← На главную

При формировании отчетности по налоговому учету и подготовке документов по запросам банков или налоговых органов нередко возникает спорная ситуация. Бухгалтер ожидает увидеть в отчете «Регистр учета расходов на производство» исключительно те прямые затраты, которые вошли в себестоимость уже реализованной готовой продукции и отражены в строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Однако типовой отчет выводит все прямые затраты, списанные на производственные счета за отчетный период, включая затраты по продукции, оставшейся на складе или в незавершенном производстве. Разберем методологию налогового учета, выясним причины такого поведения программы и рассмотрим способы получения нужных сведений для контролирующих органов.

Методология учета: разделение этапов сбора и признания прямых расходов

Проанализируем требования налогового законодательства. Мнение бухгалтера о том, что уменьшать налоговую базу отчетного периода могут только расходы по фактически проданным товарам и продукции, абсолютно верно и регламентировано пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Однако применительно к формированию конкретного налогового регистра возникает подмена понятий, так как налоговый учет разделяет этот процесс на два ключевых этапа:

1. Этап сбора совокупных прямых расходов (ст. 318 НК РФ): на этом этапе организация аккумулирует все прямые затраты основного и вспомогательного производства за отчетный период. Сюда входят материальные затраты, оплата труда производственного персонала, начисленная амортизация оборудования. Эти данные собираются в дебете производственных счетов (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства») по показателям налогового учета (НУ) независимо от того, выпущены изделия и реализованы ли они. Именно этот этап отражает отчет «Регистр учета расходов на производство».
2. Этап распределения и признания расходов (ст. 319 НК РФ): на этом этапе собранные прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не перешедшей в собственность покупателя продукции. Только разница между совокупными прямыми расходами и суммами, приходящимися на указанные остатки, уменьшает налогооблагаемую базу текущего периода и попадает в строку 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

Согласно статьям 313 и 314 НК РФ, формы аналитических регистров налогового учета организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Налоговый кодекс не обязывает умещать первичный сбор затрат и расчет их итогового списания в одну форму отчета.

Архитектура налоговых регистров в конфигурациях 1С

Рассмотрим структуру регистров налогового учета в программе. В конфигурациях 1С регистры НУ разделены на две группы по функциональному назначению:

1. Регистры сбора данных и промежуточных расчетов: фиксируют первичные затраты и формируют себестоимость выпуска. К ним относятся отчет «Регистр учета расходов на производство» и «Регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства». Схема компоновки данных отчета «Регистр учета расходов на производство» жестко ориентирована на обороты дебета затратных счетов по налоговому учету. Настроить его штатными фильтрами так, чтобы он показывал только списанную в реализацию себестоимость, технически невозможно.
2. Регистры формирования отчетных данных: обобщают результаты регламентных операций закрытия месяца и расшифровывают строки декларации по налогу на прибыль.

Единственное исключение: производственные услуги

Посмотрим на ситуацию, при которой суммы в отчете «Регистр учета расходов на производство» совпадут со строкой 010 декларации. Это происходит только тогда, когда предприятие выполняет исключительно работы или оказывает производственные услуги без выпуска материальной продукции. Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 318 НК РФ, налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов текущего месяца в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки НЗП. Если у организации ведется материальное производство с выпуском на склад (счет 43 «Готовая продукция»), суммы расходов за период и признанных расходов гарантированно будут отличаться.

Штатные отчеты для расшифровки прямых расходов реализованной продукции

Разберем, какие стандартные инструменты программы позволяют получить показатели прямых расходов, признанных в текущем периоде и совпадающих с декларацией, для передачи бухгалтеру или в банк:

1. Регистр «Прямые расходы по реализации товаров, услуг»: находится в разделе налоговых отчетов и относится к группе формирования отчетных данных. Этот регистр выводит именно ту себестоимость, которая была списана в реализацию за отчетный период.
2. Оборотно-сальдовая ведомость или «Анализ счета» по счету 90.02.1: в отчете по дебету субсчета 90.02.1 («Себестоимость продаж для видов деятельности с основной системой налогообложения») с установленным показателем НУ отражается списанная себестоимость в корреспонденции со счетом 43 (при продаже готовой продукции) или 20 (при списании затрат по услугам напрямую).
3. Справки-расчеты регламентных операций закрытия месяца: отчеты «Калькуляция себестоимости» и «Себестоимость выпущенной продукции» при переключении на режим отображения данных налогового учета наглядно демонстрируют расчет распределения прямых затрат.
4. Автоматическая расшифровка декларации: при двойном щелчке по строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль программа формирует регламентированный отчет, раскрывающий состав прямых расходов по статьям затрат и первичным документам списания.

Если контрагент или банк запрашивает документ с конкретным заголовком «Регистр прямых расходов», целесообразно либо предоставить утвержденный учетной политикой регистр «Прямые расходы по реализации товаров, услуг», либо сформировать внешний отчет на СКД по дебету счета 90.02.1 в разрезе номенклатурных групп и статей затрат налогового учета.