← На главную

Передача собственного основного средства в операционную аренду вызывает у бухгалтеров практические вопросы: необходимо ли продолжать начислять амортизацию, кто именно должен это делать и почему при проведении документа Передача ОС в аренду счет учета амортизации не меняется автоматически с 02.01 на 02.02. Разберем методологические основы учета и пошаговый порядок работы в программе «1С:Бухгалтерия 8».

Методология учета: кто и как начисляет амортизацию при аренде

Проанализируем нормативную базу бухгалтерского и налогового учета:

1. Амортизацию всегда начисляет арендодатель (собственник). Передача имущества во временное владение и пользование не лишает организацию права собственности на объект. Согласно нормам Налогового кодекса РФ, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого по причине временного неиспользования в собственной деятельности не предусмотрено. В бухгалтерском учете по правилам ФСБУ 25/2018 при операционной аренде арендодатель не списывает объект с баланса и продолжает признавать амортизацию в обычном порядке.
2. Арендатор не амортизирует чужое имущество. Арендатор принимает полученный объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (если не признается право пользования активом) и учитывает только текущие арендные платежи и расходы на эксплуатацию.
3. Счет затрат для начисления амортизации. Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности организации, амортизация относится на счета учета производственных затрат (например, 20.01 или 26). Если же сдача в аренду носит разовый характер или признается прочей деятельностью, начисленная амортизация списывается в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

Почему при передаче в аренду не меняется счет 02.01 на 02.02

Выясним причину поведения типовой конфигурации. Счет 02.01 предназначен для амортизации основных средств, учитываемых на счете 01.01, а счет 02.02 — для амортизации доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03.

В типовой конфигурации документ Передача ОС в аренду фиксирует передачу объекта контрагенту и изменяет состояние ОС для формирования отчетов, но не переносит автоматически остатки со счета 01.01 на 03.01 и со счета 02.01 на 02.02 в регистре Счета бухгалтерского учета ОС. Это обусловлено тем, что согласно п. 41 ФСБУ 25/2018 при операционной аренде арендодатель не обязан менять ранее принятый порядок учета актива: временно сданное в аренду собственное ОС может продолжать учитываться на счете 01.01 и амортизироваться на счет 02.01.

В бухгалтерском балансе остатки по счетам 01.01 и 02.01 формируют строку 1150 «Основные средства», а остатки по счетам 03 и 02.02 — строку 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Поэтому сохранение счета 02.01 считается стандартным и корректным по умолчанию.

Настройка функциональности программы

Перед отражением операций в 1С проверим настройки программы. Разберем по шагам:

1. Перейдем в раздел Главное — Настройки — Функциональность.
2. Откроем вкладку Основные средства.
3. Установим флаг «Сдача в аренду». Это действие активирует необходимые документы по учету переданных объектов и отчет Объекты, переданные в аренду.

Оформление передачи ОС в аренду без смены счетов учета

Если учетной политикой предусмотрено сохранение объекта на счетах 01.01 и 02.01, порядок действий будет следующим:

1. Оформим документ Передача ОС в аренду в разделе ОС и НМА. В документе укажем арендатора, договор, местонахождение и состав передаваемых объектов. При проведении документ зафиксирует смену материально ответственного лица и контрагента-держателя.
2. Если необходимо изменить счет отнесения затрат по амортизации (например, перенаправить списание со счета 26 на счет 91.02), создадим документ Изменение отражения амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). В нем укажем новый способ отражения расходов с нужной статьей прочих расходов. Новый способ начнет действовать со следующего месяца.
3. Ежемесячное начисление амортизации продолжит выполняться регламентной операцией Амортизация и износ основных средств при закрытии месяца.

Порядок перевода объекта на счета 03.02 и 02.02

Если организация приняла решение учитывать переданный объект в составе доходных вложений на счете 03 и начислять амортизацию на счет 02.02, выполним перевод вручную. Разберем по шагам:

1. Перенос остатков по счетам: Создадим документ Операция, введенная вручную в разделе Операции. Добавим проводки:

   Дт 03.02 Кт 01.01 — на сумму первоначальной стоимости объекта;

   Дт 02.01 Кт 02.02 — на сумму ранее накопленной амортизации на момент перевода.

2. Корректировка регистра сведений для будущей амортизации: В этом же документе нажмем кнопку Еще — Выбор регистров.... Перейдем на закладку Регистры сведений, найдем и отметим флаг «Счета бухгалтерского учета ОС».
3. В появившейся табличной части регистра добавим строку по нашему основному средству, где укажем:

   Счет учета: 03.02 (или 03.01 в зависимости от субсчета);

   Счет начисления амортизации: 02.02.

4. Запишем и закроем документ. Начиная со следующего месяца, регламентная операция закрытия месяца будет автоматически начислять амортизацию в кредит счета 02.02.