← На главную

Рассмотрим сложную, но часто встречающуюся на практике ситуацию: организация приобретает бывшее в эксплуатации основное средство (ОС), применяет к нему амортизационную премию в налоговом учете (НУ), а также устанавливает различные сроки полезного использования (СПИ) в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете. Разберем по шагам, как правильно рассчитать амортизацию, какие проводки сформировать, а также как корректно учитывать временные разницы по ПБУ 18/02 и почему на счете 77 не может быть отрицательного сальдо.

Исходные данные практического примера

Проанализируем параметры хозяйственной операции:

1. Организация приобрела подержанный производственный станок стоимостью 3 500 000 руб., в том числе НДС 18% (для периода 2016 г. — 533 898,31 руб.). Первоначальная стоимость без НДС составляет 2 966 101,69 руб.
2. Объект введен в эксплуатацию в июле. Оплата поставщику произведена в полном объеме.
3. СПИ для нового аналогичного оборудования составляет: в НУ — 120 месяцев, в БУ — 96 месяцев. Документально подтвержденный срок эксплуатации у предыдущего собственника — 20 месяцев.
4. Бухгалтер уменьшил СПИ в НУ на срок эксплуатации прошлым владельцем: 120 – 20 = 100 месяцев. В БУ срок остался равным 96 месяцам.
5. В НУ заявлена амортизационная премия в размере 30%. Метод амортизации в обоих видах учета — линейный.

1. Расчет амортизации и расходов по налогу на прибыль

Выясним порядок расчета первоначальной стоимости, амортизационной премии и ежемесячных отчислений:

1. Первоначальная стоимость объекта: 3 500 000 – 533 898,31 = 2 966 101,69 руб.
2. Амортизационная премия (30% в НУ): 2 966 101,69 × 30% = 889 830,51 руб. Данная сумма единовременно списывается в состав косвенных расходов в месяце начала начисления амортизации (август).
3. База для расчета ежемесячной амортизации в НУ: первоначальная стоимость уменьшается на сумму премии: 2 966 101,69 – 889 830,51 = 2 076 271,18 руб.
4. Ежемесячная амортизация в НУ (с августа): 2 076 271,18 / 100 месяцев = 20 762,71 руб./мес.
5. Ежемесячная амортизация в БУ (с августа): 2 966 101,69 / 96 месяцев = 30 896,89 руб./мес.
6. Итого расходов в НУ за первый месяц амортизации (август): 889 830,51 (премия) + 20 762,71 (амортизация) = 910 593,22 руб.

2. Порядок оформления поступления и ввода в эксплуатацию в 1С

Рассмотрим особенности отражения операции в программе 1С:Бухгалтерия. Ввиду наличия амортизационной премии и разных СПИ использовать упрощенный документ с одновременным оприходованием и вводом в эксплуатацию нельзя. Разберем правильный порядок действий:

1. Создаем документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции «Оборудование». Формируются проводки:
   Дт 08.04.1 Кт 60.01 — 2 966 101,69 руб. (поступление ОС без НДС);
   Дт 19.01 Кт 60.01 — 533 898,31 руб. (входящий НДС).
2. Создаем документ Принятие к учету ОС с видом «Оборудование»:
   Формируется бухгалтерская проводка ввода в эксплуатацию: Дт 01.01 Кт 08.04.1 на сумму 2 966 101,69 руб. (по БУ и НУ суммы равны, временные разницы равны 0).
3. На закладке Налоговый учет указываем срок 100 месяцев (уже скорректированный остаточный СПИ) и включаем флаг включения амортизационной премии в состав расходов (30%). При проведении документа программа автоматически формирует служебную забалансовую проводку Дт КВ на сумму 889 830,51 руб.
4. В августе при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств премия списывается проводкой Кт КВ с одновременным признанием расхода в НУ и образованием соответствующей временной разницы.

3. Возникновение временных разниц и поведение счета 77 и счета 09

Проанализируем динамику временных разниц по ПБУ 18/02. Главная ошибка типовых ручных расчетов — непрерывное начисление или сторнирование одного только счета 77 («Отложенные налоговые обязательства»). Разберем, как ситуация развивается во времени:

1. Первый месяц начисления (август):
   В НУ признан расход 910 593,22 руб., а в БУ — только 30 896,89 руб. Расход в НУ превышает бухгалтерский на 879 696,33 руб.
   Остаточная стоимость станка в БУ становится больше его стоимости в НУ. Возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме 879 696,33 руб.
   Формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО): 879 696,33 × 20% = 175 939,27 руб.
   Проводка: Дт 68.02 Кт 77.
2. Период с сентября по октябрь 2023 года (со 2-го по 87-й месяц):
   Ежемесячно амортизация в БУ (30 896,89 руб.) превышает амортизацию в НУ (20 762,71 руб.) на 10 134,18 руб.
   Балансовая стоимость актива в БУ снижается быстрее, чем налоговая база. Накопленная ранее НВР начинает постепенно уменьшаться: 10 134,18 × 20% = 2 026,84 руб. ежемесячно списывается проводкой: Дт 77 Кт 68.02.
3. Переломный момент (ноябрь 2023 года, 88-й месяц):
   За счет ежемесячного превышения амортизации в БУ остаток ОНО на счете 77 полностью исчерпывается и становится равным нулю. Отрицательного (дебетового или красного) сальдо по счету 77 быть не может — это грубейшая ошибка.
   Начиная с этого момента остаточная стоимость ОС в БУ становится меньше остаточной стоимости в НУ. Экономическая природа разницы меняется: возникает вычитаемая временная разница (ВВР).
   Программа автоматически начинает начислять отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09 проводкой: Дт 09 Кт 68.02.
4. Окончание амортизации в БУ (до июля 2024 года, 96-й месяц):
   До 96-го месяца включительно на счете 09 накапливается ОНА. В июле 2024 года амортизация в БУ полностью прекращается (объект самортизирован до 0).
5. Период с августа по ноябрь 2024 года (с 97-го по 100-й месяц):
   В БУ амортизация равна 0 руб., а в НУ станок продолжает амортизироваться по 20 762,71 руб. в месяц.
   Теперь расходы в НУ снова превышают БУ, накопленная ВВР уменьшается, и происходит ежемесячное погашение ОНА: 20 762,71 × 20% = 4 152,54 руб.
   Проводка: Дт 68.02 Кт 09. К ноябрю 2024 года сальдо по счетам 09 и 77 по данному объекту полностью закрывается в ноль.

4. Вопрос копеек и погрешностей округления

Посмотрим, как решается вопрос с долями копеек, возникающими при делении стоимости на количество месяцев. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия при проведении регламентной операции закрытия месяца в последний месяц начисления амортизации (для БУ — в 96-й месяц, для НУ — в 100-й месяц) списывается не фиксированная расчетная величина, а точный остаток балансовой и налоговой стоимости. В результате этого расчетные остатки не зависают, а копейки закрываются автоматически.