← На главную

В производственных предприятиях нередко возникает ситуация, когда в течение года сырье и материалы передавались в производство в большем объеме, чем списывалось по спецификациям выпусками продукции. В результате к декабрю на счете 20 («Основное производство») и в регистрах незавершенного производства аккумулируются существенные суммы НЗП, которые не соответствуют фактическим остаткам в цехах. Пересчитывать и перезакрывать весь прошлый год зачастую невозможно из-за огромного объема документов и закрытых налоговых периодов.

Разберем, какими штатными механизмами можно корректно списать эти излишки в декабре, почему категорически не рекомендуется использовать ручные операции и как это повлияет на финансовый результат, налог на прибыль и НДС.

Почему ручные проводки и корректировки регистров приводят к ошибкам

Проанализируем распространенную ошибку: попытку списать остатки со счета 20.01 на счета 90.02 или 91.02 с помощью документа ОперацияБух (бухгалтерская справка) либо через включение ручной корректировки движений в регламентных операциях закрытия месяца.

В 1С:ERP Управление предприятием регламентированный и управленческий учет тесно завязаны на систему взаимосвязанных регистров накопления. Если бухгалтер делает проводку вручную, программа фиксирует изменение только в регистре бухгалтерии Хозрасчетный, оставляя нетронутыми производственные и партионные регистры:

1. МатериалыИРаботыВПроизводстве
2. ПартииНезавершенногоПроизводства / ПартииПроизводственныхЗатрат
3. СебестоимостьТоваров
4. ВыручкаИСебестоимостьПродаж

Рассмотрим, к каким последствиям это приводит:

1. Зависание сумм в процедуре закрытия месяца: При расчете себестоимости в следующих месяцах система продолжает видеть зависшие количественные и суммовые остатки в регистрах партий, что вызывает циклические ошибки и искажение себестоимости будущих выпусков.
2. Разрушение налогового учета по ПБУ 18/02: При балансовом методе расчет отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) опирается на балансовую стоимость активов по регистрам. Ручные проводки создадут неконтролируемые постоянные и временные разницы, которые невозможно свести вручную в декларации по налогу на прибыль.
3. Сбой раздельного учета НДС: При наличии экспортных операций суммы зависнут в регистре РаздельныйУчетНДС, что заблокирует корректное автоматическое распределение входного НДС и формирование книги покупок.

Вариант 1. Списание затрат из производства на статью расходов с отнесением на финансовый результат

Рассмотрим основной штатный способ, позволяющий очистить производственные регистры без выпуска фиктивной продукции и без искажения производственной себестоимости реальной декабрьской продукции.

Разберем по шагам порядок действий:

1. Настройка статьи расходов:

   Перейдем в раздел Финансовый результат и контроллинг > Статьи расходов и создадим новую статью (например, «Списание технологических потерь сверх норм» или «Прочие внереализационные расходы»).

   В поле Вариант распределения укажем: На финансовый результат.

   В правиле распределения выберем отнесение на Прочие расходы (счет 91.02).

   В настройках регламентированного учета укажем соответствующий счет и аналитику прочих доходов и расходов, а для целей налогового учета определим вид расходов (внереализационные или косвенные).

2. Оформление списания:

   В разделе Производство воспользуемся документом распределения/списания затрат (или документом Списание затрат на расходы в зависимости от используемой версии подсистемы производства). В документе укажем подразделение, списываемую номенклатуру материалов из НЗП и созданную статью расходов.

3. Выполнение регламентных процедур:

   Запустим процедуру Закрытие месяца за декабрь. Механизм расчета себестоимости спишет сырье из регистров МатериалыИРаботыВПроизводстве и партий НЗП, корректно сформирует проводку Дт 91.02 — Кт 20.01 и передаст данные в контур расчета финансового результата на счет 99.

Вариант 2. Возврат материалов из производства на склад и списание по инвентаризации

Если излишне переданные материалы фактически отсутствуют в цехе и их списание необходимо обосновать с точки зрения складского учета, применим следующую методику:

1. Оформим документ Возврат материалов из производства, переместив неиспользованные остатки сырья из производственного подразделения обратно на склад. Это действие очистит регистры НЗП без формирования затрат.
2. Введем документ Пересчет товаров (инвентаризация) по соответствующему складу, зафиксировав фактическое отсутствие материалов.
3. На основании инвентаризации оформим документ Списание недостач товаров, списав материалы на виновных лиц либо на финансовый результат (счет 91.02) по соответствующей статье расходов.
4. Проведем процедуру закрытия месяца. Система автоматически скорректирует себестоимость списания по средней или ФИФО и сформирует корректные движения по НДС и налогу на прибыль.

Особенности отражения в налоговом учете по налогу на прибыль

Проанализируем налоговые риски единовременного списания крупной суммы НЗП в конце года:

1. Прямые и косвенные расходы: По правилам главы 25 НК РФ прямые материальные расходы списываются в уменьшение налоговой базы только по мере реализации продукции, в себестоимость которой они включены. Единовременное списание материалов напрямую на счет 90.02 без факта реализации продукции является методологической ошибкой.
2. Внереализационные расходы: Списание остатков на счет 91.02 в качестве технологических потерь или недостач сверх норм естественной убыли классифицируется как внереализационные (или прочие косвенные) расходы. Если сумма существенна (например, снижение с 10 млн до 1 млн руб.), предприятию необходимо подготовить акты инвентаризации, технологические заключения и служебные записки, обосновывающие данные расходы для налоговой проверки.