При оформлении импорта товаров у бухгалтеров нередко возникают сомнения по поводу правильности закрытия счета 19.05 «НДС, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам». Типичная ошибка заключается в попытке начислить НДС в бюджет через документ Отражение начисления НДС, что приводит к зависанию дебетового остатка на счете 19 и искажению регистров. Разберем по шагам, почему в типовой схеме импорта не задействуется книга продаж, откуда берется путаница в методологии и как выглядит правильная цепочка документов в «1С:Комплексная автоматизация 1.1».
Проанализируем ситуацию, описанную в теме: при ввозе товара оформляются документы Поступление товаров и услуг и ГТД по импорту. Таможенная декларация формирует бухгалтерскую проводку Дт 19.05 Кт 76.09. Затем бухгалтер вручную вводит документ Отражение начисления НДС с проводкой Дт 19.05 Кт 68.02, рассчитывая, что эту операцию нужно показать в книге продаж. В завершение квартала регламентный документ Формирование записей книги покупок делает запись Дт 68.02 Кт 19.05. В результате по дебету счета 19.05 сумма удваивается, и после вычета остается висеть несписанное сальдо.
Выясним причину этой ошибки. Главный бухгалтер путает стандартный ввоз материальных ценностей с обязанностями налогового агента по НДС (согласно статье 161 НК РФ). Налоговый агент возникает, например, при покупке работ, электронных услуг или аренде имущества у иностранца, не состоящего на учете в РФ. Только в этом случае компания обязана самостоятельно начислить НДС перед бюджетом РФ (в книге продаж с кодом вида операции 06), перечислить его в ФНС и затем заявить к вычету (в книге покупок).
При обычном импорте товаров организация не является налоговым агентом. НДС уплачивается на таможне в составе таможенных платежей в адрес Федеральной таможенной службы (ФТС), а не Федеральной налоговой службы (ФНС). Никакого начисления налога к уплате перед ФНС по кредиту счета 68.02 в момент ввоза не возникает. Обязательство возникает перед таможней и закрывается перечислением денежных средств на таможенный депозит.
Обратимся к нормам законодательства:
В правилах ведения книги продаж регистрация ГТД при стандартном ввозе не предусмотрена. Запись в книгу продаж при импорте может потребоваться исключительно в нестандартных ситуациях — например, при судебных разбирательствах или корректировке таможенной стоимости в сторону уменьшения, когда требуется восстановить ранее принятый к вычету НДС. В обычном торговом процессе книга продаж заполняется только впоследствии — в момент реализации этих импортных товаров покупателям на территории РФ.
Рассмотрим, как устроена подсистема учета НДС в программе «1С:Комплексная автоматизация 1.1». Программа ведет параллельный учет на плане счетов бухгалтерского учета и в специализированных регистрах накопления. Документ Отражение начисления НДС выполняет движения по регистрам НДС Продажи и НДС предъявленный.
Если ввести этот документ при импорте, возникают следующие ошибки:
ГТД по импорту (приход в регистр), а вторая — ручным документом Отражение начисления НДС. Регламентный документ Формирование записей книги покупок списывает только сумму по декларации, а вторая часть зависает в регистре и на счете 19.05.Разберем по шагам типовой алгоритм работы в «1С:Комплексная автоматизация 1.1» без использования лишних документов начисления:
Оформляем документ Списание с расчетного счета (или Платежное поручение исходящее) с видом операции «Прочие расчеты с контрагентами». В качестве контрагента указываем таможенный орган, счет расчетов — 76.09. Формируется проводка Дт 76.09 Кт 51.
Создаем документ Поступление товаров и услуг. В договоре с иностранным поставщиком валюта расчетов выбирается согласно контракту. В табличной части товары приходуются со ставкой «Без НДС», так как иностранный поставщик НДС не предъявляет. Документ формирует проводку по оприходованию: Дт 41.01 Кт 60.21 (или 60.11).
Вводим документ ГТД по импорту (на основании поступления товаров либо как самостоятельный документ). На вкладке «Главное» выбираем таможню, депозитный договор и указываем таможенный сбор. На вкладке «Разделы ГТД» построчно задаются таможенная стоимость, ставки пошлины и НДС (20%). Программа распределяет платежи:
Таможенная пошлина и сбор включаются в себестоимость товаров: Дт 41.01 Кт 76.09.
Сумма таможенного НДС относится на учет входящего налога: Дт 19.05 Кт 76.09.
Одновременно формируется движение «Приход» в регистре накопления НДС предъявленный с видом ценности «Таможенные платежи».
В конце налогового периода создаем документ Формирование записей книги покупок. Нажимаем кнопку «Заполнить». Программа автоматически анализирует остатки в регистре НДС предъявленный и проверяет факт уплаты налога (зачет аванса на счете 76.09). При выполнении условий на вкладке «Вычет НДС по приобретенным ценностям» появляется строка по таможенной декларации. При проведении формируется проводка Дт 68.02 Кт 19.05.
В результате этой цепочки счет 19.05 полностью закрывается в ноль, таможенная декларация с КВО 20 попадает в книгу покупок и раздел 8 декларации по НДС, а книга продаж остается незатронутой до момента последующей реализации ввезенного товара покупателям.