Нужно ли закрывать счет 09 в ноль в конце года и почему в 1С формируются проводки со счетом 99.09?

При выполнении процедуры закрытия месяца и реформации баланса в программах линейки 1С (включая конфигурации 1С:ERP Управление предприятием и 1С:Бухгалтерия предприятия) специалисты нередко сталкиваются с вопросами правильности отражения отложенного налога на прибыль (ПБУ 18/02). В частности, возникают сомнения: должен ли счет 09 («Отложенные налоговые активы») обнуляться 31 декабря и почему алгоритмы программы при расчете разниц задействуют счет 99.09 («Прочие прибыли и убытки»).

Разберем детально методологию бухгалтерского и налогового учета, проанализируем программные алгоритмы 1С и выясним причины появления подобных проводок.

1. Закрывается ли счет 09 в ноль при реформации баланса?

Ответим сразу: нет, счет 09 в конце года при реформации баланса закрываться в ноль не должен.

Рассмотрим экономическую сущность счета 09:

1. Счет 09 отражает отложенный налоговый актив (ОНА) — ту часть налога на прибыль, которая должна уменьшить платежи организации в бюджет в будущих отчетных или налоговых периодах.
2. Пока в учете сохраняются вычитаемые временные разницы (ВР) по конкретным активам и обязательствам (например, разный порядок начисления амортизации основных средств, резервы по сомнительным долгам, разница в оценке материалов), сальдо по счету 09 переходит на следующий финансовый год.
3. Списание ОНА со счета 09 происходит только по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц либо при выбытии самого объекта, по которому числилась разница.

Таким образом, наличие дебетового остатка по счету 09 на 31 декабря является абсолютно нормальной и корректной ситуацией для любой организации, применяющей ПБУ 18/02.

2. Почему в алгоритмах 1С появляется счет 99.09 вместо 09?

Проанализируем фрагмент кода, отвечающий за расчет налога и распределение временных разниц при закрытии месяца:

Если Выборка.Сумма > 0 Тогда
    ВременныеРазницы.Вставить("СуммаДт09", Выборка.Сумма);
Иначе
    ВременныеРазницы.Вставить("СуммаКт09", -Выборка.Сумма + Выборка.СуммаПересчетаУбытков);
    СуммаПересчетаУбытков = Выборка.СуммаПересчетаУбытков;
КонецЕсли;

Посмотрим, почему формула вида УбытокНУ * 3% - Остаток по 09 счёту дает отрицательный результат и система использует счет 99.09. Причин такого поведения алгоритма может быть несколько:

1. Раздельный расчет по бюджетам: Налог на прибыль распределяется между федеральным бюджетом (ставка 3%) и региональным бюджетом (ставка 17%). В типовых процедурах закрытия месяца расчет корректировок ОНА/ОНО ведется в разрезе каждого бюджета. При несовпадении расчетного значения ОНА и накопленного сальдо на начало периода возникает разница, списываемая на финансовый результат.
2. Округление сумм налога: Согласно Налоговому кодексу РФ, сумма налога на прибыль исчисляется в полных рублях (ст. 52 НК РФ), тогда как начисление отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском учете выполняется с копейками. Возникающие копеечные разницы при закрытии счета 68.04.2 списываются регламентной операцией на счет 99.09.
3. Применение балансового метода (ПБУ 18/02): При балансовом методе система не отслеживает каждую операцию отдельно, а сравнивает балансовую стоимость активов и обязательств по данным бухгалтерского и налогового учета на конец отчетного периода. Если балансовый расчет показывает, что ОНА должен быть меньше текущего остатка, программа сторнирует или корректирует разницу через счет прибылей и убытков.

3. Особенности учета налогового убытка текущего периода

Рассмотрим специфику формирования ОНА при получении убытка в налоговом учете. Это особая категория временных разниц, работающая по следующим правилам:

1. Признание ОНА при убытке: Если по итогам периода получен налоговый убыток, налоговая база приравнивается к нулю. Программа автоматически начисляет ОНА проводкой: Дт 09 (субконто «Убыток текущего периода») — Кт 68.04.2 (или Кт 99.02) на величину СуммаУбытка * 20%.
2. Обязательная реклассификация на 31 декабря: Сальдо по виду актива «Убыток текущего периода» не должно переходить на следующий год в неизменном виде. При закрытии года этот убыток переносится на будущее (ст. 283 НК РФ).
3. Проводка переноса убытка: 31 декабря сумма должна быть реклассифицирована проводкой: Дт 09 (субконто «Расходы будущих периодов» или «Убытки прошлых лет») — Кт 09 (субконто «Убыток текущего периода»), а сам налоговый убыток переносится на счет 97.11 (или 97.21).

Если автоматическая реклассификация не произошла или была заблокирована ручными операциями, в январе следующего года алгоритм расчета отложенных налогов начнет выдавать некорректные проводки со счетом 99.09.

4. Рекомендации по проверке и исправлению учета

Чтобы убедиться в корректности расчетов, выполним следующие шаги:

1. Проверим отчет Справка-расчет отложенного налога на прибыль за декабрь и сопоставим остатки по видам активов и обязательств.
2. Убедимся, что по субконто «Убыток текущего периода» на счете 09 на конец дня 31 декабря сальдо равно нулю (весь остаток перенесен на переносимый убыток прошлых лет).
3. Проверим настройку учетной политики организации: какой вариант ПБУ 18/02 выбран (балансовый метод, балансовый с отражением ПР и ВР или затратный метод).