← На главную

При оформлении документа Принятие к учету НМА для отражения результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) пользователи конфигурации «1С:Управление производственным предприятием» (УПП) нередко сталкиваются с ситуацией: в бухгалтерском учете все операции прошли успешно, выполнен регламентный документ Расчет себестоимости выпуска, однако в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» суммы расходов по НИОКР отсутствуют. Разберем методологические и технические причины такого поведения системы, а также рассмотрим по шагам варианты корректного отражения затрат.

1. Принцип формирования данных в отчете по налогу на прибыль

Проанализируем базовый механизм налогового учета (НУ) в системе «1С:Предприятие». Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается исключительно как разница между признанными доходами и расходами текущего отчетного (налогового) периода. Все доходы и расходы для целей налогообложения аккумулируются на счетах финансовых результатов — 90 («Продажи») и 91 («Прочие доходы и расходы»).

Суммы, находящиеся на промежуточных счетах учета, не признаются расходами текущего периода до момента их списания на финансовый результат:

1. Счет 04 («Нематериальные активы»): признание стоимости актива в расходах происходит не в момент оприходования, а постепенно — через ежемесячное начисление амортизации (счет 05) с последующим включением амортизационных отчислений в состав прямых или косвенных расходов.
2. Счета учета затрат (20, 25, 26): суммы, списанные в дебет производственных счетов, признаются расходами только после проведения расчета себестоимости. Косвенные расходы при методе «директ-костинг» закрываются на счет 90.08 («Управленческие расходы»), а прямые затраты переходят на счет 43 («Готовая продукция») и попадают в налоговую базу только по мере реализации продукции через счет 90.02 («Себестоимость продаж»).

2. Методологические требования НК РФ к учету НИОКР

Выясним правовую сторону вопроса. Согласно п. 9 ст. 262 Налогового кодекса РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, эти права признаются нематериальными активами:

1. Вариант 1 (амортизация): объект принимается к учету на счет 04.02 и амортизируется в общеустановленном порядке в течение установленного срока полезного использования.
2. Вариант 2 (равномерное списание): по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение 2 лет.
3. Вариант 3 (списание недавших результата НИОКР): если НИОКР не дал положительного результата или его использование прекращено, не отнесенные на обычные виды деятельности суммы подлежат единовременному списанию в состав прочих расходов на счет 91.02.

Единовременное списание всей стоимости НИОКР на производственные счета при одновременном принятии объекта к учету в БУ приводит к возникновению постоянных (ПР) или временных (ВР) разниц согласно ПБУ 18/02 и требует строгого соблюдения правил закрытия счетов в 1С.

3. Технические причины, почему расходы не видны в отчете

Разберем детально, из-за каких настроек и программных особенностей 1С:УПП расходы по НИОКР могут не отображаться в целевом блоке отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»:

1. Некорректный реквизит «Вид расходов (НУ)» в статье затрат: отчет распределяет показатели по веткам структуры строго по значению реквизита Вид расходов (НУ). Если в статье затрат вместо предопределенного вида Научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки указано Прочие расходы или Оплата труда, сумма попадет в другую секцию отчета (например, в общую массу прочих или косвенных расходов), либо потеряется в группировках.
2. Особенности работы подсистемы РАУЗ: документ Принятие к учету НМА при выборе способа «Включение в состав расходов при принятии к учету» формирует проводки по плану счетов регламентированного учета, но не делает необходимых записей в регистре накопления Учет затрат (регламентированный учет). В результате регламентная процедура Расчет себестоимости выпуска не видит базу для распределения этой суммы, сальдо «зависает» на затратном счете (20 или 26) и не переходит на счет 90.08.
3. Классификация прямых и косвенных расходов: если затраты были списаны на счет 20.01.2, необходимо проверить регистр сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ. Если статья признана прямой, сумма не спишется на финансовый результат текущего месяца, а останется в незавершенном производстве (НЗП) или войдет в стоимость готовой продукции на складе.

4. Пошаговый порядок исправления и настройки учета

Рассмотрим, как правильно организовать отражение расходов в зависимости от выбранной учетной политики предприятия:

Способ А. Списание на прочие расходы текущего периода (счет 91.02):

1. Откроем справочник Прочие доходы и расходы и создадим статью со значением реквизита «Вид статьи» — Научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Флаг «Принятие к НУ» должен быть установлен.
2. В документе Принятие к учету НМА на вкладке «Налоговый учет» выберем порядок отражения расходов: Списание на расходы со счетом 91.02.1 и созданной статьей.
3. Так как счет 91 напрямую формирует финансовый результат периода, сумма гарантированно отразится в блоке расходов отчета по налогу на прибыль без необходимости закрытия производственных регистров РАУЗ.

Способ Б. Амортизация объекта в налоговом учете (рекомендуемый):

1. На вкладке «Налоговый учет» документа Принятие к учету НМА установим порядок учета — Начисление амортизации.
2. Укажем аналогичный БУ срок полезного использования и выберем способ отражения расходов по амортизации.
3. В этом случае ежемесячно документом Амортизация НМА затраты будут равномерно включаться в состав расходов организации, полностью устраняя необоснованные разницы между БУ и НУ.

Способ В. Списание через общехозяйственные расходы (счет 26):

1. В справочнике Статьи затрат убедимся, что у используемой статьи реквизит «Вид расходов (НУ)» имеет значение Научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
2. Проверим учетную политику организации: должен быть активен метод «Директ-костинг» для автоматического списания счета 26 в дебет счета 90.08.
3. Если используется расширенная аналитика учета затрат (РАУЗ), отразим списание документом Прочие затраты, чтобы корректно сформировать движения по регистру Учет затрат (регламентированный учет) перед выполнением расчета себестоимости выпуска.