При переходе на актуальные редакции программ 1С или при глубоком анализе закрытия месяца бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией: в бухгалтерском учете (БУ) сумма незавершенного производства (НЗП) корректно отражает и прямые, и косвенные затраты, а в налоговом учете (НУ) на остатках счета 20.01 «зависают» только прямые расходы. Даже если вручную указать в документе «Инвентаризация НЗП» большую сумму, программа все равно списывает косвенные затраты на счет 90.08. Проанализируем, почему это происходит, как это регулируется законодательством и какие инструменты в 1С позволяют решить данную задачу.
Для начала разберем первопричину такого поведения программы. Различия в оценке НЗП обусловлены разными требованиями нормативных актов для бухгалтерского и налогового учета.
В бухгалтерском учете согласно п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», в фактическую себестоимость незавершенного производства включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это могут быть как прямые, так и косвенные затраты (за исключением управленческих расходов, которые не связаны с производством). Именно поэтому в БУ мы видим «полную» стоимость НЗП.
В налоговом учете правила жестче. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы не могут формировать стоимость остатков НЗП, готовой продукции или товаров отгруженных. В «незавершенке» по налоговому учету могут оставаться только прямые расходы (ст. 319 НК РФ).
Таким образом, алгоритм 1С, который списывает все косвенные расходы НУ на счет 90.08 независимо от введенной инвентаризации НЗП, является методически верным и соответствует Налоговому кодексу РФ.
Проанализируем работу механизмов 1С. Разделение расходов в налоговом учете происходит не по счету учета, а на основании настроек учетной политики. Если статья затрат не указана в специальном регистре как «прямая», программа автоматически считает ее косвенной.
Рассмотрим, как проверить эти настройки:
Именно здесь задаются правила: какие именно дебетовые обороты счета 20 (а также 23, 25, 26) программа должна считать прямыми для целей налогообложения. Если правила для конкретной статьи затрат в этом списке нет, она будет списана как косвенная в конце месяца проводкой Дт 90.08.1 Кт 20.01 (или аналогичной), минуя остатки НЗП.
Если главный бухгалтер настаивает на том, что определенные статьи (например, командировочные расходы или специфические услуги сторонних организаций) должны оставаться в составе НЗП в налоговом учете, нам необходимо изменить их статус с «косвенных» на «прямые».
Шаг 1. Настройка методов определения прямых расходов
В упомянутом выше «Перечне прямых расходов» создадим новую запись. Укажем год, организацию и вид расходов по НУ. Можно уточнить правило до конкретного подразделения или статьи затрат. После сохранения этой настройки при следующем закрытии месяца программа увидит, что данные затраты являются прямыми, и позволит им «осесть» на 20-м счете пропорционально остатку НЗП, указанному в инвентаризации.
Важное замечание: С точки зрения налоговых рисков, расширение перечня прямых расходов обычно не вызывает претензий у проверяющих, так как это ведет к более позднему признанию расходов и, как следствие, к временному завышению налога на прибыль. Однако необоснованное отнесение прямых расходов к косвенным (для быстрого списания) часто становится поводом для споров с ФНС.
Часто вопрос о «незавершенке» возникает из-за того, что в 1С:Бухгалтерия 3.0 на счете 20.01 субконто Статьи затрат имеет признак «Только обороты». Это означает, что на конец месяца мы видим общее сальдо по номенклатурной группе, но не видим в стандартной оборотной ведомости, из чего оно состоит (сколько там материалов, а сколько зарплаты).
Рассмотрим, как получить детальную информацию без доработки программы:
Попытки сделать субконто Статьи затрат на счете 20 необоротным (как это часто делали в старых версиях 1С 8.2) в современной «Бухгалтерии 3.0» крайне не рекомендуются. Это приведет к конфликтам в алгоритмах закрытия месяца, ошибкам в расчете ПБУ 18/02 и некорректному заполнению Декларации по налогу на прибыль.
Выясним причину, по которой сумма в документе «Инвентаризация НЗП» может «не срабатывать» для НУ так, как ожидает пользователь. Документ «Инвентаризация НЗП» фиксирует стоимостную оценку остатков. Работает это следующим образом:
20.01 за месяц (с учетом остатка на начало).Посмотрим на примере:
// Прямые расходы (материалы): 10 000 руб. (НУ)
// Косвенные расходы (аренда): 50 000 руб. (НУ)
// В документе Инвентаризация НЗП указано: 25 000 руб.
// Результат закрытия месяца:
// Сальдо на 20.01 (НУ) = 10 000 руб. (Все доступные прямые расходы)
// Списано на 90.08 (НУ) = 50 000 руб. (Все косвенные расходы)
// Списано на 90.02 (НУ) = 0 руб. (Так как инвентаризация "заморозила" прямые расходы)
Подводя итог, отметим: если вам необходимо, чтобы состав НЗП в налоговом учете совпадал с бухгалтерским или включал определенные виды затрат, не нужно пытаться менять код программы или структуру счетов.
Достаточно выполнить два действия: во-первых, корректно настроить «Методы определения прямых расходов» в налоговой политике; во-вторых, использовать специализированные отчеты (Справки-расчеты) для анализа структуры остатков.
Такой подход обеспечит автоматическое и правильное заполнение Декларации по налогу на прибыль и отсутствие расхождений при проверках со стороны налоговых органов.