← На главную

Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО импортирует товар из Германии для последующей перепродажи и при отражении импортного НДС использует счет 68 вместо счета 76. Именно такая ошибка на практике встречается очень часто: бухгалтер отражает уплату таможенных платежей как обычный расчет по НДС с бюджетом, а затем получает «зависшую» переплату по дебету счета 68. В результате учет становится неочевидным: вроде бы налог уплачен, вычет заявлен, но остаток по счету 68 не закрывается и мешает сверке.

Сразу сформулируем главный вывод. Для учета авансовых платежей таможне и расчетов по уплате импортного НДС безопаснее и логичнее использовать счет 76 как счет расчетов с таможенным органом, а не счет 68. Счет 68 нужен уже на стадии налогового вычета, когда импортный НДС принимается к вычету через запись Дт 68 Кт 19. Такая логика подтверждается и нормами о вычете НДС при ввозе товаров, и практикой учета в материалах 1С и профессиональных бухгалтерских изданий. НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету, если товар приобретен для облагаемых НДС операций или для перепродажи, после принятия товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Почему в этой ситуации счет 68 вызывает проблему

Посмотрим на суть операции. Когда организация перечисляет деньги на таможню заранее, она еще не погашает обязательство по налогу в том виде, как это происходит при обычной уплате внутреннего НДС в бюджет по декларации. Она вносит авансовые платежи или денежные средства на единый лицевой счет таможни, которые в дальнейшем будут зачтены в счет конкретных таможенных платежей. Таможенное законодательство прямо рассматривает такие суммы как авансовые платежи, а возврат и зачет этих сумм регулируются специальными нормами таможенного права.

Именно поэтому с точки зрения бухгалтерской логики сначала возникает не расчет по налогу с бюджетом, а расчет с таможенным органом. Для него на практике обычно применяют отдельный субсчет к счету 76, например 76.09, 76.Таможня, 76.ФТС или иной субсчет, закрепленный в учетной политике.

Если вместо этого сделать проводку Дт 68.НДС Кт 51, то в учете появится дебетовое сальдо на счете 68, как будто организация просто переплатила собственный внутренний НДС в бюджет. Но экономически это не совсем так: до момента зачета сумм таможней речь идет именно о средствах, перечисленных таможенному органу, а не о завершенном расчете по налогу в части вычета.

Какие проводки обычно считаются корректными

Теперь разберем классическую схему отражения импортного НДС при ввозе товара из Германии, когда товар ввозится не из ЕАЭС, а через таможенное оформление.

В профессиональных материалах по бухгалтерскому учету импорта и в методологии 1С встречается следующая логика:

1. перечисляем авансовые платежи таможне;
2. после оформления декларации и списания сумм таможней отражаем НДС, уплаченный на таможне, на счете 19;
3. после выполнения условий для вычета принимаем этот НДС к вычету через счет 68.

На практике это выглядит так:

1. Перечислен авансовый платеж таможне
Дт 76.Таможня Кт 51

2. Отражен импортный НДС, зачтенный таможней
Дт 19 Кт 76.Таможня

3. Импортный НДС принят к вычету
Дт 68.НДС Кт 19

Именно такую модель приводят материалы 1С и профильные бухгалтерские публикации: для отражения уплаченного на таможне НДС используется счет 19 в корреспонденции со счетом 76, а вычет отражается проводкой Дт 68 Кт 19. В отдельных старых публикациях встречается схема через счет 68 уже на этапе начисления или уплаты, но для учета расчетов с таможней более прозрачной считается модель через счет 76, особенно когда есть предварительное перечисление средств и возможен остаток на лицевом счете таможни.

Какая из исходных проводок в теме неверна

Проанализируем проводки из вопроса по отдельности.

1. Начисление импортного НДС Кт 19 — Дт 68.др

Такая запись в приведенном виде выглядит ошибочной. По смыслу импортный НДС не списывают с кредита 19 на дебет 68 на этапе «начисления». Наоборот, сначала сумму НДС, уплаченную или подлежащую уплате на таможне, нужно отразить по дебету счета 19. Поэтому корректнее для этой стадии выглядит запись Дт 19 Кт 76.Таможня либо в некоторых учетных моделях Дт 19 Кт 68, если организация ведет расчеты по таможенному НДС непосредственно через счет 68. Но если у вас есть авансовые перечисления таможне, более логичной и удобной все равно остается схема через счет 76.

2. Перечислены авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей Дт 68.НДС Кт 51

Вот эта проводка и формирует основную проблему. Для авансового перечисления таможне безопаснее использовать Дт 76.Таможня Кт 51, потому что перечисление денег на единый лицевой счет таможни или на счет для таможенных платежей по своей природе является расчетом с таможенным органом. Если перечисленная сумма превышает фактически зачтенный НДС, остаток должен висеть на счете 76 как дебиторская задолженность или остаток авансового платежа на таможне, а не на счете 68.

3. Принят к вычету импортный НДС Дт 68.др Кт 19

Эта проводка в целом соответствует обычной логике вычета импортного НДС. Право на вычет возникает при соблюдении условий статьи 171 и статьи 172 НК РФ: товар должен использоваться в облагаемых НДС операциях либо приобретаться для перепродажи, товар должен быть принят на учет, а налог должен быть фактически уплачен при ввозе.

Как правильно описать решение по существу вопроса

Теперь ответим на вопрос так, как это было бы полезно для страницы сайта.

Проводка Дт 68.НДС Кт 51 для перечисления авансовых платежей таможне не является оптимальной. Формально в некоторых старых методических материалах можно встретить учет импортного НДС через счет 68 уже на этапе уплаты, но если речь идет именно о предварительном перечислении денег таможне, особенно когда сумма перечисления превысила фактический платеж, то использование счета 68 искажает экономический смысл операции. В такой ситуации лучше применять счет 76 как счет расчетов с таможенным органом.

Поэтому на вопрос автора темы можно ответить так: да, в части проводки на перечисление аванса таможне правильнее было использовать Дт 76.др Кт 51, а не Дт 68.НДС Кт 51. Если же вычет уже был отражен проводкой Дт 68 Кт 19, то сам механизм вычета, скорее всего, не нарушен, если налог реально уплачен, товары приняты на учет и используются в облагаемой деятельности. Проблема в данном случае прежде всего бухгалтерская: остаток оказался на неудачном счете.

Как исправить ситуацию, если ошибка допущена в 2021 году, а обнаружена сейчас

Давайте разберем самое важное: нужно ли исправлять записи «задним числом» или можно сделать исправление текущим периодом.

Здесь нужно разделить бухгалтерский учет и налоговый учет.

Вариант 1. Ошибка затронула только бухгалтерские счета, но не повлияла на сумму вычета и налоговую декларацию

Это самый вероятный вариант в вашей ситуации. Если:

1. импортный НДС реально был уплачен таможне;
2. товары были приняты на учет;
3. НДС был принят к вычету в допустимом порядке;
4. сумма вычета не завышена и не занижена;
5. ошибка касается только того, что авансовое перечисление таможне посадили на счет 68 вместо 76,

то, как правило, речь идет не о налоговой ошибке по НДС, а о некорректной бухгалтерской корреспонденции счетов. В таком случае обычно не требуется автоматически подавать уточненную декларацию по НДС только из-за неправильного выбора счета, если сама сумма налога и вычета не искажена. Это уже аналитический вывод из норм о вычете и из сути ошибки: налоговая база и налоговый вычет не меняются, меняется только бухгалтерское отражение расчетов. Такой вывод допустим как профессиональное суждение, если документы по уплате НДС на таможне в порядке.

С точки зрения ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки подлежат исправлению. Ошибки отчетного года исправляют в месяце обнаружения. Ошибки прошлых лет исправляют по правилам ПБУ 22/2010 в зависимости от существенности и от того, утверждена ли отчетность за соответствующий год. Если ошибка прошлых лет несущественная, ее обычно исправляют записями текущего периода по соответствующим счетам. Если ошибка существенная и выявлена после утверждения отчетности, применяется порядок, установленный пунктом 9 ПБУ 22/2010.

На практике в ситуации со «зависшим» остатком по счету 68 из-за неправильной корреспонденции чаще всего поступают так: переносят остаток со счета 68 на счет 76 бухгалтерской справкой в текущем периоде, если ошибка несущественная для отчетности.

Тогда возможна такая исправительная запись:

Дт 76.Таможня Кт 68.НДС — перенесен остаток ошибочно отраженной переплаты с расчетов по НДС на расчеты с таможней.

После такой записи дебетовое сальдо по счету 68 уйдет, а остаток останется на счете 76 как сумма денежных средств, числящаяся за таможенным органом.

Вариант 2. Ошибка признана существенной для бухгалтерской отчетности

Если сумма значительная и влияет на достоверность ранее утвержденной отчетности, нужно применять правила ПБУ 22/2010 о существенных ошибках прошлых лет. В этом случае порядок исправления зависит от того, когда ошибка была обнаружена и утверждена ли уже отчетность. После утверждения отчетности существенные ошибки прошлых лет исправляют в текущем периоде, а корреспондирующим счетом нередко выступает счет 84. Конкретную схему нужно определять с учетом учетной политики и уровня существенности, принятого в организации.

Но для описанной в теме ситуации чаще всего ошибка не влияет на финансовый результат напрямую, а касается только неверной классификации актива внутри расчетных счетов. Поэтому на практике нередко достаточно исправить ее текущим периодом через те же счета расчетов, не затрагивая счет 84, если ошибка признана несущественной.

Как исправить проводки по шагам

Разберем по шагам рабочий алгоритм, который можно использовать в «Контур.Бухгалтерии» или при ручной корректировке регистра бухгалтерии.

Шаг 1. Поднимите документы по конкретной поставке и по таможенному оформлению

Сначала проверьте:

1. платежные поручения на перечисление денег таможне;
2. документы, подтверждающие списание сумм таможней с лицевого счета;
3. таможенную декларацию на товары;
4. документы о принятии товара на учет;
5. момент, когда импортный НДС был принят к вычету.

Это нужно для того, чтобы отделить проблему счета от возможной проблемы по периоду вычета. Напомним: право на вычет связано не просто с перечислением денег, а с фактической уплатой НДС при ввозе и принятием товаров на учет.

Шаг 2. Определите, что именно осталось на счете 68

Если на счете 68 висит дебетовое сальдо именно из-за того, что была сделана запись Дт 68 Кт 51 на сумму аванса таможне, а затем к вычету была отражена запись Дт 68 Кт 19, значит остаток на 68 — это не «реальный» НДС к возмещению по декларации, а ошибочно отраженный аванс таможне.

Именно такой остаток и нужно переклассифицировать на счет 76.

Шаг 3. Составьте бухгалтерскую справку

Исправление лучше оформить бухгалтерской справкой, в которой укажите:

1. в чем заключалась ошибка;
2. какие проводки были сделаны первоначально;
3. почему они не соответствуют экономическому смыслу расчетов с таможней;
4. какими записями выполняется исправление;
5. почему ошибка не повлияла либо повлияла на налоговую декларацию по НДС.

Это особенно важно, если ошибка старая и выявлена спустя несколько лет.

Шаг 4. Сделайте корректирующую запись

Если задача состоит только в переносе остатка на правильный счет, используйте проводку:

Дт 76.Таможня Кт 68.НДС

Эта запись переводит сумму из ошибочной дебиторки по НДС в дебиторку перед таможенным органом.

Если же в учете первоначально была еще и неверно отражена запись по «начислению» импортного НДС, например вместо Дт 19 Кт 76 сделали обратную по смыслу запись, тогда исправление придется делать шире — сторнировать неправильную проводку и ввести правильную. Например:

1. сторно ошибочной записи;
2. Дт 76.Таможня Кт 51 — на сумму перечисленного аванса таможне;
3. Дт 19 Кт 76.Таможня — на сумму НДС, зачтенного таможней по декларации;
4. Дт 68.НДС Кт 19 — на сумму НДС, принятого к вычету.

Если вычет уже был отражен правильно и его сумма совпадает с фактически уплаченным импортным НДС, последний шаг повторно делать не нужно — достаточно перенести ошибочный остаток со счета 68 на счет 76.

Шаг 5. Разберитесь с остатком на счете 76 после исправления

После переклассификации у вас на счете 76 может остаться дебетовое сальдо. И это уже будет нормальная логика учета. Такой остаток означает одно из двух:

1. либо на лицевом счете таможни действительно числится неиспользованный остаток авансовых платежей;
2. либо нужно дополнительно проверить, не был ли он позже зачтен по другим ДТ, пошлинам, сборам или иным таможенным платежам.

Таможенное законодательство допускает использование авансовых платежей в счет будущих платежей, а также их возврат или зачет по специальной процедуре. Поэтому остаток на счете 76 нужно сверять с данными таможенного органа и движением по единому лицевому счету.

Нужно ли исправлять старые проводки задним числом

Разберем этот вопрос отдельно, потому что он был прямо задан в теме.

Универсального ответа «всегда задним числом» здесь нет.

Практически ориентироваться стоит так:

1. если ошибка обнаружена в том же отчетном году — исправляйте в месяце обнаружения;
2. если ошибка относится к прошлым годам и несущественна — обычно исправляйте текущим периодом бухгалтерской справкой;
3. если ошибка существенна — применяйте порядок ПБУ 22/2010 для существенных ошибок прошлых лет.

То есть для типовой ситуации из темы чаще всего разумный рабочий вариант такой: не перепроводить 2021 год «задним числом» автоматически, а оформить исправление текущим периодом, если ошибка признана несущественной и налоговую отчетность по НДС она не исказила.

Когда может понадобиться более глубокая корректировка

Рассмотрим подробнее случаи, когда простой перенос остатка со счета 68 на счет 76 уже недостаточен.

1. НДС принят к вычету раньше срока.
   Если выяснится, что на дату вычета не было фактической уплаты налога таможне или товар еще не был принят на учет, тогда ошибка уже затрагивает не только бухгалтерские счета, но и налоговый период вычета.
2. Сумма вычета не соответствует реально уплаченному импортному НДС.
   Тогда нужно сверять суммы по ДТ, платежным документам и книге покупок.
3. Переплата на таможне впоследствии была зачтена по другим операциям.
   В этом случае остаток на 76 нужно дополнительно разнести по конкретным таможенным платежам.
4. Организация получила возврат денежных средств от таможни.
   Тогда потребуется отдельная запись на поступление денег, например Дт 51 Кт 76.Таможня.

Как выглядит правильная логика учета на примере

Посмотрим на пример.

Организация перечислила таможне 500 000 руб. авансовых платежей. Из них фактически при выпуске товара было зачтено:

1. импортный НДС — 420 000 руб.;
2. пошлина и сборы — 50 000 руб.

Остаток на лицевом счете таможни — 30 000 руб.

Тогда удобная схема такая:

1. Перечислен аванс таможне
Дт 76.Таможня Кт 51 — 500 000

2. Зачтен импортный НДС
Дт 19 Кт 76.Таможня — 420 000

3. НДС принят к вычету
Дт 68.НДС Кт 19 — 420 000

4. Зачтены пошлина и сборы
Дт 41 или 44 Кт 76.Таможня — 50 000

После этого на счете 76 остается дебетовое сальдо 30 000 руб. Это и есть остаток авансового платежа на таможне.

Теперь сравним с ошибочной схемой:

1. Дт 68.НДС Кт 51 — 500 000
ошибочно показали аванс таможне как переплату по НДС

2. Дт 68.НДС Кт 19 — 420 000
отразили вычет

В результате на счете 68 образуется дебетовое сальдо, которое трудно интерпретировать. Оно не показывает реальную картину расчетов с таможней. Чтобы привести учет в порядок, переносим остаток:

Дт 76.Таможня Кт 68.НДС — 500 000

Дальше, если в учете не были отражены зачеты по таможне, вводим правильные записи по фактическим суммам НДС, пошлины и сборов. Если же часть операций уже отражена, корректируем только ту сумму, которая действительно «зависла» на 68.

Что важно проверить в «Контур.Бухгалтерии»

Хотя вопрос связан не с 1С, а с «Контур.Бухгалтерией», логика проверки в сервисе будет такой же:

1. посмотрите аналитику по счету 68 и убедитесь, что на дебете действительно висит именно перечисление таможне;
2. отдельно поднимите движение по счету 19 по импортному НДС;
3. сверьте сумму вычета с документами таможни;
4. проверьте, есть ли в сервисе отдельный субсчет или аналитика для расчетов с таможней на счете 76;
5. оформите бухгалтерскую справку и ручную корректировку проводок.

Если сервис не поддерживает «идеальную» модель автоматически, это не мешает сделать исправление ручной операцией. Главное — чтобы итоговая логика бухгалтерского учета была корректной и подтверждалась документами.

Есть ли в теме или в дополнительных материалах специальные методы, функции или объекты 1С

Проанализируем и этот момент, потому что он указан в требованиях к статье. В самой теме программного кода 1С нет, методы и функции платформы не обсуждаются. Речь идет именно о бухгалтерских проводках, а не о разработке на встроенном языке 1С.

Тем не менее в материалах 1С по импортным операциям упоминаются конкретные учетные механизмы: для отражения таможенных платежей и импортного НДС в решениях 1С традиционно используются документы и учетные регистры, связанные с импортом, в частности документ ГТД по импорту и проводки по счетам 19, 68 и 76. В методических материалах 1С также прямо встречается проводка Дт 19 Кт 76 для НДС, уплаченного на таможне, и Дт 68 Кт 19 для принятия к вычету.

Если говорить строго по вашему кейсу, специальных функций встроенного языка 1С вроде ВыполнитьЗапрос, ПолучитьОбъект, Записать() и тому подобного здесь не требуется, потому что задача решается на уровне бухгалтерских документов и ручных операций, а не программирования.

Какой ответ можно дать автору темы в сжатом практическом виде

Сформулируем итог так, чтобы его можно было использовать как готовое решение.

1. Проводка Дт 68.НДС Кт 51 для перечисления авансового платежа таможне выбрана неудачно. Для таких сумм правильнее применять счет 76 как расчеты с таможней.

2. Проводка на вычет Дт 68 Кт 19 сама по себе верна, если импортный НДС фактически уплачен, товар принят на учет и используется в облагаемой НДС деятельности.

3. Если на счете 68 висит остаток только потому, что туда ошибочно посадили аванс таможне, исправляйте это бухгалтерской справкой, перенося сумму на счет 76.

4. Если ошибка не повлияла на размер вычета и декларацию по НДС, обычно достаточно исправления в бухгалтерском учете без автоматической подачи уточненки, но при условии, что документы на уплату и вычет в порядке.

5. Период исправления зависит от существенности ошибки: несущественную ошибку прошлых лет обычно исправляют текущим периодом, существенную — по правилам ПБУ 22/2010.

Итоговая рекомендуемая схема проводок

Чтобы закрепить решение, соберем правильную схему еще раз.

Если деньги только перечислены таможне авансом:
Дт 76.Таможня Кт 51

Когда таможня зачла импортный НДС:
Дт 19 Кт 76.Таможня

Когда выполнены условия для вычета:
Дт 68.НДС Кт 19

Если осталась переплата на таможне:
она должна остаться на дебете счета 76, а не на дебете счета 68

Если переплата возвращена:
Дт 51 Кт 76.Таможня

Финальный вывод

Подведем итог. В рассматриваемой ситуации использование счета 76 для расчетов с таможней предпочтительнее и методологически точнее, чем проводка Дт 68.НДС Кт 51. Если в 2021 году авансовые платежи таможне были отражены через счет 68, именно из-за этого и образовался «ложный» остаток по НДС. Исправляйте такую ошибку через бухгалтерскую справку, переносите остаток на счет 76 и отдельно проверяйте, не искажены ли период и сумма вычета. Если вычет заявлен верно, проблема, скорее всего, ограничивается бухгалтерской классификацией расчетов, а не налоговым учетом.

Информация носит справочный характер