← На главную

При выполнении регламентной процедуры закрытия месяца в программе 1C:Бухгалтерия пользователи нередко сталкиваются с ситуацией, когда по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» формируются отрицательные показатели по временным разницам (ВР с минусом), а сумма расходов в налоговом учете (НУ) превышает сумму расходов в бухгалтерском учете (БУ). Разберем по шагам, почему возникает эта разница, когда она является нормальным поведением системы, а в каких случаях свидетельствует об ошибке в учете.

Базовое правило контроля ПБУ 18/02 и технические особенности закрытия

Прежде чем приступать к поиску ошибок, выясним причину формирования таких проводок. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в программе всегда должно соблюдаться ключевое балансовое равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

Проанализируем структуру закрытия счетов:

1. На синтетических группах счетов 90 и 91 конечное сальдо на конец месяца по всем видам учета (БУ, НУ, ПР, ВР) обязано быть строго равно нулю.
2. На субсчетах 90.09 («Прибыль / убыток от продаж») и 91.09 («Сальдо прочих доходов и расходов») должно выполняться соотношение БУ = НУ + ПР + ВР по дебетовым и кредитовым оборотам.
3. Если отрицательная временная разница возникает только в оборотах регламентных операций (отображается со знаком «минус» или красным сторно) при соблюдении общего равенства и нулевом конечном сальдо, это представляет собой техническую особенность алгоритмов закрытия программы, а не ошибку учета.

Проверка перечня прямых расходов в учетной политике

Наиболее частая причина необоснованного возникновения временных разниц в производственных организациях — отсутствие или некорректное заполнение регистра прямых расходов на текущий финансовый год. Если список прямых расходов пуст, программа автоматически относит производственные затраты со счета 20 в налоговом учете к косвенным расходам и списывает их в полном объеме на счет 90.08 («Косвенные расходы»), тогда как в бухгалтерском учете они продолжают формировать себестоимость продукции на счете 43 или остаются в незавершенном производстве. В результате НУ превышает БУ и возникает отрицательная ВР.

Рассмотрим порядок настройки перечня прямых расходов:

1. Перейдем в главное меню: Предприятие → Учетная политика → Учетная политика организаций.
2. Проверим наличие актуальной записи учетной политики на начало текущего года. Если запись отсутствует, создадим новую с датой начала действия с 1 января текущего года.
3. Откроем вкладку Налог на прибыль и нажмем на кнопку Указать перечень прямых расходов.
4. Если список пуст, на вопрос программы «Создать записи, соответствующие рекомендациям ст. 318 НК РФ?» ответим утвердительно.
5. Проанализируем сформированный список и при необходимости вручную добавим используемые в организации счета учета (например, 20.01, 23, 25) и конкретные статьи затрат (материальные расходы, оплата труда, амортизация).
6. Сохраним изменения в учетной политике.
7. Выполним полное групповое перепроведение документов за весь год и повторно перезакроем все месяцы с января.

Различия в оценке и амортизации основных средств

Посмотрим на пример операций с основными средствами (ОС). Разница между БУ и НУ закономерно возникает в следующих случаях:

1. Разная первоначальная стоимость: если в БУ в стоимость ОС включены затраты, которые в НУ признаются косвенными расходами текущего периода.
2. Амортизационная премия: единовременное включение 10% или 30% стоимости ОС в состав расходов по налоговому учету (счета 90.07 или 90.08) формирует существенное превышение НУ над БУ в месяце ввода в эксплуатацию, отражая разницу на вспомогательном счете 01.К.
3. Разные сроки полезного использования или способы начисления амортизации: приводят к постоянному возникновению временных разниц по счету 02, которые при закрытии месяца распределяются на счета затрат и списания.

Для устранения некорректных разниц проверим документ Принятие к учету ОС: убедимся, что на вкладке налогового учета установлен флаг признания расходов и выбрана правильная статья для начисления амортизации.

Расходы будущих периодов (счет 97) и оценочные обязательства

Проанализируем влияние расходов будущих периодов (РБП) и резервов на закрытие счетов 90 и 91:

1. Счет 97: расхождения возникают, если в справочнике Расходы будущих периодов установлены разные даты списания или разные способы признания расходов (например, в БУ — по количеству дней, а в НУ — по месяцам). Проверим карточки РБП и синхронизируем параметры списания.
2. Резервы по сомнительным долгам (счет 63): в бухгалтерском учете резерв создается по каждой сомнительной задолженности, а в НУ порядок строго ограничен лимитом в 10% от выручки и интервалами свыше 45 и 90 дней. Разницы при начислении и списании резервов на счете 91.02 / 91.01 формируют временные разницы, которые являются нормативными при применении ПБУ 18/02.

Поиск ручных корректировок и диагностика ошибок

Разберем инструменты, которые позволяют быстро локализовать ошибочные проводки:

1. Оборотно-сальдовая ведомость с контролем: сформируем ОСВ по счетам 90, 91, 20, 26, 44. В настройках отчета (панель показателей) включим флаги БУ, НУ, ПР, ВР и Контроль. Строки с ненулевыми значениями в графе «Контроль» сразу укажут на документы с нарушением балансового равенства.
2. Ручные проводки: проверим операции, в которых включен флаг Ручная корректировка. Часто бухгалтеры корректируют суммы только по регистру БУ, забывая отразить аналогичные изменения по НУ или сформировать соответствующие суммы ПР/ВР.
3. Справка-расчет «Постоянные и временные разницы»: отчет формируется внутри обработки закрытия месяца и наглядно детализирует возникновение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).
4. Экспресс-проверка ведения учета: запустим обработку Экспресс-проверка ведения учета для автоматического поиска отрицательных остатков на счетах учета затрат и выявления незаполненных аналитических субконто (статей затрат, номенклатурных групп).