← На главную

При подготовке и проверке декларации по налогу на прибыль бухгалтеры часто сверяют контрольные показатели между различными регистрами и аналитическими отчетами программы 1C:Бухгалтерия. Один из самых частых вопросов: обязана ли сумма строк «Косвенные расходы на производство» и «Косвенные расходы по торговым операциям» в отчете «Справка-расчет налога на прибыль» в точности равняться итоговой сумме в налоговом регистре «1.06. Косвенные расходы на производство и реализацию»? Разберем подробно этот вопрос, выясним влияние учетной политики и проанализируем возможные причины расхождений.

Взаимосвязь показателей и влияние учетной политики

Рассмотрим правила формирования показателей в типовой конфигурации. В общем случае оба отчета призваны аккумулировать косвенные затраты текущего налогового периода, признанные при закрытии месяца. Если в организации применяется традиционный (не балансовый) метод учета, эти показатели действительно должны совпадать.

Проверим параметры учетной политики в программе по следующим шагам:

1. Перейдем в раздел меню Главное.
2. Откроем пункт Учетная политика.
3. Обратим внимание на блок настройки учета расходов и применения ПБУ 18/02. Если учет ведется старым затратным методом (методом сопоставления отсроченных и постоянных активов и обязательств), правила параллельного отражения налоговых сумм на счетах строго синхронизированы со списанием расходов текущего периода.

Однако даже при полном совпадении методологии на практике бухгалтеры нередко сталкиваются с ситуацией, когда итоговые цифры в двух отчетах не сходятся. Выясним причину подобных расхождений и определим, из-за чего возникает разница.

Различие в логике формирования отчетов

Чтобы понять механику расхождений, проанализируем различия в источниках данных для каждого отчета:

1. Регистр налогового учета «1.06. Косвенные расходы на производство и реализацию» формируется на основе первичных проводок по дебету затратных счетов: 26 («Общехозяйственные расходы»), 44 («Расходы на продажу»), 25 («Общепроизводственные расходы»), а также счетов 20 («Основное производство») и 23 («Вспомогательные производства»), если конкретные статьи не квалифицированы как прямые.
2. «Справка-расчет налога на прибыль» опирается на фактические итоги регламентных операций закрытия месяца и анализирует дебетовые обороты счета 90.07.1 («Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения») и счета 90.08.1 («Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения») в корреспонденции с соответствующими статьями затрат за вычетом сумм, не принимаемых для целей налогообложения.

Основные причины расхождений между отчетами

Разберем основные ошибки учета и особенности законодательства, вызывающие разрыв между регистром 1.06 и справкой-расчетом:

1. Нормируемые расходы. Сюда относятся представительские затраты, расходы на рекламу, добровольное медицинское страхование (ДМС) и другие. В регистр 1.06 вся сумма затрат может отразиться по факту проведения первичного документа. В то же время в налоговую базу и в справку-расчет попадет только часть затрат в пределах норматива, рассчитанного от выручки или фонда оплаты труда. Сверхнормативная разница исключается регламентной операцией и относится к непринимаемым расходам.
2. Некорректная настройка перечня прямых расходов. Программа определяет, какие затраты счетов 20, 23 и 25 считать прямыми, на основании регистра сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ (путь: Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль). Если правила были добавлены посреди года или изменены задним числом без полного перезакрытия месяцев, программа может ошибочно квалифицировать прямые затраты как косвенные, списав их проводкой в дебет 90.08.1, что разрушит соответствие регистров.
3. Транспортные расходы в торговле. Согласно статье 320 НК РФ, транспортные затраты по доставке товаров на склад покупателя относятся к прямым и должны распределяться на остаток непроданных товаров. Если у статьи затрат на счете 44 неверно указан вид расхода для НУ (выбран произвольный вид вместо предопределенного значения Транспортные расходы), программа спишет их на счет 90.07.1 в полном объеме, что вызовет методическую ошибку в отчетах.
4. Амортизационная премия. В налоговом учете премия признается косвенным расходом, однако ее расчет и отражение осуществляются специализированной операцией закрытия месяца. В зависимости от настроек программы сумма премии может выводиться в отдельном регистре, не попадая в отчет 1.06, но присутствуя в итоговой налоговой базе.
5. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Если реквизит Вид расхода для налогового учета в справочнике статей затрат не заполнен или установлен в значение Не учитывается в целях налогообложения, сумма не должна списываться в уменьшение базы по налогу на прибыль. Любые ручные корректировки проводок, где по ошибке заполнена Сумма НУ без соответствующего отражения в регистрах, приведут к расхождению.
6. Ручные проводки. Документ Операция, введенная вручную формирует записи только по плану счетов. Вспомогательные регистры налогового учета при этом не заполняются. Кроме того, при ручном вводе часто нарушается баланс ресурсов Сумма НУ, ПР и ВР.

Пошаговый алгоритм сверки и поиска ошибок

Разберем по шагам, как локализовать и устранить найденную разницу:

1. Сверим оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Сформируем ОСВ по счетам 90.07.1 и 90.08.1 за отчетный период, включив отображение показателя НУ. Сумма дебетовых оборотов этих субсчетов за период должна соответствовать строкам «Косвенные расходы по торговым операциям» и «Косвенные расходы на производство» в справке-расчете. Если здесь есть расхождение, значит, регламентная операция закрытия месяца выполнена с ошибками.
2. Проверим отчет «Справка-расчет списания косвенных расходов». Откроем этот отчет непосредственно из формы регламентной операции Закрытие месяца. Он содержит детализацию всех списанных сумм в разрезе статей затрат и позволяет быстро обнаружить статью, по которой возник дисбаланс.
3. Воспользуемся анализом состояния налогового учета. Откроем отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. Перейдем в блоки Производственные расходы и Расходы на продажу. Графическая схема наглядно покажет, на каком этапе сумма затрат разделилась на принимаемую и непринимаемую составляющие, с возможностью расшифровки до первичного документа.
4. Выполним групповое перепроведение и перезакрытие. Если были скорректированы статьи затрат, перечень прямых расходов или параметры учетной политики, последовательно отменим закрытие месяцев с января текущего года, выполним групповое перепроведение документов и повторно произведем закрытие каждого месяца.