70 в течение года никак не искажает сумму налога на прибыль.
2. Учет временных и постоянных разниц: Постоянные (ПР) и временные (ВР) разницы по ПБУ 18/02 возникают в момент начисления затрат (например, если выплаты не учитываются в расходах согласно ст. 270 НК РФ) и фиксируются непосредственно на счетах затрат, а не при выплате заработной платы.

Как и когда закрывается счет 70 в налоговом учете

Выясним порядок закрытия накопившегося сальдо по счету 70:

1. В течение 1, 2 и 3 кварталов кредитовый остаток на счете 70 НУ продолжает увеличиваться нарастающим итогом с начала года. Это является штатным поведением типовой конфигурации.
2. По окончании налогового периода (года) в декабре выполняется регламентная процедура Закрытие месяца, содержащая операцию Реформация баланса.
3. Именно регламентная операция Реформация баланса в налоговом учете формирует проводку по дебету счета 70, полностью списывая и обнуляя накопленный за год кредитовый остаток.

Рекомендации по работе с программой

Обратим внимание на важные практические правила:

1. Не вводите ручные проводки: Категорически не рекомендуется создавать документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) для ручного ввода проводок по дебету счета 70 НУ в корреспонденции со счетами 50 или 51. Это приведет к нарушению контрольных соотношений и ошибкам при автоматической реформации баланса в конце года.
2. Контроль корректности учета: Чтобы убедиться в правильности работы программы, сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) за предыдущий полностью закрытый календарный год и проверьте, что после реформации баланса конечное сальдо по счету 70 равно нулю.