← На главную

При ведении учета по ПБУ 18/02 бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда основное средство (ОС) принято к учету по одинаковой стоимости в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете, но амортизация в НУ по нему не должна начисляться (например, начисление отключено в настройках). При закрытии месяца программа автоматически относит возникающие разницы по счету 02 на временные разницы (ВР). В то же время бухгалтер может настаивать на том, что эти расходы никогда не будут признаны в налоговом учете, а значит, разница должна квалифицироваться как постоянная (ПР).

В этой статье мы подробно разберем методологию работы современных конфигураций «1С:Предприятие 8» (на примере «1С:Бухгалтерия 8»), выясним причины такого поведения системы и рассмотрим практические способы решения этой проблемы.

Методологический анализ: логика балансового метода

Для того чтобы понять, почему программа относит разницу на ВР, проанализируем разницу между старым («затратным») подходом к ПБУ 18/02 и современным балансовым методом, который сейчас является стандартом учета в решениях «1С».

С точки зрения затратного метода бухгалтер оценивает конкретный расход текущего периода: «Амортизация в БУ начислена, в НУ ее нет и никогда не будет — значит, это постоянный расход (ПР)». Однако балансовый метод работает иначе:

• Система сравнивает балансовую стоимость активов и обязательств в БУ и НУ на отчетную дату.
• Если основное средство принято к учету в БУ и НУ по одинаковой стоимости, а амортизация начисляется только в БУ, балансовая стоимость ОС в БУ начинает уменьшаться, а в НУ остается прежней (первоначальной).
• Возникает разница между стоимостью актива в БУ и НУ.
• Любая разница в стоимости активов, которая в будущем будет списана (при выбытии, продаже или полной амортизации объекта), с точки зрения балансового метода признается временной разницей (ВР). Когда актив полностью самортизируется в БУ, балансовая стоимость в обоих учетах сравняется (станет равной нулю при списании), то есть временная разница погасится.

Таким образом, отнесение разницы на ВР при отключенной амортизации в НУ — это методологически корректное поведение программы, соответствующее действующей редакции ПБУ 18/02.

При этом итоговый расчет налога на прибыль не искажается. В месяце начисления амортизации в БУ из-за разницы в стоимости активов признается отложенное налоговое обязательство (ОНО). Так как данный расход не будет принят в НУ, программа при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» автоматически рассчитает и признает постоянный налоговый расход (ПНР), который скорректирует налог.

Решение 1. Использование непринимаемых статей затрат (без отключения амортизации в НУ)

Если вам принципиально важно видеть проводки вида Дт Счет затрат - Кт 02.01 [ПР], то отключать начисление амортизации в НУ нельзя. Вместо этого нужно настроить систему так, чтобы амортизация в НУ начислялась, но относилась на расходы, не учитываемые при налогообложении.

Разберем этот процесс по шагам:

1. Откройте справочник Статьи затрат и создайте новую статью (или выберите существующую), предназначенную для непринимаемых расходов.
2. В поле Вид расходов (НУ) для этой статьи установите значение Не учитываемые в целях налогообложения.
3. Перейдите в документ Принятие к учету ОС (или измените параметры амортизации существующего ОС через документ Изменение отражения расходов по амортизации ОС).
4. На вкладке Параметры амортизации (или в способах отражения расходов) выберите способ, в котором указана созданная ранее непринимаемая статья затрат.
5. Убедитесь, что в налоговом учете (на вкладке Налоговый учет) флаг Начислять амортизацию установлен.

При такой настройке при закрытии месяца программа сформирует проводки начисления амортизации, где разница между БУ и НУ автоматически классифицируется как ПР, так как статья затрат явно указывает системе на непринимаемый характер расхода.

Решение 2. Переход на балансовый метод без отражения ПР и ВР

Наиболее простым и современным решением, рекомендуемым разработчиками фирмы «1С», является изменение настроек учетной политики. Если организация применяет балансовый метод, детальный учет ПР и ВР на счетах бухгалтерского учета не является обязательным.

Чтобы упростить учет и избавиться от необходимости ручного контроля субконто разниц на счете 02, выполните следующие действия:

1. Перейдите в раздел Главное — Учетная политика.
2. В блоке настроек Учет отложенных активов и обязательств (ПБУ 18/02) установите переключатель в положение Ведется балансовым методом (вместо варианта «Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц»).

После этого программа перестанет формировать проводки по ПР и ВР на счетах учета при каждой операции. Все расчеты отложенных налогов будут производиться расчетным путем в конце месяца на основе сравнения балансовой стоимости активов и обязательств. Это полностью решает проблему «неправильных» с точки зрения бухгалтера проводок по разницам.

Решение 3. Техническая корректировка регистров (для сложных случаев)

В некоторых случаях (например, при вводе начальных остатков или переносе данных) пользователи пытаются решить проблему «ручным» распределением стоимости в регистрах сведений 1С. Рассмотрим техническую сторону этого процесса, основываясь на внутреннем устройстве конфигурации.

Первоначальная стоимость ОС, из которой рассчитывается амортизация, хранится в следующих регистрах:

• Для БУ: регистр сведений Первоначальные сведения ОС (бухгалтерский учет).
• Для НУ: регистр накопления Стоимость ОС (налоговый учет) в части показателей НУ, а также регистр сведений Параметры амортизации ОС (налоговый учет) в части показателей ПР.

Расчет разниц в системе подчиняется жесткому правилу баланса:

ВР = БУ - НУ - ПР

Чтобы искусственно заставить программу рассчитывать амортизацию на ПР при вводе остатков, некоторые специалисты прибегают к следующему распределению в документах ввода остатков:

• Первоначальная стоимость НУ устанавливается равной полной стоимости ОС.
• Текущая стоимость НУ приравнивается к 0.
• Накопленная амортизация НУ заполняется в размере полной стоимости ОС.
• Текущая стоимость ПР устанавливается равной первоначальной стоимости НУ.

Важное предупреждение: Мы настоятельно не рекомендуем использовать подобные «обходные» маневры с регистрами без крайней необходимости. Искусственное искажение данных в регистрах сведений НУ и ПР нарушает внутреннюю логику программы. В последующих периодах (при модернизации ОС, переоценке, частичном или полном списании, а также при продаже объекта) это с высокой долей вероятности приведет к рассинхронизации регистров, ошибкам в расчете закрытия месяца и неверному заполнению декларации по налогу на прибыль.

Резюме

При возникновении споров о правильности отнесения разниц по амортизации ОС на ВР или ПР следует помнить:

1. Отнесение разницы на ВР при отключенной амортизации в НУ методологически верно с точки зрения современного балансового метода ПБУ 18/02.
2. Если требуется получить ПР на счетах затрат, амортизацию в НУ нужно оставить включенной, но направить ее на статью расходов с видом «Не учитываемые в целях налогообложения».
3. Наилучшим решением для избавления от избыточных проводок по ПР/ВР является переход на рекомендованный «Балансовый метод без отражения ПР и ВР» в настройках учетной политики программы.