← На главную

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы» (6%), часто сталкиваются с вопросами расчета авансовых платежей при уплате фиксированных страховых взносов. Ситуация усложняется, когда внутри календарного года или даже в рамках одного квартала предприниматель оформляет патент (ПСН). Разберем подробно действующие правила уменьшения налога, порядок распределения взносов между режимами и отражение этих операций в программе «1С:Бухгалтерия 8».

Ограничение вычета: 50% или 100% от суммы налога

Проанализируем базовое правило уменьшения налога УСН на сумму страховых взносов. Законодательство четко разделяет предпринимателей на две категории в зависимости от наличия наемного персонала:

1. ИП с наемными работниками: имеют право уменьшить исчисленный налог (или квартальный авансовый платеж) не более чем на 50%. В состав вычета включаются страховые взносы, уплаченные как за работников, так и за самого предпринимателя.
2. ИП без наемных работников: вправе уменьшать исчисленный налог (авансовые платежи) на всю сумму фиксированных страховых взносов за себя без ограничения в 50%, то есть вплоть до 100% (до нуля).

Рассмотрим конкретный расчет: если доход за квартал составил 94 600 рублей, налог по ставке 6% равен 5 676 рублей. При наличии права на уменьшение в сумме 5 788 рублей авансовый платеж к уплате будет равен ровно 0 рублей, так как взносы полностью покрывают исчисленный налог. Платить половину налога и ожидать возврата по итогам года не требуется.

Особенности перехода на патент внутри календарного года

Выясним причину сложностей при получении патента, например, с марта месяца при работе на УСН в январе и феврале. Законодательство РФ не предусматривает возможности полного прекращения применения УСН внутри календарного года добровольным путем. Получая патент, предприниматель юридически переходит на совмещение двух систем налогообложения: УСН и ПСН.

Даже если после приобретения патента деятельность по УСН фактически приостановлена, система остается открытой, и по итогам года обязательно сдается нулевая или итоговая декларация по УСН. Из этого следует важный вывод: фиксированные страховые взносы за период совмещения нельзя в полном объеме списать только на один режим по своему усмотрению.

Правила распределения взносов между УСН и ПСН

Разберем по шагам, как распределяются фиксированные взносы предпринимателя при совмещении систем:

1. Раздельный учет доходов: предприниматель обязан вести раздельный учет доходов, полученных в рамках УСН и в рамках патентной системы. По патенту доход фиксируется в Книге учета доходов ИП на патенте, а по УСН — в Книге учета доходов и расходов (КУДиР).
2. Расчет пропорции: взносы, которые нельзя однозначно отнести к конкретной деятельности (а фиксированные взносы ИП за себя относятся ко всей деятельности в целом), распределяются пропорционально долям доходов от каждого режима в общей сумме доходов нарастающим итогом с начала года. При этом доход по патенту берется фактический, а не потенциально возможный.
3. Уменьшение патента: та часть взносов, которая по расчету отнесена к патентной деятельности, может уменьшать стоимость самого патента. Однако для этого обязательно требуется направить в налоговый орган специальный документ — Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (форма по КНД 1112021). Без подачи данного уведомления налоговая инспекция зачет не произведет. В отличие от патента, для уменьшения налога по УСН подача отдельного уведомления не требуется: сумма вычета просто отражается в налоговой декларации УСН.

Современный порядок признания взносов (начиная с 2023 года)

Посмотрим на актуальные изменения в налоговом законодательстве. Ранее действовало строгое правило: взносы уменьшали налог только в том периоде, когда они были фактически перечислены в бюджет. С переходом на единый налоговый счет (ЕНС) механизм изменился:

1. Фиксированные страховые взносы за себя уменьшают налог УСН и стоимость патента в том году, в котором они подлежат уплате, независимо от даты их фактической оплаты на ЕНС.
2. Фиксированные платежи за текущий год можно принимать к уменьшению равномерно или единовременно в любом отчетном квартале этого же года.
3. Переменная часть взносов (1% с дохода свыше 300 000 рублей) может уменьшать налог как в текущем налоговом периоде, так и в следующем календарном году по выбору налогоплательщика.

Настройка и автоматический расчет в «1С:Бухгалтерия 8»

Рассмотрим, как правильно настроить учет совмещения УСН и патента в программе, чтобы программа корректно делила суммы взносов и уменьшала налоги:

1. Перейдем в раздел Главное – Налоги и отчеты. В блоке Система налогообложения установим флажки напротив УСН (доходы) и Патент.
2. В подразделе Патенты создадим запись о полученном патенте: укажем точный срок его действия, налоговую базу, сумму налога к уплате и реквизиты налогового органа.
3. При проведении первичных документов реализации и банковских выписок проконтролируем признак режима налогообложения: операции по патентной деятельности должны содержать ссылку на конкретный патент, а операции по УСН — признак дохода УСН.
4. Выполним ежемесячное закрытие периода в меню Операции – Закрытие месяца. В последнем месяце квартала программа автоматически выполнит регламентные операции Расчет расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН и Расчет налога УСН. Программа самостоятельно проанализирует выручку, определит пропорцию и распределит взносы.
5. Для уменьшения налога по патенту перейдем в раздел Отчеты – Уведомления, сообщения и заявления, создадим и отправим в налоговую Уведомление об уменьшении суммы налога на патенте. Данные в этот документ автоматически подтянутся на основании выполненных расчетов регламентной операции.