В практике работы с программой «1С:Бухгалтерия 3.0» часто возникает ситуация, когда при использовании вида операции «Отгрузка без перехода права собственности» бухгалтер или программист не обнаруживают проводок по выручке (счет 90.01) в налоговом учете (НУ). Это вызывает вопросы, особенно если организация недавно перешла с УСН на ОСНО и требования налогового учета стали более жесткими. Разберем подробно, почему так происходит, как работает методология учета в 1С и что нужно сделать, чтобы отчетность была корректной.
Для начала проанализируем ситуацию с точки зрения законодательства. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализацией признается передача права собственности на товары. Если по договору право собственности переходит к покупателю не в момент передачи товара (например, только после полной оплаты или доставки в пункт назначения), то в бухгалтерском и налоговом учете выручка не может быть признана в день фактической отгрузки со склада.
В программе «1С:Бухгалтерия 3.0» для таких случаев предусмотрен специальный механизм. Когда мы выбираем вид операции Отгрузка без перехода права собственности, программа понимает: товар уехал, но он все еще принадлежит нашей организации. Поэтому вместо счета 90.01 (Выручка) используется счет 45 (Товары отгруженные).
Рассмотрим порядок действий при оформлении документа Реализация (акт, накладная, УПД). При выборе вида операции «Отгрузка без перехода права собственности» формируются следующие движения:
Многие бухгалтеры совершают ошибку, ожидая увидеть на этом этапе доход в налоговом учете. Однако, согласно ст. 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором произошел переход права собственности. Если мы сами указали программе, что перехода права собственности еще нет, она правомерно не показывает выручку в НУ.
Важный нюанс, который часто сбивает с толку: обязанность начислить НДС возникает в момент фактической отгрузки, независимо от перехода права собственности (согласно ст. 167 НК РФ). Рассмотрим, как 1С решает это противоречие (выручки еще нет, а НДС уже есть):
Программа формирует проводку Дебет 76.ОТ — Кредит 68.02. Счет 76.ОТ (НДС по отгруженным товарам) — это технический счет, который позволяет выставить счет-фактуру и отразить налог в книге продаж сразу, не дожидаясь признания выручки. Выясним, почему это важно: если ваш бухгалтер настаивает на отражении выручки в НУ «сейчас», но хочет сохранить статус «без перехода права», она рискует задвоить или некорректно отразить налоговую базу.
Чтобы выручка (и в БУ, и в НУ) наконец отразилась, необходимо ввести второй документ — «Реализация отгруженных товаров». Разберем по шагам, как это сделать:
После проведения этого документа мы увидим долгожданные проводки:
Дебет 90.02 — Кредит 45 (Списание себестоимости реализованных товаров).Дебет 62 — Кредит 90.01 (Отражение выручки в БУ и НУ).Дебет 90.03 — Кредит 76.ОТ (Зачет ранее начисленного НДС).Проанализируем ситуацию из сообщения №17, где бухгалтер утверждает: «В налоговом учете выручка должна признаваться в момент подписания акта, т.е. в момент отгрузки». Здесь возможны два варианта развития событий:
Вариант А: Бухгалтер ошибается в методологии.
Если право собственности по договору переходит позже (например, по прибытии на склад покупателя через 5 дней), то отражение выручки в НУ в день отгрузки будет налоговым нарушением (завышение базы). В этом случае нужно использовать двухэтапную схему (счет 45 и документ «Реализация отгруженных товаров»), описанную выше.
Вариант Б: Договор составлен так, что отгрузка и есть момент перехода права собственности.
Если бухгалтер настаивает, что выручка должна быть в НУ немедленно, значит, использование вида операции «Отгрузка без перехода права собственности» в принципе ошибочно. Посоветуйте пользователю изменить вид операции в документе Реализация на обычный Товары (накладная, УПД). В этом случае счет 45 не будет задействован, и программа сразу сформирует проводки по 90 счету и в БУ, и в НУ.
Поскольку проблема возникла после перехода на общую систему налогообложения (ОСНО), проверим настройки учетной политики. Разберем, как правильно внести изменения:
Обратите внимание: если документ был создан в периоде УСН, а реализация отгруженных товаров происходит уже на ОСНО, программа должна корректно отработать переходные положения согласно ст. 346.25 НК РФ. Проверьте, чтобы в документах стояли правильные налоговые счета учета.
Если вы программист и к вам пришел бухгалтер с жалобой на «отсутствие проводок в НУ», выполните следующий алгоритм:
Вид операции документа. Если там стоит «Отгрузка без перехода права собственности», отсутствие проводок по Кт 90.01 — это нормальное поведение системы.Товары (накладная).Реализация отгруженных товаров. Объясните схему работы счета 76.ОТ для НДС.Таким образом, проблема чаще всего кроется не в программной ошибке, а в недопонимании функционала «отложенного» перехода права собственности. Использование правильной последовательности документов позволит корректно сформировать декларацию по налогу на прибыль и книгу продаж.