Как правильно отразить косвенные расходы в налоговом учете при закрытии счета 25, чтобы они не попадали в прямые?

Разберем типичную проблему, с которой сталкиваются разработчики и бухгалтеры при модификации алгоритмов закрытия месяца или ручной корректировке проводок: статья затрат признается косвенным расходом, однако сумма все равно оказывается в регистре «1.04. Прямые расходы по реализации товаров, услуг» и строках 010–030 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Проанализируем архитектуру налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия», выясним причину ошибочного поведения отчетов и рассмотрим правильные варианты формирования проводок.

Архитектура счетов налогового учета для прямых и косвенных затрат

В типовых решениях «1С:Предприятие» разделение производственных расходов на прямые и косвенные для целей налога на прибыль базируется на жестком плане счетов налогового учета (НУ):

1. Счет 90.02.1 («Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»): зарезервирован исключительно под прямые расходы. Именно по дебету этого счета формируются данные для регламентированного отчета «1.04. Прямые расходы по реализации товаров, услуг» и строк 010–030 Приложения № 2 к Листу 02. Списание любых сумм в дебет 90.02.1 в оценке НУ автоматически маркирует их как прямые затраты.
2. Счет 90.08.1 («Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»): предназначен для отражения общехозяйственных и иных косвенных расходов. Обороты по дебету 90.08.1 (а также 90.07.1 для коммерческих затрат) формируют регистр «Косвенные расходы на производство и реализацию» и попадают в строку 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

Следовательно, проводка вида Дт 90.02.1 — Кт 25 в налоговом учете архитектурно неверна, если затрата должна классифицироваться как косвенная. Для косвенных расходов проводка закрытия в НУ должна производиться в дебет счета 90.08.1.

Вариант 1. Корректировка программного формирования проводок

Если в конфигурации дорабатывался алгоритм регламентной операции закрытия счетов 20, 23, 25, 26, необходимо скорректировать подстановку корреспондирующих счетов при списании затрат, не относящихся к прямым.

Рассмотрим по шагам, что нужно учесть при программном формировании проводки:

1. Заменяем счет дебета в ресурсе НУ: вместо счета 90.02.1 используем счет 90.08.1.
2. Заполняем аналитику субконто счета 90.08.1. Первым субконто выступает «Статьи затрат». В выбранном элементе справочника обязательно должен быть корректно заполнен реквизит Вид расхода (НУ) (например, «Материальные расходы», «Оплата труда», «Прочие расходы»). Если вид расхода не заполнен, сумма не попадет в регламентированную отчетность.
3. Соблюдаем балансовое равенство по правилам ПБУ 18/02. Если учет ведется с применением ПБУ 18/02, проводки в бухгалтерском и налоговом учете могут расходиться. В бухгалтерском учете затраты со счета 25 обычно распределяются в дебет счета 20.01 (включаясь в себестоимость незавершенного производства или готовой продукции). В налоговом учете косвенные затраты списываются сразу в текущем периоде в дебет счета 90.08.1. В результате на счете 25 или 20.01 должны корректно фиксироваться временные разницы (ВР) по правилу: БУ = НУ + ПР + ВР.

Посмотрим на пример структуры заполнения проводки в коде модуля:

Проводка = ТаблицаПроводок.Добавить();
Проводка.Период = ДатаКонцаМесяца;

// Бухгалтерский учет (включение в производственную себестоимость)
Проводка.СчетДт = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ОсновноеПроизводство; // 20.01
Проводка.СчетКт = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ОбщепроизводственныеРасходы; // 25
Проводка.Сумма  = СуммаЗатрат;

// Налоговый учет: косвенный расход списывается на управленческие затраты
Проводка.СчетДтНУ = ПланыСчетов.Хозрасчетный.УправленческиеРасходы; // 90.08.1
Проводка.СубконтоДтНУ[ПланыВидовХарактеристик.ВидыСубконтоХозрасчетные.СтатьиЗатрат] = СтатьяКосвенныхЗатрат;
Проводка.СуммаНУ = СуммаЗатрат;

// Отражение временных разниц по ПБУ 18/02
Проводка.СуммаВР = -СуммаЗатрат;

Вариант 2. Использование штатного механизма без изменения конфигурации

Проанализируем стандартное поведение типовой конфигурации. Во многих случаях доработка программного кода не требуется вовсе, так как «1С:Бухгалтерия» умеет автоматически разделять расходы счета 25 на прямые и косвенные.

Разберем штатный порядок настройки:

1. Перейдем в раздел «Главное» → «Налоги и отчеты» → «Налог на прибыль».
2. Откроем регистр сведений «Перечень прямых расходов» (методы определения прямых расходов производства в НУ).
3. Убедимся, что спорная статья затрат (или комбинация счета 25 и этой статьи) отсутствует в данном регистре.
4. Запустим регламентную процедуру «Закрытие месяца».

При таком подходе типовой алгоритм закрытия счетов автоматически сформирует нужные проводки: в БУ сумма со счета 25 распределится на счет 20.01 согласно выбранной базе распределения, а в НУ сумма спишется проводкой Дт 90.08.1 — Кт 25, признав расход косвенным в текущем отчетном периоде без искажения налогового регистра 1.04.