При ведении учета на специальных налоговых режимах (таких как ЕНВД, патент или УСН) бухгалтеры часто сталкиваются с нетипичными операциями. Одной из таких ситуаций является продажа имущества (например, автомобиля), которое использовалось в предпринимательской деятельности. Если организация или ИП выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, возникает закономерный вопрос: в какие разделы декларации по НДС должны попасть эти сведения?
Очень часто программа «1С:Бухгалтерия 3.0» по умолчанию отправляет такие операции в раздел 12 декларации, в то время как налоговые инспекторы настоятельно требуют отразить их в разделе 3 и разделе 9 (Книга продаж). Выясним причину такого поведения программы, проанализируем законодательную базу и подробно разберем по шагам, как правильно настроить систему и провести операцию в 1С.
Для начала проанализируем ситуацию с точки зрения методологии учета. Раздел 12 декларации по НДС предназначен исключительно для неплательщиков НДС (тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, патент или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ), которые по своей инициативе или по просьбе покупателя выставили счет-фактуру с выделенным налогом. В этом случае они обязаны уплатить этот налог в бюджет, но полноценными плательщиками НДС они не становятся (не имеют права на налоговые вычеты по Книге покупок).
Программа 1С автоматически относит сделку к разделу 12, если в настройках налогообложения («Налоги и отчеты») в качестве основной системы указан спецрежим. Если ЕНВД (в историческом периоде) или УСН числится в программе как единственный режим, система считает налогоплательщика неплательщиком НДС «по умолчанию». Любая внережимная продажа со счетом-фактурой расценивается программой как разовая операция неплательщика, из-за чего данные и попадают в раздел 12.
Однако налоговая инспекция смотрит на эту ситуацию иначе, и закон на её стороне. Продажа основного средства (автомобиля), который использовался в деятельности на ЕНВД, под этот спецрежим не подпадает. Если у налогоплательщика не было упрощенной системы налогообложения (УСН) в качестве основного режима, то по умолчанию он находится на общей системе налогообложения (ОСНО). Следовательно, в рамках этой конкретной сделки по продаже автомобиля предприниматель выступает как полноценный плательщик НДС. Операция должна быть отражена в Книге продаж (раздел 9) и в расчете налога (раздел 3).
Поскольку автомобиль ранее использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД (или патентом), входящий НДС при его покупке не предъявлялся к вычету, а был включен в его первоначальную стоимость. Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при продаже такого имущества налоговая база по НДС определяется как разница между ценой продажи (с учетом НДС) и остаточной стоимостью автомобиля (так называемая межценовая разница). В этом случае применяется расчетная ставка 20/120 (или 18/118 для более ранних периодов).
Рассмотрим подробнее, как отразить эту операцию в программе «1С:Бухгалтерия 3.0» двумя разными способами.
Этот способ является наиболее правильным с точки зрения методологии учета в 1С, так как он позволяет корректно списать основное средство с баланса и начислить налог.
Шаг 1. Проверка и корректировка настроек налогового режима
Шаг 2. Оформление документа «Передача ОС»
Продажа автомобиля оформляется стандартным документом Передача ОС (находится в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Передача ОС):
Передача ОС в автоматическом режиме рассчитывает НДС со всей стоимости реализации. Поскольку нам нужно начислить налог только с межценовой разницы, сумму НДС в соответствующей колонке необходимо скорректировать вручную.(Цена продажи - Остаточная стоимость) * 20 / 120. Введем полученное значение в поле «НДС» вручную.Шаг 3. Ручная корректировка движений регистров
Для того чтобы Книга продаж сформировалась без ошибок и данные ушли именно в раздел 9, нам потребуется скорректировать записи в регистрах программы:
Передача ОС.После выполнения этих действий выпишем счет-фактуру. При формировании декларации по НДС эти данные автоматически попадут в Книгу продаж (раздел 9) и в раздел 3, а раздел 12 останется незаполненным.
Бывают ситуации, когда перенастройка учетной политики за прошлые периоды может повлечь за собой нежелательное перестроение других отчетов или перезакрытие месяцев. В таких случаях можно воспользоваться обходным («аварийным») путем.
Передача ОС без выделения НДС (или спишем основное средство с помощью документа Списание ОС / ручной операцией Операция, введенная вручную).Отражение начисления НДС выпишем счет-фактуру.Данный документ делает прямые записи в регистры Книги продаж, минуя сложные автоматические алгоритмы 1С по анализу применяемых налоговых режимов. Это гарантирует стопроцентное попадание операции в раздел 3 и раздел 9 декларации по НДС.
Используя предложенные методики, мы сможем без труда сдать корректную отчетность, которая полностью удовлетворит требования налоговых органов.