Реорганизация юридического лица в форме выделения — сложный процесс не только с юридической, но и с практической точки зрения бухгалтерского учета. В теории методология кажется понятной: составляется разделительный баланс, оформляется передаточный акт, и активы переходят к новому юрлицу. Однако при попытке реализовать эту схему в программе 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0) бухгалтеры сталкиваются с серьезным техническим препятствием.
Согласно законодательству и Методическим указаниям Минфина РФ № 44н, передача имущества при реорганизации не признается продажей или безвозмездной передачей и не должна отражаться как финансовый результат (доход или расход) ни у передающей, ни у принимающей стороны. Но база данных 1С устроена так, что любое движение активов должно быть подкреплено проводками и записями в специальных регистрах. Если сделать это неправильно, программа исказит декларацию по налогу на прибыль, начислит лишний НДС или перестанет начислять амортизацию у новой компании.
В этой статье мы подробно разберем, как безболезненно провести списание основных средств у реорганизуемой компании, как корректно принять их к учету в новой фирме и как технически сформировать разделительный баланс в среде 1С.
---
Главная задача на данном этапе — полностью убрать передаваемые основные средства и накопленную по ним амортизацию с баланса первой организации. При этом данная операция не должна попасть в отчет о финансовых результатах (в состав прочих доходов и расходов на счет 91).
Выясним, какие инструменты программы нам для этого понадобятся и как правильно составить проводки. Пошагово пройдем этот путь:
91.02 (Прочие расходы). Нам необходимо это предотвратить.91.02 на другой балансирующий счет.Разберем подробнее, какой счет выбрать для балансировки:
76.РБ «Расчеты по реорганизации») и аккумулировать на нем все передаваемые активы и обязательства. Впоследствии сальдо этого счета закроется на счета капитала.84.Посмотрим на пример практических проводок ручной корректировки в Фирме «А» при передаче ОС первоначальной стоимостью 100 000 рублей и накопленной амортизацией 60 000 рублей:
// Шаг 1: Накопление первоначальной стоимости на счете выбытия
Дт 01.09 "Выбытие основных средств" - Кт 01.01 "ОС в организации" -- 100 000 руб.
// Шаг 2: Списание накопленной амортизации за весь период эксплуатации
Дт 02.01 "Амортизация основных средств" - Кт 01.09 "Выбытие основных средств" -- 60 000 руб.
// Шаг 3: Передача остаточной стоимости по разделительному балансу (вместо Дт 91.02)
Дт 75.01 (или 76.РБ) - Кт 01.09 "Выбытие основных средств" -- 40 000 руб.
При таком подходе баланс Фирмы «А» уменьшается ровно на сумму передаваемых активов, а счет 91 остается незадействованным, что гарантирует отсутствие искажений в налоговой декларации по налогу на прибыль.
---
Принятие на баланс основных средств у вновь созданной выделенной организации — этап, на котором совершается больше всего ошибок. Самая опасная из них — это попытка оприходовать имущество обычной ручной операцией (проводками Дт 01 Кт 000 или Дт 01 Кт 75).
Дело в том, что в системе 1С:Бухгалтерия бухгалтерские проводки по счетам 01 и 02 — это лишь верхушка айсберга. Вся ключевая информация (методы начисления амортизации, оставшийся срок полезного использования, материально-ответственные лица, способы отражения расходов) хранится в регистрах сведений. Если сделать только проводку по счетам, программа «не увидит» основное средство в модуле амортизации, и в последующих периодах расчет амортизации просто не запустится. Для контроля начисления амортизации и оставшихся сроков использования основных средств можно использовать ведомость амортизации ОС с выводом срока полезного использования и остатка СПИ.
Проанализируем правильный алгоритм ввода таких активов:
Для корректного ввода ОС необходимо использовать встроенный инструмент Помощник ввода начальных остатков (раздел Главное — Помощник ввода остатков). Несмотря на то, что это документ для ввода остатков при начале работы с программой, он идеально подходит для ввода имущества при реорганизации, так как одновременно делает проводки и полностью заполняет все необходимые служебные регистры.
Разберем по шагам заполнение документа ввода остатков для ОС в Фирме «Б»:
Если по каким-то техническим причинам помощник ввода остатков заблокирован (например, в базе новой фирмы уже велась полноценная деятельность и период закрыт), вам придется использовать документ Операция, введенная вручную. Но в этом случае обязательно выполните следующие действия:
Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)Параметры амортизации ОС (налоговый учет)Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет)Местонахождение ОС (бухгалтерский учет)Счета учета ОСПервоначальные сведения ОС (бухгалтерский учет)---
Передача активов при реорганизации подчиняется строгим правилам налогового законодательства. На основании пункта 2.1 статьи 252 НК РФ правопреемник обязан принять к налоговому учету полученное имущество по той стоимости, по которой оно отражалось у реорганизуемой организации на дату внесения записи в ЕГРЮЛ. Для проверки соответствия стоимости и начисленной амортизации между учетами можно применить отчет для сравнения ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим ключевые настройки налогового учета и амортизации, которые мы должны выполнить в 1С:
---
Часто у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли реорганизуемой организации восстанавливать НДС по передаваемым основным средствам, который ранее был принят к вычету при их покупке?
НДС восстанавливать не нужно! Прямая норма абзаца 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ и статьи 162.1 НК РФ освобождает реорганизуемую организацию от обязанности восстанавливать налог при передаче активов правопреемнику. Соответственно, никаких проводок по субсчетам счета 19 или 68.02 в Фирме «А» делать не требуется.
Правопреемник (Фирма «Б») принимает полученные основные средства без НДС, так как сама передача по разделительному балансу не является реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость. Ввод остатков в новой базе осуществляется без выделения сумм НДС.
---
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 нет специального отчета с названием «Разделительный баланс». Этот документ является сводным юридическим документом и формируется внешними средствами на основе учетных данных программы.
Рассмотрим самый простой и надежный алгоритм его составления с помощью выгрузки данных:
84) или уставного капитала (счет 80).Таким образом, сочетание стандартных документов списания с ручной корректировкой проводок в старой базе и использование Помощника ввода остатков в новой базе позволяет полностью и корректно отразить реорганизацию, сохранив непрерывность учета и не нарушив требований законодательства РФ.