← На главную

При закрытии месяца в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» (редакция 2.0) пользователи нередко сталкиваются с ситуацией, когда регламентная операция «Расчет налога на прибыль» формирует неожиданную проводку вида Дт 99.09 Кт 68.04.2 (или зеркальную) с комментарием «Перенос сальдо счета 68.04.2». Это происходит даже тогда, когда контрольное соотношение БУ = НУ + ПР + ВР на счетах учета формально соблюдено. Разберем по шагам, почему возникает эта проводка, как работает механизм ПБУ 18/02 в конфигурации и как правильно отразить проценты по инвестиционным займам с учетом тонкой капитализации.

Причина возникновения балансирующей проводки на счет 99.09

Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») является вспомогательным транзитным счетом. По правилам работы регламентных операций в конце отчетного периода его сальдо всегда должно закрываться в ноль. В программе заложено строгое математическое равенство ПБУ 18/02:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) + ПНО - ПНА + ΔОНО - ΔОНА

Если сумма расчетных показателей (условного расхода, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов) не сходится с фактической суммой налога на прибыль по данным налогового учета, программа фиксирует методическую ошибку. Чтобы исключить зависание остатка на транзитном счете, система принудительно переносит образовавшуюся разницу на счет 99.09 («Прочие прибыли и убытки»).

Проанализируем ситуацию автора темы: проценты по полученному займу в бухгалтерском учете капитализируются на счете 08.03 («Строительство объектов основных средств»), а в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов на счет 91.02 («Прочие расходы»). По итогам квартала произведен расчет тонкой капитализации, и часть процентов признана сверхнормативной (не принимаемой для целей исчисления налога на прибыль).

Бухгалтер сторнировал сумму непринимаемых процентов по виду учета НУ на счете 91.02 и установил на эту же сумму постоянную разницу (ПР) по дебету 91.02. В результате возникло методическое несоответствие:

1. В бухгалтерском учете проценты не списаны в текущие расходы периода, а формируют первоначальную стоимость объекта (счет 08.03). Они не участвуют в формировании финансового результата на счете 99.01, следовательно, условный расход по налогу на прибыль в БУ не уменьшался.
2. Сверхнормативная сумма процентов исключена из налогового учета на счете 91.02, поэтому база текущего налога в НУ на эту величину также не уменьшилась.
3. Между бухгалтерской и налоговой прибылью текущего отчетного периода на данную сумму расхождения нет.
4. Однако наличие проводки по виду учета ПР на счете 91.02 заставляет алгоритм закрытия месяца начислить постоянное налоговое обязательство (ПНО): Дт 99.02.3 Кт 68.04.2. Это начисление создает искусственный излишек по кредиту счета 68.04.2, который программа сразу же списывает обратной проводкой Дт 99.09 Кт 68.04.2, обнуляя фиктивный налог.

Особенности работы ПБУ 18/02 в редакции 2.0

Выясним важные детали архитектуры типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия 2.0»:

1. Отсутствие специализированных регистров: учет ведется затратным методом (методом отсрочки). Все расчеты строятся исключительно на проводках регистра бухгалтерии Хозрасчетный по ресурсам Сумма (БУ), СуммаНУ, СуммаПР и СуммаВР. Искать причину в регистрах накопления не имеет смысла — их для этого блока нет.
2. Область расчета ПНО и ПНА: алгоритм закрытия месяца начисляет постоянные налоговые активы и обязательства только по оборотам счетов финансовых результатов и текущих расходов (счета 90, 91, 99). Счета внеоборотных активов (включая счет 08) в формировании текущего ПНО/ПНА не участвуют. Постоянная разница на счете 08.03 — это разница в стоимости будущего актива, а не в расходах текущего периода.

Правильный порядок отражения операций и разниц

Разберем по шагам, как следует отразить операцию вручную, чтобы регламентная операция закрылась корректно и без остатков на счете 99.09.

Шаг 1. Исключение ПР со счета 91.02

Сверхнормативные проценты вообще не должны фигурировать на счете 91.02. Если в течение квартала они ошибочно отражались в расходах НУ, их необходимо полностью снять с этого счета вместе с ранее отраженной временной разницей:

1. Сторнируем расход в НУ: -Дт 91.02 (вид учета НУ).
2. Сторнируем временную разницу: -Дт 91.02 (вид учета ВР).
3. Показатель ПР по счету 91.02 не заполняем. Обороты по непринимаемым процентам на этом счете должны стать равными нулю по всем видам учета.

Шаг 2. Корректировка разниц на счете 08.03

Поскольку затраты в БУ включены в стоимость актива, а в НУ часть из них никогда не будет признана расходом (из-за тонкой капитализации), переводим эту часть из временных разниц в постоянные непосредственно на счете 08.03:

1. Уменьшаем временную разницу по активу на сумму сверхнормативных процентов: -Дт 08.03 (вид учета ВР).
2. Отражаем постоянную разницу на эту же сумму: Дт 08.03 (вид учета ПР).

Пример итоговых проводок

Посмотрим на пример. Предположим, общая сумма начисленных процентов за период составляет 100 рублей. В результате расчета тонкой капитализации 70 рублей принимаются в налоговом учете (норматив), а 30 рублей являются сверхнормативными и признанию не подлежат.

Правильная структура ручной операции в регистре бухгалтерии выглядит следующим образом:

1. БУ (Счет 08.03 — Кредит 67): сумма 100 руб. Вся сумма капитализируется в стоимость объекта.
2. НУ (Счет 91.02 — Кредит 67): сумма 70 руб. Только нормативная часть признается во внереализационных расходах.
3. ВР (Счет 91.02 — Кредит 67): сумма -70 руб. Отрицательная временная разница нивелирует признанный в НУ расход, так как в БУ расхода нет.
4. ВР (Счет 08.03 — Кредит 67): сумма 70 руб. Положительная временная разница в оценке актива (в будущем она будет списываться через амортизацию).
5. ПР (Счет 08.03 — Кредит 67): сумма 30 руб. Постоянная разница в оценке внеоборотного актива на величину непринятых процентов.

Проанализируем выполнение контрольного соотношения БУ = НУ + ПР + ВР для каждого счета:

1. Счет 08.03: БУ (100) = НУ (0) + ПР (30) + ВР (70). Равенство выполняется.
2. Счет 91.02: БУ (0) = НУ (70) + ПР (0) + ВР (-70). Равенство выполняется.

Дальнейшее движение разниц при вводе объекта в эксплуатацию

При таком подходе регламентная операция «Расчет налога на прибыль» отработает штатно:

1. На счете 91.02 показатель ПР отсутствует, поэтому фиктивное ПНО не начисляется, а закрытие счета 68.04.2 проходит без остатков на счет 99.09.
2. По счету 91.02 признается отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 20% от временной разницы (70 * 20% = 14 руб.), так как расход в НУ признан раньше, чем в БУ.
3. При вводе объекта в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС постоянная разница в размере 30 рублей перейдет со счета 08.03 на счет 01.01.
4. После ввода в эксплуатацию, по мере начисления амортизации (проводки Дт 20 (26, 44) Кт 02 с последующим списанием на счет 90), постоянная разница будет ежемесячно попадать на счета затрат и расходов. Именно тогда регламентная операция начнет пропорционально начислять законное ПНО в течение всего срока полезного использования основного средства.