← На главную

Вопрос корректного отражения отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) является одним из самых сложных в практике бухгалтера, работающего в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0). Часто возникает путаница: существуют ли в программе отдельные регистры для этих показателей или система просто «собирает» данные на основе сальдо налогового учета? Разберем эту ситуацию подробно, проанализируем техническую реализацию и выясним, как правильно проверять расчеты.

Механизм формирования ОНО и ОНА: балансовый метод

Начнем с главного: в современных версиях «1С:Бухгалтерия 8» (начиная с 2020 года) приоритетным является балансовый метод учета по ПБУ 18/02. Если раньше (при «затратном» методе) система ориентировалась на обороты и разницы в доходах и расходах, то теперь в основе лежит сравнение стоимостей активов и обязательств.

Рассмотрим подробнее, как программа определяет необходимость формирования проводок по счетам 09 и 77:

1. Программа анализирует балансовую стоимость актива или обязательства по данным бухгалтерского учета (БУ).
2. Параллельно берется налоговая стоимость этого же объекта по данным налогового учета (НУ).
3. Вычисляется временная разница между БУ и НУ.

Проанализируем ситуацию на примере: если балансовая стоимость основного средства в БУ выше, чем в НУ (например, из-за разных способов амортизации), возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к начислению ОНО (счет 77). Если же ситуация обратная — возникает ОНА (счет 09).

Существуют ли специализированные регистры?

Выясним, где именно хранятся эти данные. В обсуждениях часто звучит мысль, что «все собирается по сальдо НУ». Это верно лишь отчасти. На самом деле в системе задействовано несколько уровней хранения информации:

1. Регистры бухгалтерии. Это основные проводки. При закрытии месяца система «бежит» по счетам, на которых могут возникнуть временные разницы (ВР) — это счета учета основных средств, нематериальных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Проводки формируются в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

2. Технические регистры сведений. В программе существуют невидимые для обычного пользователя «бумажки» — технические регистры, такие как Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Именно в них записываются результаты сравнения стоимостей в конце месяца. Эти данные используются для формирования регламентированной отчетности и справок-расчетов.

Варианты применения ПБУ 18/02 в 1С

Настройка метода учета напрямую влияет на то, какие «регистры» и записи вы увидите. В настройках налогов и отчетов (раздел «Налог на прибыль») можно выбрать один из трех вариантов:

• Балансовый метод (без отражения ПР и ВР). Самый современный и простой вариант. Разницы между БУ и НУ на отдельных счетах (субконто) не фиксируются в каждой проводке. Все расчеты производятся один раз в конце месяца при выполнении регламентной операции. В этом случае «регистрами» фактически выступают остатки на счетах активов и обязательств.
• Балансовый метод с отражением ПР и ВР. Система требует заполнения ресурсов ПР (постоянные разницы) и ВР (временные разницы) в каждой проводке. Это позволяет получить детальную расшифровку — из-за чего именно возникла разница (например, конкретная статья расходов).
• Затратный метод (метод отсрочки). Устаревший метод, который считает ОНО/ОНА от разниц в оборотах. На текущий момент он не рекомендуется к использованию, так как не соответствует актуальной редакции ПБУ 18/02.

Как проверять расчеты без ручных «обороток»?

Часто бухгалтеры задаются вопросом: нужно ли подшивать пояснения в виде оборотно-сальдовых ведомостей к декларации? Рассмотрим инструменты, которые предлагает 1С для обоснования расчетов:

1. Справка-расчет «Отложенный налог на прибыль». Это главный документ. Он заменяет любые ручные регистры. В нем наглядно показано: вид актива, стоимость в БУ, стоимость в НУ, временная разница и итоговая сумма ОНА или ОНО.
2. Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. Посмотрим на этот отчет как на визуальную карту. Он позволяет проследить связь между БУ, НУ и разницами. Если правило БУ = НУ + ВР + ПР нарушено, блоки отчета подсвечиваются красным, что указывает на ошибку в учете.
3. Отчет «Эффект изменения налоговых ставок». Используется, если в течение периода менялась ставка налога, что влияет на пересчет накопленных ОНО/ОНА.

Типичные ошибки и причины расхождений

Проанализируем ситуации, когда данные «не сходятся» и регистры кажутся неверными:

• Ручные операции. Если бухгалтер вносит корректировки вручную и заполняет только данные БУ, забывая про НУ или ВР, балансовый метод выдаст ошибку или некорректную сумму налога при закрытии месяца.
• Объекты без налоговой стоимости. Некоторые расходы (например, расходы будущих периодов, которые не признаются в НУ вовсе) требуют особого внимания к заполнению аналитики.
• Неправильный выбор метода. Если организация перешла на балансовый метод, но продолжает пытаться анализировать данные через призму «затратного» метода, возникнет непонимание алгоритмов программы.

Таким образом, в «1С:Бухгалтерия 8» нет необходимости в создании отдельных «ручных» регистров по ОНО/ОНА. Система автоматизирует этот процесс, используя данные об остатках на счетах и специализированные алгоритмы закрытия месяца. Для подтверждения корректности расчетов достаточно использовать типовые справки-расчеты, которые полностью соответствуют требованиям законодательства по расшифровке показателей бухгалтерского баланса.