← На главную

В процессе выполнения процедуры закрытия месяца в программе «1С:Бухгалтерия 8» регламентная операция «Корректировка стоимости номенклатуры» может формировать проводки с несовпадающими суммами в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете. В ряде случаев расхождения возникают даже тогда, когда организация не применяет ПБУ 18/02. Разберем подробнее механизм формирования себестоимости, выясним коренные причины появления таких разниц на счетах 20.01, 10.01, 21 и 43, а также пошагово настроим систему для корректного учета.

1. Несоответствие состава прямых и косвенных расходов в БУ и НУ

Проанализируем главную причину, по которой стоимость списания и выпуска начинает отличаться. В бухгалтерском учете затраты, отнесенные в дебет счета 20.01, формируют фактическую производственную себестоимость продукции или полуфабриката. В налоговом учете правила признания расходов определяются регистром сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» (раздел «Главное» → «Налоги и отчеты» → «Налог на прибыль»).

Если конкретная статья затрат (например, амортизация оборудования, материальные расходы или заработная плата цехового персонала) не указана в данном перечне прямых расходов:

1. В бухгалтерском учете сумма затрат включается в себестоимость единицы продукции на счете 20.01.
2. В налоговом учете программа признает эти затраты косвенными и списывает их регламентной операцией закрытия счетов затрат напрямую на счет 90.08 («Управленческие расходы»).
3. В результате фактическая себестоимость выпущенной продукции или полуфабриката в НУ оказывается ниже, чем в БУ.
4. При последующем списании этой продукции или полуфабриката регламентная операция «Корректировка стоимости списания» дооценивает списание по средней стоимости, транслируя накопленную разницу между БУ и НУ на все последующие переделы.

Решение: перейдем в настройки налога на прибыль и проверим перечень прямых расходов. Если учетная политика предполагает полное совпадение прямых затрат в БУ и НУ, выберем способ формирования «По правилам бухгалтерского учета» либо вручную внесем все производственные статьи затрат со счетов 20.01 и 25 в список прямых расходов НУ.

2. Использование счета 10 вместо счета 21 для полуфабрикатов собственного производства

Рассмотрим типовую технологическую цепочку: из первичных материалов изготавливается промежуточный продукт (например, бетон), который затем повторно передается в производство для выпуска готовых изделий (например, фундаментных блоков). Часто организации отражают выпуск промежуточного продукта на счет 10.01 («Сырье и материалы») документом Отчет производства за смену.

Такая схема приводит к сбою в очередности регламентных операций закрытия месяца:

1. Операция «Корректировка стоимости номенклатуры» выполняется первой и рассчитывает среднюю стоимость списания сырья и материалов по счету 10. На этом этапе фактическая себестоимость выпуска полуфабриката текущего месяца еще не рассчитана.
2. Операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» выполняется позже и только тогда формирует фактическую себестоимость выпуска бетона.
3. При повторном списании бетона со счета 10.01 в производство возникает циклическая зависимость, порождающая некорректные корректировки и несовпадение средних цен списания в БУ и НУ.

Решение: переведем учет промежуточных этапов на специализированный счет 21 («Полуфабрикаты собственного производства»). В документе Отчет производства за смену укажем счет учета 21 и вид номенклатуры «Полуфабрикаты», а последующую передачу в цех оформим документом Требование-накладная (или Расход материалов) с кредита счета 21 в дебет счета 20.01.

3. Зацикливание переделов и единая номенклатурная группа

Выясним еще один важный аспект многопередельного производства. Если выпуск полуфабриката (бетона) и выпуск готовой продукции (блоков) отражаются по одной и той же номенклатурной группе счета 20.01, алгоритм закрытия месяца не может однозначно определить порядок расчета переделов. Встречный выпуск сырья и готовой продукции внутри одной аналитики распределяет остатки в БУ и НУ по разным пропорциям.

Разберем по шагам правильную организацию аналитики:

1. Создадим в справочнике Номенклатурные группы отдельные элементы под каждый этап: например, «Производство бетона» (1-й передел) и «Производство ЖБИ» (2-й передел).
2. При списании исходных компонентов и выпуске полуфабриката на первом этапе укажем номенклатурную группу первого передела.
3. При списании полуфабриката и выпуске готовой продукции на счете 43 укажем номенклатурную группу второго передела.
4. При наличии встречного выпуска настроим регистр сведений «Встречный выпуск продукции (услуг)», задав строгую последовательность этапов.

4. Расхождения по амортизации основных средств и непринимаемым расходам

Проанализируем прямые затраты, входящие в себестоимость. Если в производстве задействованы основные средства, по которым различаются параметры амортизации в БУ и НУ (разный срок полезного использования, применение амортизационной премии, повышающих коэффициентов), либо в Дт 20.01 списаны статьи затрат с видом расхода «Не учитываемые в целях налогообложения», то фактическая производственная себестоимость в БУ и НУ обязана различаться.

В этом случае появление разных сумм в регламентной операции «Корректировка стоимости номенклатуры» является абсолютно корректным поведением системы, так как списание материалов и полуфабрикатов дооценивается исходя из их реальной расчетной стоимости в каждом виде учета.

5. Порядок диагностики ошибок закрытия месяца

Для быстрого поиска источника расхождений выполним следующую диагностику:

1. Откроем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01» с включенной группировкой по статьям затрат и отображением показателей БУ, НУ, ПР, ВР. Определим статью затрат, на которой впервые возник разрыв.
2. В обработке «Закрытие месяца» сформируем справку-расчет «Себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг» с выводом показателей БУ и НУ.
3. Проверим документ «Инвентаризация НЗП» (при наличии незавершенного производства): суммы остатков незавершенного производства в колонках БУ и НУ должны быть рассчитаны пропорционально действующим прямым затратам.
4. После исправления настроек прямых расходов и учетных счетов выполним последовательную перепроводку документов и повторное закрытие месяцев начиная с периода, в котором возникла первая разница.