Рассмотрим ситуацию: ООО ликвидируется, после расчетов с кредиторами оставшееся имущество — помещение — передается единственному учредителю. Помещение числится в составе основных средств, ранее оно было внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал. При передаче используется оценочная стоимость, которая выше балансовой стоимости помещения и выше размера уставного капитала. Разберем, как отразить такую операцию в 1С:Бухгалтерия 8.3, какие документы оформить, какие проводки проверить и на какие налоговые последствия обратить внимание.
Главный практический вывод такой: в 1С передачу помещения учредителю при ликвидации удобнее всего отражать документом Передача ОС. В документе укажите учредителя как контрагента, счет расчетов 75.02, стоимость передачи — по оценочной или рыночной стоимости, а счета доходов и расходов настройте так, чтобы бухгалтерский и налоговый учет не исказились. Дополнительно ручной операцией отразите задолженность перед учредителем по распределяемому имуществу, например проводкой Дт 80 Кт 75.02 в пределах уставного капитала и, при необходимости, дополнительными проводками за счет нераспределенной прибыли или иного собственного капитала.
Сразу уточним важный момент: передача имущества учредителю при ликвидации — это не обычная продажа покупателю. Но в 1С документ Передача ОС технически удобен, потому что он корректно снимает объект с учета основных средств, списывает амортизацию, отражает остаточную стоимость, формирует расчеты с учредителем и, при необходимости, проводки по НДС. Поэтому используем этот документ как инструмент выбытия ОС, а экономический смысл операции раскрываем через счет 75.02 и ручные операции по распределению имущества ликвидируемого общества.
Проанализируем ситуацию юридически и бухгалтерски. При ликвидации ООО после завершения расчетов с кредиторами оставшееся имущество распределяется между участниками. Если участник один, имущество передается этому единственному участнику. Если у общества была распределенная, но не выплаченная прибыль, сначала удовлетворяется это требование, затем распределяется остальное имущество пропорционально долям в уставном капитале. При единственном участнике пропорция фактически равна 100%.
В нашем случае передается помещение. Для учета важно разделить несколько стоимостей, потому что каждая из них отвечает за свой участок учета:
Балансовая или остаточная стоимость помещения — это стоимость объекта в бухгалтерском учете на дату передачи: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Именно эта сумма списывается с учета основных средств.
Оценочная или рыночная стоимость передачи — это стоимость, по которой имущество распределяется в пользу учредителя. Именно она используется для отражения расчетов с учредителем и для определения возможного дохода у учредителя.
Размер уставного капитала — это величина, отраженная на счете 80. Она может быть ниже рыночной стоимости помещения.
Первоначальный взнос участника — это показатель, который важен для налоговых последствий, особенно для НДС. В пределах первоначального взноса передача имущества при ликвидации не признается реализацией для целей НДС, а сумма превышения может облагаться НДС, если организация является плательщиком НДС и само имущество не освобождено от налогообложения.
Фактически оплаченная стоимость доли — это показатель, который нужен для определения дохода учредителя. Если учредитель — физическое лицо, это влияет на НДФЛ. Если учредитель — организация, это влияет на налог на прибыль у получателя.
Не смешивайте эти суммы. Ошибка часто возникает из-за того, что бухгалтер пытается провести всю операцию только через счет 80. Но если оценочная стоимость помещения выше уставного капитала, одной проводки Дт 80 Кт 75.02 может быть недостаточно. Счет 80 закрывает только уставный капитал, а оставшаяся стоимость распределяемого имущества должна быть увязана с другими источниками собственного капитала, например с нераспределенной прибылью на счете 84, если она есть.
Разберем по шагам документооборот. Перед тем как создавать документ в 1С, подготовьте основание для передачи помещения. Это важно, потому что недвижимость — существенный актив, а ликвидация ООО требует документального подтверждения каждого этапа.
Оформите решение единственного участника о ликвидации ООО. В решении укажите назначение ликвидатора или ликвидационной комиссии.
Составьте промежуточный ликвидационный баланс. Он нужен для фиксации состава имущества, обязательств и расчетов с кредиторами.
Завершите расчеты с кредиторами. Распределять имущество учредителю можно после завершения расчетов с кредиторами.
Подготовьте решение о распределении оставшегося имущества. В решении укажите, что помещение передается единственному участнику в составе имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами.
Определите стоимость передачи. Если помещение передается по оценочной стоимости, сохраните отчет оценщика или иной документ, подтверждающий стоимость. Для налоговых рисков рыночное подтверждение особенно важно, если оценочная стоимость отличается от балансовой.
Оформите акт приема-передачи помещения. Для основного средства используйте акт передачи объекта, а для недвижимости дополнительно учитывайте документы, необходимые для государственной регистрации перехода права.
Подготовьте бухгалтерскую справку. В ней зафиксируйте, почему используется счет 75.02, как определена стоимость передачи, как рассчитана сумма превышения над уставным капиталом или первоначальным взносом, как отражены НДС и НДФЛ при необходимости.
После передачи включите операцию в окончательный ликвидационный баланс. В итоге активы и обязательства ликвидируемого общества должны быть закрыты.
Если помещение было внесено в уставный капитал, дополнительно поднимите документы по первоначальному внесению вклада: решение о создании общества, акт приема-передачи имущества, отчет оценщика на дату вклада, документы о государственной регистрации права, устав и сведения о размере доли. Эти документы помогут определить первоначальный взнос и фактически оплаченную стоимость доли.
Рассмотрим основной вариант, который чаще всего используют на практике. В 1С:Бухгалтерия 8.3 передачу помещения учредителю оформите документом Передача ОС. Этот документ находится в разделе ОС и НМА, далее откройте блок выбытия основных средств и выберите Передача ОС.
В документе заполните основные реквизиты:
Дата документа. Укажите дату фактической передачи помещения по акту. Для недвижимости отдельно следите за датой перехода права собственности, но в бухгалтерском учете обычно ориентируйтесь на дату, когда объект фактически выбыл из контроля организации и передан по оформленным документам.
Контрагент. Укажите единственного учредителя. Если учредитель еще не заведен в справочнике Контрагенты, создайте его. Для физического лица заполните ФИО, ИНН при наличии и паспортные данные, если они используются в базе. Для юридического лица заполните ИНН, КПП, наименование и договор.
Договор. Создайте отдельный договор или основание расчетов, например «Передача имущества при ликвидации ООО». Не называйте его договором купли-продажи, если фактически имущество распределяется при ликвидации. В 1С договор нужен как аналитика расчетов.
Счет расчетов. Укажите 75.02 — расчеты по выплате доходов. Именно этот счет удобно использовать для расчетов с учредителем при распределении имущества.
Основное средство. В табличной части выберите помещение из справочника Основные средства.
Цена передачи. Укажите оценочную или рыночную стоимость, по которой помещение передается учредителю. Если организация является плательщиком НДС и операция облагается НДС в части превышения, внимательно заполните настройки НДС.
Событие ОС. Выберите событие выбытия, например Передача или аналогичное событие, предусмотренное в базе.
Счета доходов и расходов. Для бухгалтерского учета обычно используются 91.01 и 91.02. Для налогового учета проверьте статью прочих доходов и расходов: если передача в пределах первоначального взноса не признается реализацией, не допускайте автоматического формирования лишних налоговых доходов и расходов.
После проведения документа проверьте движения. Обычно документ Передача ОС формирует такие бухгалтерские записи:
Дт 75.02 Кт 91.01 — отражена стоимость передаваемого помещения как прочий доход в бухгалтерском учете.
Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС, если организация является плательщиком НДС и операция облагается НДС.
Дт 02.01 Кт 01.09 — списана накопленная амортизация по помещению.
Дт 91.02 Кт 01.09 — списана остаточная стоимость помещения.
Кт 01.01 и Дт 01.09 — отражено выбытие первоначальной стоимости объекта через счет выбытия основных средств.
Конкретный набор проводок зависит от настроек базы, субсчетов, способа учета ОС и параметров налогового учета. Поэтому после проведения документа обязательно откройте Дт/Кт и проанализируйте движения по бухгалтерскому и налоговому учету.
Теперь разберем вторую часть операции. Документ Передача ОС отражает выбытие объекта и создает дебиторскую задолженность учредителя перед обществом по счету 75.02: Дт 75.02 Кт 91.01. Но при ликвидации учредитель не покупает помещение за деньги. Он получает имущество как распределение оставшегося имущества ликвидируемого общества. Поэтому нужно отразить встречную задолженность общества перед учредителем и закрыть счет 75.02.
Минимальная проводка из форумного решения:
Дт 80 Кт 75.02 — отражено распределение уставного капитала в пользу учредителя.
Эта проводка подходит в пределах суммы уставного капитала. Но в вопросе сказано, что оценочная стоимость помещения выше размера уставного капитала. Значит, рассмотрим подробнее, как закрыть разницу.
Если на счете 84 есть нераспределенная прибыль, сумму превышения можно отразить как распределение оставшегося собственного капитала:
Дт 84 Кт 75.02 — отражена задолженность перед учредителем за счет нераспределенной прибыли.
Если у общества есть добавочный капитал на счете 83, связанный с переоценкой или иными источниками, необходимость его использования анализируйте отдельно. Не делайте проводки по счету 83 автоматически, если нет понятного источника и решения о распределении.
Таким образом, если оценочная стоимость помещения составляет 5 000 000 руб., уставный капитал — 10 000 руб., а оставшаяся стоимость распределяется за счет нераспределенной прибыли, схема может быть такой:
Дт 75.02 Кт 91.01 — 5 000 000 руб. Передано помещение учредителю по оценочной стоимости.
Дт 80 Кт 75.02 — 10 000 руб. Закрыт уставный капитал в пользу учредителя.
Дт 84 Кт 75.02 — 4 990 000 руб. Отражено распределение оставшегося имущества сверх уставного капитала за счет нераспределенной прибыли или иного собственного капитала, если он есть и подтвержден ликвидационным балансом.
Проверьте, чтобы после этих операций счет 75.02 закрылся. Если на счете осталось дебетовое или кредитовое сальдо, значит, стоимость передачи, сумма распределяемого имущества или проводки по собственному капиталу не согласованы между собой.
Выясним причину. Счет 80 отражает зарегистрированный уставный капитал. Если уставный капитал равен 10 000 руб., а помещение передается по оценочной стоимости 5 000 000 руб., то проводка Дт 80 Кт 75.02 на 5 000 000 руб. формально приведет к некорректному дебетовому остатку по счету 80, если до этого не были выполнены операции по закрытию финансового результата и собственного капитала.
Поэтому перед распределением имущества при ликвидации рассмотрим состояние раздела капитала:
Есть ли нераспределенная прибыль на счете 84?
Есть ли убыток, который нужно покрыть?
Есть ли добавочный капитал на счете 83?
Есть ли резервный капитал на счете 82?
Какой итог собственного капитала показывает ликвидационный баланс?
Если организация ликвидируется с положительным собственным капиталом, участнику может распределяться не только номинальный уставный капитал, но и иное оставшееся имущество. Однако бухгалтерские проводки должны объяснять источник этого распределения. Поэтому в простой ситуации используйте Дт 80 Кт 75.02 на сумму уставного капитала и Дт 84 Кт 75.02 на сумму распределения сверх уставного капитала, если эта сумма покрывается нераспределенной прибылью.
Если в базе перед ликвидацией есть незакрытая прибыль текущего года на счете 99, сначала выполните регламентные операции закрытия месяца и года, чтобы финансовый результат был перенесен на счет 84. Только после этого распределяйте имущество.
Посмотрим на важную настройку в 1С. Документ Передача ОС формирует доходы и расходы через счет 91. Но для налогового учета операция при ликвидации имеет особенности. Передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не признается реализацией. Поэтому если документ автоматически формирует налоговый доход и налоговый расход как при обычной продаже ОС, налоговая база может быть искажена.
В документе Передача ОС проверьте аналитику по счетам 91.01 и 91.02. В качестве статьи доходов можно использовать статью с названием, например «Передача имущества учредителю при ликвидации». Для налогового учета настройте ее так, чтобы она не принималась в налоговом учете в части, которая не является реализацией.
Рассмотрим практический подход:
Для бухгалтерского учета отразите прочий доход по оценочной стоимости и прочий расход по остаточной стоимости.
Для налогового учета отдельно определите, какая часть передачи признается реализацией, а какая нет.
Если вся передача укладывается в первоначальный взнос, не формируйте налоговый доход от реализации.
Если стоимость передачи превышает первоначальный взнос, отдельно оцените налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.
При необходимости скорректируйте налоговый учет документом Операция, введенная вручную или настройками статей прочих доходов и расходов.
Не ограничивайтесь только бухгалтерскими проводками. После проведения документа сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01, 02, 75.02, 80, 84, 91, 68.02 и проверьте отдельно бухгалтерский и налоговый учет.
Разберем налоговый блок. Если ООО применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно определить, возникает ли НДС при передаче помещения учредителю.
Общее правило такое: передача имущества участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого общества в пределах первоначального взноса не признается реализацией. Соответственно, в этой части объект НДС не возникает. Но если стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос участника, сумма превышения рассматривается как облагаемая НДС часть операции, если нет специального освобождения.
Рассмотрим пример. Первоначальный взнос учредителя — 1 000 000 руб. Помещение передается по оценочной стоимости 5 000 000 руб. Превышение составляет 4 000 000 руб. Если помещение не относится к операциям, освобожденным от НДС, и ООО является плательщиком НДС, безопасный вариант — начислить НДС с суммы превышения.
В 1С это можно отразить несколькими способами:
Через документ Передача ОС. Укажите параметры НДС в документе так, чтобы программа сформировала проводку по НДС. Затем проверьте, не начислен ли НДС со всей стоимости, если налог должен начисляться только с превышения.
Через ручную корректировку. Если типовой документ начисляет НДС не так, как нужно для конкретной ситуации, сформируйте передачу ОС, а сумму НДС по превышению отразите документом Операция, введенная вручную и зарегистрируйте счет-фактуру в установленном порядке.
Через отдельную статью и корректировку налоговой базы. Этот вариант применяйте, если в базе настроены специальные статьи прочих доходов и расходов для операций, не принимаемых в налоговом учете.
Если ООО применяет УСН и не является плательщиком НДС, НДС обычно не начисляется. Но если организация выставит счет-фактуру с выделенным НДС, возникнет обязанность уплатить этот НДС в бюджет. Поэтому при УСН не выделяйте НДС в документах без отдельного основания.
Отдельно проверьте, не нужно ли восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по помещению. Если имущество передается в операции, не признаваемой объектом НДС или освобождаемой от НДС, вопрос восстановления НДС может возникнуть. По основным средствам восстановление обычно рассчитывают пропорционально остаточной стоимости. Этот момент обязательно согласуйте с налоговым консультантом или внутренней учетной политикой, потому что недвижимость и ликвидационные операции часто вызывают споры.
Если единственный учредитель является физическим лицом, при получении имущества у него возникает доход. Доход определяется исходя из стоимости полученного имущества. При этом для целей НДФЛ важно определить расходы физического лица на приобретение доли в уставном капитале. К таким расходам относятся денежные средства или стоимость имущества, внесенного в уставный капитал при учреждении общества, если эти расходы документально подтверждены.
Рассмотрим подробнее. Если помещение передается физическому лицу по оценочной стоимости 5 000 000 руб., а документально подтвержденные расходы на приобретение доли составляют 1 000 000 руб., потенциальная налоговая база по НДФЛ может определяться с учетом превышения стоимости полученного имущества над подтвержденными расходами на долю. В части квалификации дохода ориентируйтесь на правила о доходах участника при ликвидации общества и на то, что доход в виде имущества может приравниваться к дивидендам для налоговых целей.
ООО в такой ситуации выступает налоговым агентом по НДФЛ. Но если доход выплачивается в натуральной форме, то есть помещением, удержать налог непосредственно из имущества невозможно. Тогда действуйте так:
Исчислите НДФЛ с дохода учредителя.
Проверьте, выплачиваются ли учредителю денежные суммы, из которых можно удержать налог.
Если удержать налог невозможно, отразите невозможность удержания в отчетности по НДФЛ в установленном порядке.
Сообщите физическому лицу сумму неудержанного налога, если это требуется в рамках вашего документооборота.
В 1С используйте документ Операция учета НДФЛ, если в вашей базе нужно зарегистрировать натуральный доход и исчисленный налог.
В 1С:Бухгалтерия 8.3 для регистрации НДФЛ используйте раздел Зарплата и кадры, далее блок по НДФЛ и документ Операция учета НДФЛ. Если учет зарплаты ведется в 1С:ЗУП, отражайте доход физического лица там, а в бухгалтерию переносите итоговые проводки и расчеты.
В бухгалтерском учете удержание НДФЛ при наличии денежной выплаты можно отразить проводкой:
Дт 75.02 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дохода учредителя.
Если удержать НДФЛ невозможно, проводка удержания не должна создавать фиктивную задолженность, которую организация фактически не удержала. В этом случае корректнее зарегистрировать исчисленный, но неудержанный налог в налоговой отчетности, а бухгалтерские проводки формировать только при наличии реального удержания или уплаты за счет соответствующего источника, если такой порядок допустим и документально оформлен.
Если единственный учредитель является организацией, НДФЛ не возникает. У получателя имущества возникает вопрос налога на прибыль. Для участника-организации доход при ликвидации определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости доли и иных учитываемых вкладов, если они применимы. Полученное имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости.
Для ликвидируемого ООО при передаче имущества также нужно отдельно оценить НДС и налог на прибыль. По налогу на прибыль передача в пределах первоначального взноса не является реализацией. В части превышения над первоначальным взносом подход может быть спорным, поэтому безопаснее заранее определить позицию в учетной политике и подготовить налоговое обоснование.
В 1С для самого ликвидируемого общества схема выбытия помещения через Передача ОС и счет 75.02 остается такой же. Отличие только в том, что не оформляется Операция учета НДФЛ и не используется счет 68.01 по НДФЛ.
Посмотрим на пример. ООО ликвидируется. Единственный участник — физическое лицо. На балансе есть помещение. Данные условные:
Первоначальная стоимость помещения в бухгалтерском учете — 3 000 000 руб.
Накопленная амортизация — 1 200 000 руб.
Остаточная стоимость — 1 800 000 руб.
Оценочная стоимость передачи — 5 000 000 руб.
Уставный капитал — 10 000 руб.
Нераспределенная прибыль, доступная к распределению, — 4 990 000 руб.
ООО является плательщиком НДС.
В 1С создайте документ Передача ОС на сумму 5 000 000 руб. В качестве контрагента выберите учредителя, счет расчетов укажите 75.02. После проведения проверьте проводки:
Дт 75.02 Кт 91.01 — 5 000 000 руб. Отражена стоимость передаваемого помещения.
Дт 02.01 Кт 01.09 — 1 200 000 руб. Списана амортизация.
Дт 91.02 Кт 01.09 — 1 800 000 руб. Списана остаточная стоимость.
Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС, если по вашей налоговой позиции операция облагается НДС полностью или в части превышения.
Затем создайте документ Операция, введенная вручную и отразите распределение имущества:
Дт 80 Кт 75.02 — 10 000 руб. Закрыта задолженность перед учредителем в пределах уставного капитала.
Дт 84 Кт 75.02 — 4 990 000 руб. Закрыта задолженность перед учредителем за счет нераспределенной прибыли.
После этого сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 75.02. Сальдо по учредителю должно закрыться, если нет НДФЛ, НДС к возмещению учредителем или иных расчетов.
Если нужно удержать НДФЛ из денежных выплат, дополнительно отразите:
Дт 75.02 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дохода учредителя.
Если денежных выплат нет и удержать НДФЛ невозможно, зарегистрируйте доход и неудержанный налог через Операция учета НДФЛ и отразите это в отчетности.
Рассмотрим подробнее НДС, потому что именно здесь часто возникает ошибка. Допустим, первоначальный взнос участника для целей применения правил по НДС составляет 10 000 руб., а помещение передается по оценочной стоимости 5 000 000 руб. Тогда превышение составляет 4 990 000 руб. Если помещение облагается НДС, налоговая база может определяться с суммы превышения.
Если стоимость передачи указана без НДС, НДС начисляется сверху. Если стоимость передачи согласована как включающая НДС, налог нужно выделить расчетным путем. В документах ликвидации и бухгалтерской справке заранее укажите, как определена стоимость: с НДС или без НДС. Это важно, потому что при передаче недвижимости сумма налога может быть существенной.
В 1С типовой документ может начислить НДС со всей стоимости передачи. Поэтому после проведения документа проверьте расчет. Если по вашей позиции НДС должен быть только с превышения над первоначальным взносом, а программа начислила налог со всей суммы, сделайте корректировку. Возможный порядок:
Проведите Передача ОС.
Проверьте проводку по счету 68.02.
Если НДС рассчитан неверно, скорректируйте начисление документом Операция, введенная вручную.
Проверьте книгу продаж и счет-фактуру.
Сформируйте декларацию по НДС и убедитесь, что налоговая база отражена корректно.
Не забывайте про вид помещения. Передача нежилого помещения обычно анализируется как операция с недвижимостью, потенциально облагаемая НДС. По жилым помещениям могут применяться специальные правила освобождения. Поэтому перед начислением НДС определите, что именно передается: нежилое помещение, жилое помещение, доля в объекте недвижимости, здание, помещение с земельным участком или иной объект.
Разберем альтернативный вариант. Теоретически передачу имущества при ликвидации можно отразить через Операция, введенная вручную. Например, списать амортизацию, остаточную стоимость и закрыть расчеты с учредителем вручную. Но этот способ менее удобен и более рискован в 1С, потому что основные средства в программе учитываются не только проводками, но и регистрами.
Если сделать только ручные проводки, может возникнуть проблема:
объект останется активным в карточке основного средства;
амортизация может продолжить начисляться;
отчеты по ОС будут показывать некорректные данные;
инвентарная карточка не закроется;
регистры налогового учета по ОС могут не совпасть с бухгалтерскими проводками.
Поэтому ручную операцию используйте не вместо документа Передача ОС, а вместе с ним — для отражения тех частей операции, которые типовой документ не закрывает: распределение уставного капитала, закрытие счета 75.02, корректировки налогового учета, НДФЛ, восстановление НДС или уточнение суммы НДС.
Если по каким-то причинам документ Передача ОС не подходит, можно рассмотреть документ Списание ОС с последующими ручными проводками. Но для передачи учредителю этот вариант хуже, потому что Списание ОС отражает выбытие без расчетов с получателем. Вам придется вручную формировать расчеты по 75.02, доходы, НДС и закрытие капитала. Поэтому для рассматриваемой ситуации предпочтительнее документ Передача ОС.
После отражения передачи помещения не переходите сразу к ликвидационной отчетности. Сначала разберем проверку в 1С. Сформируйте несколько отчетов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01. Помещение должно быть списано с учета. Не должно остаться остатка по объекту, который уже передан учредителю.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02. Амортизация по переданному помещению должна быть списана.
Карточка счета 75.02. Проверьте, что сумма, сформированная документом Передача ОС, закрыта проводками по распределению имущества. Если есть НДФЛ или иные удержания, они должны быть понятны по аналитике.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 80. Уставный капитал должен быть закрыт в рамках ликвидации.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84. Если имущество распределяется сверх уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, проверьте списание этой суммы.
Карточка счета 91. Проверьте прочие доходы и расходы от передачи ОС. По итогам закрытия месяца счет 91 должен закрыться на финансовый результат.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.02. Проверьте начисление НДС, если организация является плательщиком НДС.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.01. Проверьте НДФЛ, если учредитель — физическое лицо и налог был удержан или зарегистрирован.
Отчеты по основным средствам. Сформируйте инвентарную книгу или ведомость амортизации и убедитесь, что помещение не продолжает амортизироваться после передачи.
Также проверьте налоговый учет. В 1С сформируйте анализ учета по налогу на прибыль, декларацию по НДС и расшифровки доходов и расходов. Если в налоговом учете появилась реализация на всю оценочную стоимость, хотя по вашей позиции реализацией является только часть превышения или операции в налоговом учете быть не должно, внесите корректировки до сдачи отчетности.
Если ликвидируемое ООО применяет УСН, проводки по бухгалтерскому учету в части передачи ОС и расчетов с учредителем остаются похожими: используйте Передача ОС, счет 75.02, затем ручные операции по счетам 80 и 84.
Но налоговый учет будет другим. При УСН организация не является плательщиком НДС, если нет специальных ситуаций. Доходы и расходы по передаче имущества учредителю при ликвидации не следует автоматически приравнивать к обычной продаже. При этом передача имущества сверх вклада может иметь налоговые риски и требовать отдельного анализа.
В 1С при УСН особенно внимательно проверьте Книга учета доходов и расходов. Документ Передача ОС может сформировать движения, которые не должны попадать в КУДиР как обычная реализация. Если в книге появились лишние доходы или расходы, скорректируйте настройки статьи или сделайте ручную корректировку регистров только после анализа вашей ситуации.
Для УСН также важно проверить, были ли расходы на приобретение или создание помещения ранее учтены при расчете единого налога. Если помещение было внесено в уставный капитал, налоговая история объекта может отличаться от обычной покупки. Поэтому перед ликвидацией поднимите документы по поступлению ОС и налоговому учету расходов.
В вопросе есть важная деталь: помещение было внесено в качестве вклада в уставный капитал. Разберем, почему это важно.
Когда учредитель вносил помещение в ООО, общество принимало его к учету как полученное имущество. В бухгалтерском учете объект был принят в состав основных средств по согласованной оценке, подтвержденной документами. В налоговом учете стоимость объекта могла определяться по правилам внесения имущества в уставный капитал. За время эксплуатации начислялась амортизация, поэтому на дату ликвидации балансовая стоимость может быть существенно ниже оценочной стоимости передачи.
При обратной передаче учредителю не восстанавливайте первоначальную операцию внесения вклада как будто ее не было. Мы отражаем новую хозяйственную операцию: распределение имущества ликвидируемого общества. Поэтому используем текущие данные:
остаточную стоимость помещения в учете ООО;
оценочную стоимость передачи на дату распределения имущества;
размер уставного капитала и фактически оплаченной доли;
налоговые правила по передаче имущества участнику при ликвидации.
Если оценочная стоимость передачи выше балансовой стоимости, в бухгалтерском учете через счет 91 может возникнуть финансовый результат от выбытия ОС. Это не означает, что учредитель «купил» помещение. Это означает, что объект выбыл по стоимости, отличной от остаточной, и программа отражает разницу в прочих доходах и расходах.
Если по операции возникает НДС, рассмотрим оформление счета-фактуры. В документе Передача ОС в 1С обычно можно создать счет-фактуру на основании документа передачи. Но при ликвидационной передаче важно проверить налоговую базу: если НДС начисляется только с превышения над первоначальным взносом, счет-фактура должен соответствовать именно облагаемой части операции.
Порядок действий:
Определите облагаемую НДС часть стоимости.
Проверьте, включен ли НДС в оценочную стоимость или начисляется сверх нее.
Создайте счет-фактуру в 1С только при наличии обязанности по НДС.
Проверьте книгу продаж.
Сверьте данные счета 68.02 с декларацией по НДС.
Если организация не является плательщиком НДС, не создавайте счет-фактуру с выделенным НДС. Если счет-фактура с НДС будет выставлен ошибочно, налог может потребоваться уплатить в бюджет.
Для отражения операции в 1С:Бухгалтерия 8.3 используйте следующие объекты программы:
Передача ОС — основной документ для выбытия помещения и отражения расчетов с учредителем.
Основные средства — справочник, где выберите передаваемое помещение.
Контрагенты — справочник, где заведите учредителя как получателя имущества.
Договоры контрагентов — аналитика расчетов, где создайте основание передачи имущества при ликвидации.
75.02 — счет расчетов с учредителем по выплате доходов.
80 — счет уставного капитала.
84 — счет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
91.01 — прочие доходы.
91.02 — прочие расходы.
68.02 — расчеты по НДС.
68.01 — расчеты по НДФЛ, если учредитель — физическое лицо.
Операция, введенная вручную — документ для закрытия капитала, корректировки расчетов с учредителем и налоговых корректировок.
Операция учета НДФЛ — документ для регистрации дохода физического лица и исчисленного НДФЛ, если это требуется в вашей базе.
Закрытие месяца — обработка для закрытия счетов 90, 91, 99 и переноса финансового результата.
Программный код 1С для такой задачи обычно не нужен. Операция решается типовыми документами и ручными бухгалтерскими операциями. Если база доработана или используется нестандартная конфигурация, проверяйте движения не только по проводкам, но и по регистрам учета ОС, НДС и налогового учета.
Проанализируем частые ошибки, чтобы не допустить их в вашей базе.
Используют счет 62 вместо 75.02. Счет 62 подходит для покупателей и заказчиков. При распределении имущества учредителю при ликвидации логичнее использовать 75.02.
Оформляют операцию как обычную продажу. Документ Передача ОС технически похож на продажу, но основание операции — ликвидационное распределение имущества. Это нужно раскрыть в договоре, назначении, бухгалтерской справке и ручных проводках.
Закрывают всю оценочную стоимость только проводкой Дт 80 Кт 75.02. Если оценочная стоимость выше уставного капитала, проверьте источники распределения сверх счета 80.
Не проверяют налоговый учет по счету 91. В результате в декларации по налогу на прибыль может появиться лишняя реализация или лишний расход.
Начисляют НДС со всей стоимости без анализа первоначального взноса. При ликвидации важна граница первоначального взноса участника.
Не начисляют НДС с превышения, хотя организация на ОСНО и имущество облагается НДС. Это тоже риск, особенно если оценочная стоимость существенно выше вклада.
Забывают про НДФЛ у физического лица. Если учредитель — физлицо, получение помещения может образовать налогооблагаемый доход.
Списывают ОС ручной операцией без движений по регистрам. В результате помещение может остаться в отчетах по основным средствам, а амортизация продолжит начисляться.
Не оформляют оценку. Если стоимость передачи отличается от балансовой, подтверждение рыночной стоимости снижает налоговые и корпоративные риски.
Не учитывают государственную регистрацию перехода права на недвижимость. Для помещения важно не только бухгалтерское выбытие, но и правильное оформление перехода права собственности.
Соберем решение в понятный алгоритм.
Подготовьте документы по ликвидации. Проверьте решение участника, промежуточный ликвидационный баланс, расчеты с кредиторами и решение о передаче помещения единственному учредителю.
Определите оценочную стоимость помещения. Сохраните отчет оценщика или иной документ, подтверждающий стоимость передачи.
Определите остаточную стоимость помещения в 1С. Сформируйте отчет по основным средствам и проверьте счета 01 и 02.
Определите размер уставного капитала и источники распределения сверх него. Проверьте счета 80, 84, 83, 99.
Создайте документ Передача ОС. Укажите учредителя, договор-основание, счет расчетов 75.02, помещение и оценочную стоимость.
Проведите документ и проверьте проводки. Убедитесь, что списана амортизация, списана остаточная стоимость, отражена стоимость передачи и корректно рассчитан НДС, если он есть.
Создайте документ Операция, введенная вручную. Отразите проводку Дт 80 Кт 75.02 в пределах уставного капитала.
Закройте превышение стоимости передачи над уставным капиталом. Если есть нераспределенная прибыль, используйте Дт 84 Кт 75.02. Если источники другие, проанализируйте их отдельно.
Отразите НДФЛ, если учредитель — физическое лицо. Используйте Операция учета НДФЛ и счет 68.01, если налог удерживается или регистрируется как неудержанный.
Проверьте НДС. Если ООО на ОСНО, определите, есть ли НДС с превышения над первоначальным взносом, сформируйте счет-фактуру при необходимости и проверьте книгу продаж.
Сформируйте отчеты проверки. Проверьте ОСВ по счетам 01, 02, 75.02, 80, 84, 91, 68.02, 68.01.
Закройте месяц. Выполните Закрытие месяца, проверьте закрытие счета 91 и формирование финансового результата.
Подготовьте окончательный ликвидационный баланс. После передачи имущества и закрытия расчетов активы, обязательства и капитал должны быть приведены к итоговому ликвидационному состоянию.
Для отражения передачи помещения единственному учредителю при ликвидации ООО используйте в 1С:Бухгалтерия 8.3 документ Передача ОС. В документе укажите счет расчетов 75.02, стоимость передачи — по оценочной стоимости, а в качестве получателя выберите учредителя. Документ сформирует выбытие основного средства, спишет амортизацию и остаточную стоимость, отразит расчеты с учредителем и, при настройке НДС, создаст проводки по налогу.
После этого ручной операцией отразите распределение имущества ликвидируемого общества. В пределах уставного капитала используйте проводку Дт 80 Кт 75.02. Если оценочная стоимость помещения выше уставного капитала, закройте превышение за счет соответствующего источника собственного капитала, чаще всего проводкой Дт 84 Кт 75.02, если на счете 84 есть нераспределенная прибыль.
По НДС действуйте осторожно: в пределах первоначального взноса передача имущества при ликвидации не признается реализацией, но превышение стоимости передаваемого имущества над первоначальным взносом может облагаться НДС, если ООО является плательщиком НДС и объект не освобожден от налогообложения. Если учредитель — физическое лицо, дополнительно рассчитайте НДФЛ с дохода в виде полученного имущества и зарегистрируйте его в 1С через Операция учета НДФЛ или иной применяемый в вашей базе механизм.
Главная проверка после отражения операции — счет 75.02 должен закрыться, помещение должно исчезнуть из учета ОС, амортизация по нему больше не должна начисляться, а счета 80 и 84 должны соответствовать ликвидационному балансу. Если эти условия выполнены, операция отражена логично и технически корректно.
Информация носит справочный характер