← На главную

При формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счетам 69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») и 70 («Расчеты с персоналом по оплате труда») с установленным признаком «НУ» (Налоговый учет) пользователи часто обращают внимание на то, что по дебету этих счетов отсутствуют обороты. Платежные поручения на перечисление налогов и выплату заработной платы проводятся в бухгалтерском учете, но не формируют сумм в налоговом учете. Разберем методологические и технические причины такого поведения программы, а также выясним, как правильно контролировать расчеты.

Методологические особенности налогового учета по налогу на прибыль

Главная причина отсутствия дебетовых оборотов по счетам расчетов в налоговом учете заключается в законодательных нормах главы 25 Налогового кодекса РФ:

1. Метод начисления: в соответствии с нормами налогового учета расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) признаются расходами того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или их перечисления в бюджет.
2. Сущность операций: признание расходов происходит в момент начисления заработной платы и взносов (это кредитовые обороты по счетам 70 и 69 в корреспонденции со счетами затрат 20, 25, 26, 44). Сама выплата зарплаты работникам или перечисление страховых взносов (дебетовые обороты счетов 70 и 69 в корреспонденции со счетами 50, 51) не являются расходами и на расчет налога на прибыль прямого влияния не оказывают.

Таким образом, банковские и кассовые документы (Платежное поручение исходящее, Расходный кассовый ордер) формируют движения исключительно по бухгалтерскому учету.

Архитектура плана счетов налогового учета в 1С:КА 1.1 и 1С:УПП 1.3

Проанализируем структуру регистра бухгалтерии налогового учета в конфигурациях поколения 1.1/1.3. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый план счетов не является строго балансовым для абсолютно всех участков хозяйственной деятельности:

1. Счета учета денежных средств (50, 51, 52) и расчетные счета взаиморасчетов (60, 62, 69, 70, 76) не предназначены для сплошного отражения остатков взаиморасчетов в НУ.
2. Счета 69 и 70 в налоговом учете выступают в роли пассивных транзитных счетов, необходимых для фиксации источников формирования прямых и косвенных расходов организации.
3. Вся информация по налоговым расходам на оплату труда попадает в систему при проведении документа Отражение зарплаты в регламентированном учете в виде проводок вида Дт 20 (25, 26, 44) — Кт 70 (69).

Настройка аналитики и статей затрат для корректного признания расходов

Чтобы начисления по кредиту счетов 69 и 70 правильно отражались в налоговом учете и учитывались при расчете налога на прибыль, разберем порядок проверки справочников программы:

1. Откроем справочник Статьи затрат. Для каждой статьи, используемой при отражении заработной платы и взносов, проверяем реквизит «Вид расходов для налогового учета»:

   — для заработной платы должно быть установлено значение «Оплата труда»;

   — для страховых взносов должно быть установлено значение «Страховые взносы».

2. Если статья затрат имеет признак «Не учитываемые в целях налогообложения» или реквизит не заполнен, начисленные суммы не войдут в состав расходов по НУ. При включенном ПБУ 18/02 такие суммы зафиксируются по показателю «ПР» (Постоянные разницы).
3. Проверим регистр сведений Соответствие статей затрат отражения зарплаты в бухучете. Он позволяет настроить автоматическую замену статей затрат бухгалтерского учета на соответствующие статьи налогового учета при расчете страховых взносов.

Учет оценочных обязательств (резервов) по отпускам

Рассмотрим случай, когда организация формирует резервы на оплату отпусков (счет 96). Если учетная политика по резервам в БУ и НУ различается (например, резерв формируется только в БУ), проводки по начислению отпускных будут отличаться:

1. В бухгалтерском учете начисление отпускных списывается за счет ранее созданного оценочного обязательства: Дт 96 — Кт 70.
2. В налоговом учете сумма отпускных включается в текущие расходы периода: Дт 20 (26, 44) — Кт 70.
3. В результате формируются временные разницы (ВР) по правилам ПБУ 18/02.

Пошаговый контроль корректности данных в отчетах

Для полной проверки состояния расчетов и начислений выполним следующие шаги в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету (для счетов 69 и 70):

1. В настройках отчета на вкладке «Показатели» включим флаги: БУ, НУ, ПР, ВР и Контроль.
2. Убедимся в выполнении базового правила ПБУ 18/02:

   БУ = НУ + ПР + ВР

   В строке «Контроль» должны отсутствовать ненулевые значения.
3. Проанализируем кредитовые обороты: они должны совпадать по БУ и НУ (при отсутствии неучитываемых расходов или различий в резервах).
4. По дебету счетов 69 и 70 в колонке «НУ» данные заполняться не должны — это штатное поведение конфигурации, полностью соответствующее требованиям налогового законодательства РФ.