← На главную

Рассмотрим ситуацию, когда организация или индивидуальный предприниматель совмещает упрощенную систему налогообложения (УСН) и ЕНВД. На практике часто возникает вопрос: можно ли применять пониженные тарифы страховых взносов, если основной льготируемый вид деятельности переведен на ЕНВД, а не на УСН, и как правильно скорректировать учет и отчетность при изменении позиции контролирующих органов.

Правовые основания и причины перерасчета страховых взносов

Проанализируем нормы законодательства. Право на применение пониженных тарифов страховых взносов (в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ) предоставляется плательщикам, применяющим УСН, при условии, что доля доходов от основного вида экономической деятельности составляет не менее 70% от общего объема доходов.

Выясним причину споров и доначислений:

1. Учет выручки по режимам: 70-процентная доля доходов рассчитывается исключительно из доходов, учитываемых в рамках УСН. Если льготный вид деятельности фактически переведен на уплату ЕНВД, выручка по нему не формирует базу по УСН. Следовательно, условие о 70% льготной выручки в рамках УСН не выполняется.
2. Юридическая сила писем: Письма Минфина и ФНС России содержат официальные разъяснения и позицию ведомств по применению действующего законодательства. Налоговые органы при проверках руководствуются данными разъяснениями ретроспективно, требуя перерасчета взносов за весь расчетный период (календарный год).
3. Освобождение от ответственности: Наличие письменных адресных разъяснений, полученных налогоплательщиком персонально от уполномоченных органов (ПФР, ФСС, ФНС), освобождает от начисления штрафов и пеней, однако сама сумма недоимки по взносам подлежит обязательной уплате.
4. Ограничения на смену режима в середине года: Добровольно отказаться от применения ЕНВД и перевести этот вид деятельности на УСН посреди года нельзя (отказ возможен только с начала следующего календарного года либо при фактическом прекращении соответствующей деятельности).

Порядок действий: уплата задолженности и подача корректировок

Разберем последовательность действий, которую необходимо строго соблюдать во избежание штрафных санкций:

1. Перерасчет взносов с начала года: Так как расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, перерасчет с пониженного на основной тариф осуществляется с 1 января текущего года.
2. Уплата недоимки и пеней: До момента направления уточненной декларации необходимо перечислить в бюджет сумму доначисленных страховых взносов и самостоятельно рассчитанных пеней. Это ключевое условие освобождения от налогового штрафа.
3. Формирование и отправка уточненного Расчета по страховым взносам (РСВ): Корректирующие расчеты подаются за все закрытые отчетные периоды года (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

Отражение перерасчета и смена тарифа в программах 1С

Разберем по шагам, как правильно изменить настройки учетной политики и скорректировать начисленные взносы в конфигурациях 1С:

1. Изменение настроек тарифа страховых взносов:

   Перейдем в раздел настроек организации: Организация → Учетная политика и другие настройки → Учетная политика (вкладка Страховые взносы). В поле Тариф страховых взносов заменим льготный тариф для УСН на Основной тариф страховых взносов. В поле применения тарифа обязательно укажем месяц начала текущего года — Январь.

2. Выполнение автоматического перерасчета:

   Для перерасчета взносов за закрытые месяцы создадим документ Перерасчет страховых взносов за каждый прошлый месяц отчетного периода. Также перерасчет можно выполнить непосредственно в текущем документе Начисление зарплаты и взносов на вкладке Взносы. Программа автоматически выполнит сторнирование сумм по льготным ставкам и начислит взносы по основному тарифу.

3. Формирование корректирующего РСВ:

   В разделе регламентированной отчетности 1С:Отчетность сформируем Расчет по страховым взносам с указанием номера корректировки (1, 2 и т. д.) за каждый прошедший отчетный период. В расчете:

   1. Вместо кода пониженного тарифа автоматически установится код основного тарифа плательщика.
   2. Пересчитаются суммы в Приложении 1 и Приложении 2 к Разделу 1.
   3. В Разделе 3 обновятся персонифицированные сведения по застрахованным лицам с кодами категорий застрахованного лица, соответствующими основному тарифу.
   4. Приложение, подтверждающее соответствие условиям применения пониженного тарифа плательщиками на УСН, исключается из состава уточненного расчета либо обнуляется.

После проведения перерасчетов и проверки контрольных соотношений в 1С отправляем корректирующие расчеты в налоговый орган.