В бухгалтерской практике часто возникает ситуация, когда несколько фактически самостоятельных объектов основных средств (ОС) ошибочно принимаются к учету как единый инвентарный объект под одной карточкой и общей суммой. Это может быть «Набор офисной мебели», «Компьютер в сборе» (хотя системный блок и монитор могут иметь разный срок службы), «Система кондиционирования» или даже сложный производственный комплекс. Со временем возникает необходимость разделить этот укрупненный объект на отдельные составляющие — например, для списания одной из частей, проведения модернизации, изменения материально-ответственного лица (МОЛ) или оптимизации налога на имущество.
В данной статье мы подробно разберем, как правильно отразить операцию разделения основного средства в программах 1С, проанализируем методологию учета для государственных учреждений и коммерческих организаций, а также оценим возможные налоговые риски.
Перед тем как приступить к формированию проводок в программе 1С, нам необходимо принципиально определить характер совершаемой операции. От этого зависит выбор бухгалтерских документов и счетов. Существует два принципиально разных подхода:
Рассмотрим подробнее каждый из этих вариантов на практических примерах в программных продуктах 1С.
Если учреждение ошибочно приняло к учету укрупненный объект (например, «Набор мебели» стоимостью 45 000 рублей вместо стола за 20 000 рублей, кресла за 15 000 рублей и тумбы за 10 000 рублей), мы должны аннулировать некорректные записи и отразить правильные.
Проанализируем ситуацию по шагам:
Шаг 1. Сторнирование принятия к учету ошибочного объекта
Нам необходимо полностью аннулировать первоначальную проводку по принятию укрупненного ОС к учету. Сторнирование производится той же корреспонденцией счетов, которой объект принимался к учету, но со знаком «минус» (отрицательное число). Если объект поступал через капитальные вложения (счет 106.XX), проводка выглядит следующим образом:
Дебет 0.101.36.310 — Кредит 0.106.31.310 Сумма: -45 000.00 руб. (Красное сторно)
Если объект был получен безвозмездно напрямую в корреспонденции со счетами доходов, то сторнируется соответствующая проводка:
Дебет 0.101.36.310 — Кредит 0.401.10.180 (или 189) Сумма: -45 000.00 руб. (Красное сторно)
Шаг 2. Сторнирование начисленной амортизации
За время нахождения ошибочного объекта на балансе на него, скорее всего, начислялась амортизация. Ее также необходимо сторнировать в полном объеме:
Дебет 0.401.20.271 (или 0.109.XX.271) — Кредит 0.104.36.411 Сумма: -[Сумма начисленной амортизации] (Красное сторно)
Шаг 3. Принятие к учету новых, разделенных объектов основных средств
После того как ошибочные остатки аннулированы, а счет 106.31 (или счет доходов) вернулся в исходное состояние, мы принимаем к учету корректные объекты по отдельности. Для этого оформляем документы на каждый объект (стол, кресло, тумбу):
Дебет 0.101.36.310 (Стол) — Кредит 0.106.31.310 Сумма: 20 000.00 руб.
Дебет 0.101.36.310 (Кресло) — Кредит 0.106.31.310 Сумма: 15 000.00 руб.
Дебет 0.101.36.310 (Тумба) — Кредит 0.106.31.310 Сумма: 10 000.00 руб.
Шаг 4. Начисление корректной амортизации на новые объекты
По принятым к учету отдельным основным средствам мы должны начислить амортизацию в соответствии с их стоимостью и установленным сроком полезного использования. Например, если новые объекты стоят менее 10 000 рублей (или до 100 000 рублей в зависимости от периода и учетной политики для коммерческого/бюджетного учета), на них может быть начислена 100% амортизация при вводе в эксплуатацию:
Дебет 0.401.20.271 — Кредит 0.104.36.411 Сумма: [Новая расчетная амортизация для каждого объекта]
Для реализации этого метода в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» используется документ Сторно (для аннулирования старых документов «Принятие к учету» и «Начисление амортизации»), после чего вводятся новые документы Принятие к учету ОС, НМА, НПА.
Метод сторнирования идеален, если ошибка обнаружена быстро и в рамках одного отчетного периода. Однако, если объект эксплуатировался годами, прошел через годовую отчетность, а его деление обусловлено технической необходимостью (решением комиссии), Минфин России рекомендует использовать механизм реклассификации активов с использованием счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами».
Выясним причину этого: такой подход позволяет избежать появления отрицательных оборотов в годовой отчетности (в Балансе ф. 0503130/0503730 и Отчете о финансовых результатах ф. 0503121/0503721), которые всегда вызывают пристальное внимание аудиторов и проверяющих органов.
Рассмотрим порядок отражения проводок при разукомплектации:
1. Списание укрупненного инвентарного объекта:
2. Оприходование новых объектов, полученных в результате деления:
В программе 1С:БГУ 2.0 для этого предназначен документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом операции «Разукомплектование объектов ОС (401.10.172)». При проведении документа программа автоматически формирует проводки списания, а последующее принятие к учету оформляется одноименным документом с видом поступления «В результате разукомплектования».
Для коммерческих организаций правила игры существенно изменились после начала обязательного применения стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Согласно пункту 10 ФСБУ 6/2020, если самостоятельные части одного объекта имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования или стоимость, организация обязана учитывать их как отдельные инвентарные объекты.
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8» (ред. 3.0) процесс разделения (изменения единицы учета) основных средств автоматизирован с помощью специального документа. Разберем этот алгоритм по шагам:
ОС и НМА и выберем пункт Параметры амортизации ОС (или воспользуемся специализированным документом Разукомплектация ОС, если он доступен в вашей версии конфигурации).91), поскольку финансового результата (прибыли или убытка) от этой операции не возникает. Происходит лишь перераспределение стоимости между аналитическими субконто счета 01.01 и 02.01.
Дебет 01.01 (Новый объект 1) — Кредит 01.01 (Старый укрупненный объект) — перенос балансовой стоимости
Дебет 01.01 (Новый объект 2) — Кредит 01.01 (Старый укрупненный объект) — перенос балансовой стоимости
Дебет 02.01 (Старый укрупненный объект) — Кредит 02.01 (Новый объект 1) — перенос амортизации
Дебет 02.01 (Старый укрупненный объект) — Кредит 02.01 (Новый объект 2) — перенос амортизации
Благодаря этому баланс организации не изменяется, амортизация продолжает начисляться в рамках установленных сроков полезного использования для каждого нового объекта отдельно, а в программе заводятся новые инвентарные карточки.
Поскольку автор темы на форуме прямо указал, что разделение требуется «для уменьшения налога на имущество», необходимо подробно остановиться на налоговых последствиях данной операции.
На сегодняшний день движимое имущество организаций не облагается налогом на имущество (объектом налогообложения признается только недвижимость). В связи с этим у налогоплательщиков часто возникает соблазн «разукомплектовать» здания или единые имущественные комплексы недвижимости, выделив из них так называемое движимое имущество: системы вентиляции, лифты, охранно-пожарные сигнализации, структурированные кабельные системы (СКС), кондиционеры и т.д.
Внимание! Подобные действия находятся под жестким контролем со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ. Проанализируем ключевые риски и судебную практику:
Любая бухгалтерская запись в 1С должна быть подтверждена первичным учетным документом. Просто провести документы в программе без бумажного основания — грубое нарушение правил ведения учета.
Для проведения разукомплектации или исправления ошибки вам понадобятся следующие документы:
Выполняя операцию по разделению основных средств в программе 1С строго по шагам, руководствуясь либо методом «красного сторно» (для исправления ошибок), либо методом реклассификации через финансовый результат (для планового разделения), и обеспечив операцию надежным документальным сопровождением, вы пройдете любые аудиторские и налоговые проверки без замечаний.