В процессе ведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) нередко возникают ситуации, когда проект не приводит к созданию нематериального актива. Согласно законодательству (ПБУ 17/02 и ст. 262 НК РФ), такие затраты должны быть списаны на расходы периода. Однако в системе 1С:ERP 2.4 этот процесс имеет ряд технических нюансов, связанных с распределением затрат и корректным закрытием регистров. В данной статье мы разберем, как правильно отразить списание НИОКР, чтобы избежать ошибок при закрытии месяца и некорректных записей в регистрах.
Для начала рассмотрим самый простой сценарий: когда все накопленные по конкретной теме НИОКР затраты признаны безрезультатными и подлежат полному списанию. В 1С:ERP для этого используется типовой механизм отражения прочих операций. Проанализируем последовательность действий:
Списание расходов.Этот способ кажется интуитивно понятным, однако, как показывает практика эксплуатации системы, он хорошо работает только в случае стопроцентного списания всей суммы по объекту. Если же работа велась в несколько этапов, возникают сложности, которые мы разберем далее.
Разберем ситуацию, описанную опытными пользователями: когда часть затрат по НИОКР идет на формирование НМА (успешный этап), а часть — должна быть списана как неудачная. В этом случае стандартная регламентная операция Формирование движений по ОС и НМА может отработать некорректно. Проблема заключается в том, что система пытается распределить всю накопленную сумму на оставшийся объект внеоборотного актива, что приводит к появлению отрицательных («красных») остатков в регистрах накопления и искажению стоимости активов.
Выясним причину: в ERP 2.4 регистр Прочие затраты и специализированные регистры учета внеоборотных активов жестко привязаны к аналитике (объекту НИОКР). Если мы списываем часть суммы документом Отражение прочих доходов и расходов, механизм закрытия месяца не всегда «понимает», что эта сумма была изъята целенаправленно.
Решение: Для корректного учета многоэтапных работ необходимо соблюдать правило — на каждый отдельный этап или подзадачу НИОКР должна создаваться своя отдельная аналитика (элемент справочника Темы НИОКР). Это позволит изолировать затраты, подлежащие списанию, от тех, что будут капитализированы в будущем.
Если решение о неудаче части проекта принято уже после того, как затраты были накоплены на одной общей аналитике, мы рекомендуем выполнить предварительную реклассификацию затрат. Посмотрим, как это сделать:
Перемещение расходов (раздел Финансовый результат и контроллинг). В нем укажем исходную тему НИОКР как источник и новую тему как приемник.Отражение прочих доходов и расходов, как было описано выше.Такой подход гарантирует, что регламентные операции 1С:ERP корректно закроют регистры по каждой отдельной теме, не создавая конфликтов при расчете стоимости НМА.
Проанализируем важный аспект налогового учета. Согласно ст. 262 НК РФ, расходы на определенные виды НИОКР (включенные в перечень Правительства РФ) могут приниматься к учету с повышающим коэффициентом 1.5, даже если результат не был достигнут. Рассмотрим, как настроить систему для поддержки этой нормы:
В карточке Темы НИОКР необходимо установить признак того, что работа входит в перечень исследований с коэффициентом 1.5. При списании затрат как «не давших положительного результата», система должна сформировать постоянные разницы (ПР), так как в бухгалтерском учете на счет 91.02 попадет фактическая сумма, а в налоговом учете в расходы будет включена сумма, увеличенная в полтора раза.
Важно убедиться, что используемая Статья расходов имеет корректно настроенный вид расходов для налогового учета. Для НИОКР это специфический тип, который позволяет системе правильно классифицировать затраты в декларации по налогу на прибыль.
В актуальных версиях ветки 2.4 и в переходе на 2.5 методологи 1С предложили более строгий механизм. Если затраты уже были зафиксированы как объект НИОКР на счете 08.08, вместо общего документа отражения доходов и расходов можно использовать специализированный документ Списание внеоборотных активов (или Списание НМА в зависимости от версии).
Этот документ более полно отражает выбытие объекта из контура внеоборотных активов. Разберем его преимущества:
Согласно ПБУ 17/02, расходы по НИОКР, не давшим результата, должны быть списаны единовременно в том периоде, когда установлена невозможность получения результата. Проанализируем последствия нарушения этого срока в программе:
Если акт о прекращении работ подписан в одном месяце, а документ списания в 1С:ERP проведен в другом, возникнут расхождения в инвентаризационных описях по счету 08.08. При проведении инвентаризации остатков незавершенных НИОКР система покажет наличие актива, которого фактически уже не существует. Поэтому всегда следите, чтобы дата документа Отражение прочих доходов и расходов соответствовала дате утверждения протокола или акта о прекращении НИОКР.
Часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по материалам и услугам сторонних организаций, затраченным на неудачный НИОКР? Позиция Минфина и текущие настройки 1С:ERP исходят из того, что восстановление НДС не требуется, так как расходы связаны с производственной деятельностью предприятия. При оформлении документа списания в программе убедитесь, что на вкладке «НДС» не выбраны опции, инициирующие восстановление налога, если ваша деятельность не предполагает перехода на необлагаемые операции (например, экспорт или ЕНВД).
Подводя итог, можно выделить следующую стратегию работы с НИОКР в 1С:ERP:
Темы НИОКР.Отражение прочих доходов и расходов (операция списания) с обязательным указанием корректной статьи 91 счета.Перемещение расходов.Соблюдение этой методики позволит вам поддерживать чистоту учета внеоборотных активов и успешно проходить процедуру закрытия месяца без ручных корректировок проводок.