Рассмотрим ситуацию индивидуального предпринимателя без работников, который одновременно применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы» и патентную систему налогообложения. ИП вправе уменьшать налог по обоим специальным налоговым режимам на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов, но одну и ту же сумму взносов нельзя использовать дважды.
Проблема возникает из-за того, что 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0, распределяет неразделяемые страховые взносы между УСН и ПСН пропорционально фактическим доходам по каждому режиму. Если фактическая выручка по патентной деятельности велика, программа относит значительную часть взносов на ПСН. Когда стоимость патента уже полностью уменьшена, часть рассчитанных для ПСН взносов не дает дополнительного налогового эффекта. При этом программа старого релиза может не перенести такую сумму на уменьшение авансового платежа по УСН.
Разберем подробнее, почему программа использует фактические доходы, чем потенциальный доход по патенту отличается от фактической выручки, почему в сентябре 2023 года в расчет попала годовая сумма взносов, а также посмотрим, как исправить ситуацию штатными средствами программы без ручного изменения проводок и регистров.
Не будем использовать потенциально возможный доход по патенту в качестве базы распределения страховых взносов без отдельного письменного обоснования. Потенциальный доход применяется для расчета стоимости патента и для определения дополнительного страхового взноса в размере 1 процента. Для распределения общих расходов и страховых взносов между УСН и ПСН контролирующие органы рекомендуют использовать фактически полученные доходы по каждому налоговому режиму.
Для релиза 1С:Бухгалтерии 3.0.143.32 возможность удобно задавать необходимую сумму взносов была ограничена. Начиная с версии 3.0.146 в программе появилась штатная возможность вручную указать, на какую сумму страховых взносов за себя следует уменьшить налог. Поэтому сначала обновим базовую версию программы до актуального релиза. Для этого не требуется переходить с базовой версии на ПРОФ: базовую конфигурацию нельзя самостоятельно дорабатывать, но ее можно и необходимо обновлять.
После обновления будем регулировать сумму через помощник расчета УСН и помощник уменьшения патента. Не будем исправлять проводки регламентной операции Расчет налога УСН и не будем вручную изменять внутренние регистры, если нужный результат можно получить штатной настройкой суммы взносов.
Если организация продолжает работать в старом релизе, рассмотрим ручные записи только как временный аварийный вариант. Документ Запись книги доходов и расходов УСН сам по себе не всегда обеспечивает правильный расчет налога за девять месяцев, поскольку расчет использует несколько специальных регистров, а не только записи раздела IV КУДиР.
Чтобы выяснить причину расхождений, разделим три показателя, которые часто ошибочно смешивают:
Сумму налога по патенту.
Сумму дополнительного страхового взноса в размере 1 процента.
Пропорцию распределения страховых взносов между УСН и ПСН.
Для каждого показателя используется своя налоговая база. Поэтому потенциальный доход может участвовать в одном расчете, но не использоваться в другом.
Стоимость патента рассчитывается из потенциально возможного к получению дохода, установленного региональным законодательством. Фактическая выручка предпринимателя непосредственно стоимость патента не изменяет, если не нарушены ограничения для применения ПСН.
Дополнительный страховой взнос в размере 1 процента при совмещении режимов определяется с учетом доходов от всех видов предпринимательской деятельности. Для деятельности на УСН учитывается доход, определяемый по правилам главы 26.2 НК РФ. Для деятельности на ПСН используется потенциально возможный доход, а не фактическая выручка по патенту.
Распределение общих страховых взносов между УСН и ПСН выполняется по фактическим доходам, если невозможно однозначно отнести взнос к конкретному виду деятельности. Именно такой подход используют ФНС, Минфин и типовой алгоритм 1С.
Таким образом, один и тот же потенциальный доход по ПСН нельзя автоматически использовать во всех расчетах. Он применяется для определения патентного налога и дополнительного взноса в размере 1 процента, но это не означает, что его следует смешивать с фактическим доходом по УСН при распределении общих расходов.
При совмещении УСН и ПСН предприниматель обязан вести раздельный учет доходов и расходов по каждому специальному налоговому режиму. Если расход можно однозначно связать с конкретным видом деятельности, полностью отнесем его к соответствующему режиму. Если расход одновременно относится к обоим направлениям, распределим его по обоснованному показателю.
В официальных разъяснениях неоднократно применялся следующий порядок:
Определим фактический доход по УСН.
Определим фактический доход по ПСН.
Рассчитаем общий фактический доход по двум режимам.
Определим долю каждого налогового режима в общем доходе.
Распределим неразделяемые страховые взносы пропорционально полученным долям.
Например, если фактический доход по УСН составляет 700 000 рублей, а фактический доход по патентной деятельности — 300 000 рублей, доли определим следующим образом:
Доля УСН: 700 000 / 1 000 000 = 70 процентов.
Доля ПСН: 300 000 / 1 000 000 = 30 процентов.
Если распределяемая сумма страховых взносов составляет 50 000 рублей, программа отнесет:
На УСН — 35 000 рублей.
На ПСН — 15 000 рублей.
Такой алгоритм заложен в регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ПСН. В разных версиях программы название операции может быть сокращено до Расчет расходов, уменьшающих налог УСН, но принцип остается тем же.
Автор обсуждения предлагает сравнивать фактический доход по УСН с потенциально возможным доходом по патенту. Такой вариант может дать более выгодное распределение, но он содержит существенный налоговый риск.
Разберем причину. Фактический доход по УСН показывает реально полученную выручку. Потенциальный доход по ПСН является расчетным показателем, установленным субъектом Российской Федерации для определения стоимости патента. Эти величины имеют разную экономическую природу.
Если сравним фактическую выручку одного направления с условным нормативным доходом другого направления, получим пропорцию, которая может не отражать реальное соотношение деятельности. Например, фактическая выручка по патенту может составлять 10 000 000 рублей, а потенциальный доход — 600 000 рублей. Использование потенциального дохода существенно занизит долю ПСН и позволит отнести основную часть взносов на УСН.
Письма Минфина о самостоятельной разработке порядка раздельного учета не означают, что налогоплательщик вправе выбрать любую формулу исключительно по критерию налоговой выгоды. Выбранная методика должна:
Иметь экономическое обоснование.
Обеспечивать однозначное разделение показателей.
Применяться последовательно.
Быть закреплена в учетной политике или отдельном распоряжении ИП.
Не приводить к повторному использованию одних и тех же взносов.
Не противоречить прямым разъяснениям контролирующих органов.
Наиболее безопасным вариантом остается распределение по фактическим доходам УСН и ПСН. Если предприниматель намерен применять потенциальный доход по патенту, предварительно направим персональный письменный запрос в Минфин или ФНС с точным описанием методики. Общая фраза из старого письма о самостоятельной разработке раздельного учета не гарантирует, что налоговый орган примет конкретную формулу.
Аргумент о том, что декларация по ПСН не представляется, не освобождает предпринимателя от соблюдения правил учета. Налоговая инспекция может запросить документы и проверить правильность уменьшения стоимости патента и авансовых платежей по УСН.
Фактические доходы по патентной деятельности отражаются в книге учета доходов ИП на ПСН. Кроме того, сведения о поступлениях могут быть сопоставлены с данными онлайн-кассы, банковскими операциями, договорами, первичными документами и книгой учета доходов.
При камеральной проверке декларации по УСН инспекция вправе запросить пояснения, если сумма страховых взносов, указанная в уменьшение налога, не соответствует имеющимся сведениям. При проверке уведомления об уменьшении патента налоговый орган также контролирует, не использованы ли заявленные взносы ранее по другому патенту или налоговому режиму.
Поэтому построим учет так, чтобы можно было документально подтвердить:
Общую сумму страховых взносов, доступную для уменьшения налогов.
Часть взносов, использованную по каждому патенту.
Часть взносов, использованную по УСН.
Период, в котором использован дополнительный взнос в размере 1 процента.
Отсутствие повторного уменьшения налогов на одну и ту же сумму.
Рассмотрим особенности 2023 года. Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ были изменены правила уменьшения налога по УСН и ПСН на страховые взносы ИП за себя. Изменения распространили на правоотношения с 1 января 2023 года.
До изменения законодательства налог уменьшался преимущественно на фактически уплаченные или признанные уплаченными взносы. После изменения правил ИП на УСН «Доходы» и ПСН получили право уменьшать налог на страховые взносы за себя, подлежащие уплате за соответствующий налоговый период, независимо от фактической даты платежа.
Фиксированный размер взносов ИП за 2023 год составлял 45 842 рубля. Вся эта сумма относилась к обязательствам за 2023 год. Поэтому программа после реализации новых правил могла учесть не только условную квартальную часть, но и всю годовую сумму.
Сам по себе расчет всей суммы 45 842 рубля в сентябре 2023 года не является ошибкой. Законодательство разрешило уменьшать авансовые платежи по УСН и стоимость патента на годовую сумму взносов до наступления срока их фактической уплаты.
Уплата взносов равными частями по 11 460,50 рубля за квартал является добровольным способом перечисления денег. НК РФ не устанавливал для фиксированной суммы обязательный поквартальный график. Следовательно, факт перечисления предпринимателем четверти годового взноса не ограничивал налоговый вычет этой четвертью после вступления в силу новых правил.
При этом программа должна контролировать, какая часть годовой суммы уже использована для уменьшения налогов. Если в первом квартале использовали 11 460,50 рубля, во втором квартале — еще 11 460,50 рубля, а затем в расчете за девять месяцев стала доступна вся годовая сумма, в уменьшение можно принять только неиспользованный остаток, а не повторно всю сумму.
Теперь разберем дополнительный страховой взнос. При совмещении УСН и ПСН для определения дохода, превышающего 300 000 рублей, складываются показатели по всем применяемым режимам.
Для УСН «Доходы» возьмем фактически полученные доходы, признаваемые по статье 346.15 НК РФ.
Для ПСН возьмем потенциально возможный доход, установленный для соответствующего патента. Если патент действует неполный календарный год, используем сумму потенциального дохода, относящуюся к периоду действия патента.
Рассмотрим пример:
Фактический доход по УСН за год — 1 200 000 рублей.
Потенциальный доход по патенту — 600 000 рублей.
Общий доход для расчета дополнительного взноса — 1 800 000 рублей.
Превышение над 300 000 рублей — 1 500 000 рублей.
Дополнительный взнос — 15 000 рублей.
Обратим внимание: фактическая выручка по патенту в этом расчете не используется. Но при распределении уже рассчитанного взноса между УСН и ПСН программа использует фактические доходы по двум режимам.
Таким образом, выполним расчеты последовательно:
Сначала определим общий размер обязательного дополнительного взноса по правилам статьи 430 НК РФ.
Затем распределим доступную сумму взносов между налоговыми режимами по правилам раздельного учета.
В отношении дополнительного взноса за 2023 год действовали переходные разъяснения. Взнос с дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2023 год имел срок уплаты в 2024 году, но его разрешалось учитывать для уменьшения налога как в 2023 году, так и в 2024 году.
Выберем один период и не допустим повторного уменьшения. Если взнос за 2023 год использован при расчете УСН или ПСН за 2023 год, повторно использовать его в 2024 году нельзя.
Именно поэтому в 1С важно не просто исправить итоговую сумму налога, а зарегистрировать факт использования взноса в специальных регистрах. Если изменить только проводку по счету 68.12, программа может не увидеть, что соответствующий взнос уже был принят к уменьшению. В следующем периоде появится риск повторного вычета.
Налог при УСН рассчитывается не только бухгалтерскими проводками. Регламентная операция Расчет налога УСН анализирует данные налогового учета, накопленные в специальных регистрах программы.
Ручное изменение проводки по начислению налога может изменить остаток на счете 68.12, но не обязательно изменит:
Справку-расчет налога УСН.
Показатели декларации по УСН.
Данные КУДиР.
Сведения об использованных страховых взносах.
Расчет следующего отчетного периода.
Контроль повторного использования взносов.
Поэтому не будем исправлять только проводку Дебет 99.01.1 Кредит 68.12. Такая корректировка влияет на бухгалтерский счет, но может не изменить налоговые данные, из которых заполняется отчетность.
Точно так же не будем менять сумму непосредственно в движениях регламентной операции, не выяснив, какие регистры она заполняет. При повторном закрытии месяца программа может перезаписать ручные изменения.
В обсуждаемом варианте пользователь пропускал регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ПСН, а необходимую сумму вводил документом Запись книги доходов и расходов УСН. В первом и втором кварталах получался ожидаемый расчет.
Разберем, почему такой способ перестал работать в сентябре.
В 2023 году данные о страховых взносах, уменьшающих налог при УСН, отражались в разделе IV КУДиР. Документ Запись книги доходов и расходов УСН позволял вручную внести показатель в соответствующий раздел.
Однако расчет за девять месяцев выполнялся нарастающим итогом. После изменения законодательства программа стала учитывать всю сумму страховых взносов за год, подлежащую уплате, а также ранее использованные суммы. Для этого использовались не только записи КУДиР, но и служебные регистры подсистемы УСН и ПСН.
В современных версиях программы среди таких регистров используются, в частности:
Книга учета доходов и расходов (Уменьшение налога).
Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.
Состав и наименования регистров могут отличаться в зависимости от релиза. Документ ручной записи в КУДиР может заполнить один регистр, но не сформировать полный набор сведений, необходимый для помощника расчета налога.
В результате раздел IV КУДиР содержит введенную сумму, а Расчет налога УСН использует другой показатель. Именно поэтому отчетность, аналитические справки и бухгалтерские проводки начинают расходиться.
Не будем использовать документ Запись книги доходов и расходов УСН как универсальную замену регламентной операции распределения взносов. Этот документ предназначен для ручного отражения отдельных показателей книги, но не гарантирует корректное управление всей подсистемой налоговых вычетов.
Для базы на релизе 3.0.143.32 первым шагом выполним обновление. Начиная с версии 3.0.146 разработчики добавили возможность вручную регулировать сумму страховых взносов ИП за себя, принимаемую в уменьшение налога.
Базовая версия поддерживает установку официальных обновлений. Ограничение базовой версии касается изменения конфигурации, работы с расширениями в отдельных сценариях и некоторых возможностей сопровождения, но не запрещает обновлять типовую программу.
Выполним следующие действия:
Создадим резервную копию информационной базы.
Проверим текущий релиз платформы и конфигурации.
Установим все обязательные промежуточные обновления.
Обновим Бухгалтерию предприятия минимум до версии 3.0.146, а лучше до актуального поддерживаемого релиза.
Проверим наличие актуальных исправлений программы.
Перепроведем документы только после проверки копии базы.
Повторно выполним закрытие месяцев начиная с первого периода, в котором сумма взносов была распределена неправильно.
Если учет относится к 2023 году, не будем без необходимости перепроводить всю базу с начала деятельности. Определим первый ошибочный квартал и последовательно перезакроем март, июнь, сентябрь и декабрь 2023 года.
После обновления воспользуемся штатным помощником расчета УСН.
Откроем его одним из способов:
Перейдем в раздел Отчеты, откроем подраздел УСН и выберем Отчетность по УСН.
Либо откроем раздел Главное, перейдем в Задачи организации и выберем задачу по расчету авансового платежа УСН.
Далее выполним следующие действия:
Укажем нужный отчетный период.
Обновим расчет помощника.
Найдем строку со страховыми взносами ИП за себя, подлежащими уплате.
Откроем расшифровку суммы.
Включим переключатель Указать сумму взносов для уменьшения налога.
Введем требуемую сумму.
Сохраним изменение.
Повторно рассчитаем авансовый платеж.
Программа не должна разрешать указать сумму больше доступных страховых взносов. Кроме того, задаваемая сумма не может быть меньше взносов, которые уже использованы в предыдущих отчетных периодах текущего года.
Обратим внимание, что налог по УСН рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому в помощнике обычно указываем не сумму только за отдельный квартал, а совокупную сумму взносов, которую необходимо учесть с начала года по конец отчетного периода.
Например, если за первый квартал использовано 10 000 рублей, а за полугодие хотим использовать 25 000 рублей, в расчете за полугодие укажем 25 000 рублей, а не дополнительные 15 000 рублей. Программа сама определит влияние на авансовый платеж за последний отчетный период.
По ПСН также воспользуемся штатным помощником. Откроем задачу по уменьшению стоимости патента на страховые взносы.
Разберем порядок:
Откроем раздел Главное.
Перейдем в Задачи организации.
Выберем задачу, связанную с оплатой или уменьшением конкретного патента.
Откроем расчет страховых взносов, уменьшающих стоимость патента.
Включим переключатель Указать сумму взносов для уменьшения налога.
Укажем сумму, которую решено использовать по этому патенту.
Проверим, что сумма не превышает оставшуюся стоимость патента.
Сформируем уведомление об уменьшении налога по ПСН.
Если предприниматель применяет несколько патентов, распределим взносы по каждому патенту отдельно. Составим внутреннюю таблицу, в которой укажем:
Номер патента.
Срок его действия.
Первоначальную стоимость.
Ранее заявленное уменьшение.
Новую сумму уменьшения.
Остаток патентного налога к уплате.
Не будем вводить по патенту сумму взносов больше стоимости налога. Излишек не превращается в переплату по патенту и не переносится налоговой инспекцией на УСН автоматически.
При ручном регулировании в помощниках определим последовательность заранее. Рассмотрим практический порядок для ИП без работников.
Рассчитаем общую сумму доступных взносов.
Вычтем суммы, которые уже использованы по УСН и ПСН.
Определим остаток стоимости патента, который еще можно уменьшить.
Определим сумму авансового платежа или годового налога по УСН до уменьшения.
Установим, какую сумму направляем на ПСН.
Оставшуюся сумму направим на УСН в пределах исчисленного налога.
Проверим, что общая сумма уменьшения не превышает доступные взносы.
Проверим отсутствие двойного использования дополнительного взноса в размере 1 процента.
Для внутреннего контроля используем формулу:
Доступные взносы = фиксированные взносы текущего года + разрешенный дополнительный взнос 1 процент + допустимые взносы прошлых периодов − суммы, уже использованные для уменьшения налогов.
Затем проверим:
Уменьшение УСН + уменьшение всех патентов не должно превышать доступные взносы.
Посмотрим на пример. ИП без работников применяет УСН «Доходы» и один годовой патент.
Предположим, что:
Фиксированные взносы за год составляют 45 842 рубля.
Дополнительный взнос в размере 1 процента составляет 20 000 рублей.
Общая доступная сумма — 65 842 рубля.
Стоимость патента — 15 000 рублей.
Налог по УСН до уменьшения — 60 000 рублей.
Максимальный общий налоговый эффект составляет 75 000 рублей, поэтому все взносы в размере 65 842 рублей теоретически могут быть использованы без превышения сумм налогов.
Распределим:
На уменьшение ПСН — 15 000 рублей.
На уменьшение УСН — 50 842 рубля.
После уменьшения получим:
Патент к уплате — 0 рублей.
УСН к уплате — 9 158 рублей.
В помощнике ПСН укажем 15 000 рублей. В помощнике УСН укажем совокупную сумму 50 842 рубля. Затем проверим, что программа не включила в уменьшение налогов одну и ту же сумму дважды.
Такое ручное регулирование в программе является технической возможностью. Однако налоговую обоснованность отступления от пропорции фактических доходов подтвердим принятой методикой раздельного учета или персональным разъяснением контролирующего органа.
Рассмотрим другой пример, показывающий причину «зависшего» остатка.
Предположим:
Фактический доход по УСН — 1 000 000 рублей.
Фактический доход по ПСН — 9 000 000 рублей.
Общая сумма дохода — 10 000 000 рублей.
Доля УСН — 10 процентов.
Доля ПСН — 90 процентов.
Распределяемые страховые взносы — 70 000 рублей.
Стоимость патента — 30 000 рублей.
Налог по УСН до уменьшения — 60 000 рублей.
По стандартной пропорции программа распределит:
На УСН — 7 000 рублей.
На ПСН — 63 000 рублей.
Но стоимость патента можно уменьшить только на 30 000 рублей. Оставшиеся 33 000 рублей из доли ПСН не дадут дополнительного уменьшения патента. При этом УСН уменьшится только на 7 000 рублей, и к уплате останется 53 000 рублей.
С экономической точки зрения предпринимателю выгодно направить 30 000 рублей на ПСН и 40 000 рублей на УСН. Однако это означает отказ от пропорционального распределения. Поэтому не будем считать такую замену безусловно разрешенной только потому, что итоговая сумма взносов не превышена.
Выбранный порядок закрепим документально и оценим налоговый риск. При отсутствии отдельного разъяснения безопаснее оставить распределение по фактическим доходам.
Если предприниматель использует собственную методику, подготовим локальный документ. Его можно назвать распоряжением ИП об организации раздельного учета при совмещении УСН и ПСН.
В документе укажем:
Какие виды деятельности относятся к УСН.
Какие виды деятельности относятся к каждому патенту.
Как разделяются поступления денежных средств.
Как распределяются возвраты покупателям.
Как учитываются доходы при оплате банковской картой, через маркетплейс или платежного агента.
Какие расходы относятся непосредственно к конкретному режиму.
Как распределяются общие расходы.
Как распределяются фиксированные страховые взносы ИП за себя.
Как распределяется дополнительный взнос в размере 1 процента.
Какая периодичность используется для расчета пропорции.
Как контролируется отсутствие повторного уменьшения налогов.
Если применяем пропорцию фактических доходов, укажем, рассчитывается ли она за квартал, нарастающим итогом с начала года или за другой обоснованный период. Типовые алгоритмы 1С могут использовать квартальные или накопительные показатели в зависимости от вида операции и версии программы, поэтому сопоставим положения учетной политики с фактическим расчетом программы.
Не будем менять методику задним числом только потому, что в одном квартале другой способ дает меньший налог. Непоследовательное применение различных формул увеличивает риск претензий.
До корректировки страховых взносов проверим, правильно ли программа разделяет доходы. Ошибочная аналитика поступлений приводит к неправильной пропорции.
Разберем по шагам:
Откроем настройки налогов и отчетов организации.
Проверим, что указано совмещение УСН и ПСН.
Проверим сведения обо всех действующих патентах.
Проверим сроки действия патентов.
Проверим вид деятельности и территорию действия каждого патента.
Проверим отражение доходов в банковских и кассовых документах.
Убедимся, что в документах продаж выбран правильный налоговый режим.
Проверим книгу доходов по ПСН.
Проверим раздел I КУДиР по УСН.
Особое внимание уделим поступлениям на расчетный счет. Если в документе Поступление на расчетный счет неверно указано, что операция относится к УСН, фактический доход по патенту попадет в УСН. И наоборот, доход УСН может ошибочно попасть в книгу доходов по ПСН.
Также проверим розничные продажи, эквайринг и отчеты о розничных продажах. Разница между датой оплаты покупателем и датой поступления денег от банка не должна приводить к повторному признанию одного дохода.
После закрытия квартала сформируем справку-расчет регламентной операции. В зависимости от релиза используем отчет с названием Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН или аналогичную справку по УСН и ПСН.
Проверим в отчете:
Сумму фактического дохода по УСН.
Сумму фактического дохода по ПСН.
Общую сумму доходов.
Рассчитанную долю каждого режима.
Общую сумму распределяемых взносов.
Сумму, отнесенную к УСН.
Сумму, отнесенную к ПСН.
Ограничение по стоимости патента.
Суммы, использованные в предыдущих кварталах.
Если фактические доходы в справке не совпадают с данными КУДиР и книги доходов по ПСН, сначала исправим первичные документы. Не будем компенсировать ошибочное разделение выручки ручным изменением страховых взносов.
Если неправильное распределение уже отражено в мартовском, июньском и сентябрьском закрытии, выполним последовательное исправление.
Создадим резервную копию базы.
Сохраним сформированные ранее декларации, уведомления и книги учета.
Запишем суммы страховых взносов, которые фактически были заявлены по ПСН и УСН.
Отменим закрытие декабря, сентября, июня и марта в обратной последовательности.
Проверим и при необходимости удалим ручные операции, которыми корректировались проводки и регистры.
Проверим документы Запись книги доходов и расходов УСН, созданные для ручного уменьшения налога.
Не удалим такие документы автоматически, а сначала определим, какие показатели они изменили.
Закроем март и проверим расчет.
Закроем июнь и проверим накопительный итог.
Закроем сентябрь и укажем необходимую сумму взносов в помощнике.
Закроем декабрь и сверим годовую декларацию.
Если уведомления по УСН и ПСН уже представлены в налоговую инспекцию, сравним новый расчет с отправленными данными. При изменении суммы обязательств подготовим корректирующие документы в установленном порядке.
При совмещении УСН и ПСН используются разные документы.
По УСН предприниматель представляет уведомление об исчисленных суммах налогов, если срок уплаты авансового платежа наступает раньше срока представления декларации. В уведомлении указывается уже итоговая сумма авансового платежа после уменьшения на страховые взносы.
Отдельное уведомление о том, что УСН уменьшается на взносы, не представляется. Информация о вычете отражается в налоговом расчете и впоследствии в декларации.
По ПСН подается специальное уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы, на страховые взносы. Для рассматриваемого периода применялась форма, утвержденная приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@, КНД 1112021.
Не будем заменять уведомление об уменьшении патента заявлением о зачете средств на ЕНС. После изменения правил 2023 года фактическая уплата фиксированных взносов и заявление о зачете не требовались для получения вычета, но обязанность уведомить инспекцию об уменьшении патента сохранилась.
После корректировки сформируем декларацию по УСН и проверим раздел 2.1.1.
Проанализируем:
Доходы нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Исчисленный налог до уменьшения.
Суммы страховых взносов и других допустимых вычетов.
Авансовые платежи, исчисленные к уплате или уменьшению.
Соответствие показателей ранее представленным уведомлениям.
Для ИП без работников ограничение в 50 процентов не применяется. Поэтому сумма налога по УСН может быть уменьшена до нуля, но не может стать отрицательной.
Если общая сумма доступных взносов превышает налог по УСН и стоимость патентов, неиспользованный остаток не образует возмещаемый налог и не превращается в переплату. Взносы являются самостоятельным обязательным платежом. Возможность их использования в следующем периоде зависит от того, к какому расчетному периоду они относятся и позволяют ли переходные нормы выбрать год уменьшения.
Для 2023 года проверим раздел IV КУДиР, в котором отражались расходы, уменьшающие сумму налога при объекте «Доходы».
Сверим:
Дату отражения взносов.
Вид страховых взносов.
Сумму за каждый отчетный период.
Итог с начала года.
Соответствие декларации по УСН.
Отсутствие сумм, уже использованных для уменьшения патента.
Если после ручных операций КУДиР показывает одну сумму, а декларация — другую, не будем исправлять только печатную форму. Найдем регистр, из которого каждый отчет получает данные, и восстановим единый источник расчета.
В более поздних формах КУДиР состав разделов изменился. Поэтому не будем переносить инструкции по разделу IV за 2023 год на последующие налоговые периоды без проверки действующей формы книги.
По каждому патенту сформируем контрольную таблицу и сравним ее с уведомлениями, принятыми налоговой инспекцией.
Проверим:
Первоначальную стоимость патента.
Установленные сроки платежей.
Сумму уменьшения на страховые взносы.
Номер и дату уведомления.
Результат приема уведомления налоговой инспекцией.
Остаток патента к уплате.
Отражение платежей на ЕНС.
Если налоговая инспекция отказала в уменьшении патента полностью или частично, выясним основание. Частыми причинами являются повторное использование взносов, превышение стоимости патента, неправильный номер патента, ошибочный код налогового органа или включение взносов за работников, не относящихся к патентной деятельности.
Команда Пропустить операцию позволяет закрыть месяц без выполнения конкретной регламентной процедуры. Используем ее только тогда, когда расчет полностью заменяется другим корректным механизмом.
Если пропустим Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ПСН, программа не сформирует предусмотренные алгоритмом движения. Для отдельных простых случаев ручная запись в КУДиР может дать правильный итог, но при расчете нарастающим итогом появятся расхождения.
Поэтому не будем постоянно пропускать операцию только для обхода автоматического распределения. Такой способ имеет следующие недостатки:
Нарушается связь между помощником расчета налога и КУДиР.
Не заполняются отдельные служебные регистры.
Следующий квартал может повторно учесть сумму.
После обновления или перезакрытия месяца результат может измениться.
Декларация может не совпасть с бухгалтерскими проводками.
Аналитические справки перестают расшифровывать итог.
Предпочтительный способ — выполнить регламентную операцию и отрегулировать сумму через штатную форму помощника.
Если временно нельзя обновить релиз 3.0.143.32, рассмотрим два варианта.
Первый вариант — оставить типовой расчет. Это самый безопасный вариант с точки зрения соответствия официальному алгоритму. Распределим взносы пропорционально фактическим доходам и примем возможный неиспользованный остаток доли ПСН.
Второй вариант — выполнить комплексную ручную корректировку. Применим его только после создания резервной копии и проверки результата в копии базы.
При ручной корректировке недостаточно изменить проводку или добавить одну строку в КУДиР. Придется проверить движения по всем регистрам, которые участвуют в:
Расчете расходов, уменьшающих налог.
Учете взносов по отдельным налоговым режимам.
Заполнении КУДиР.
Заполнении декларации по УСН.
Контроле использованных взносов.
Для этого можно использовать документ Операция, введенная вручную и команду выбора регистров, если она доступна в соответствующем релизе. Однако точный набор движений зависит от версии конфигурации. Копирование регистра из другой версии или из случайной инструкции может привести к повреждению налогового учета.
После ручной записи обязательно сформируем:
Справку-расчет налога УСН.
Справку-расчет расходов, уменьшающих налог УСН.
КУДиР.
Декларацию по УСН.
Анализ счета 68.12.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.
Расшифровку использованных страховых взносов.
Если хотя бы один отчет не совпадает с контрольным расчетом, отменим ручную корректировку и восстановим базу из копии.
Покупать версию ПРОФ только для указания суммы страховых взносов не требуется. Возможность ручного регулирования суммы была добавлена в типовую конфигурацию и доступна при обновлении до соответствующего релиза.
Различие состоит в следующем:
Базовую версию нельзя полноценно изменять с помощью конфигуратора.
В базовой версии действуют ограничения на ведение нескольких организаций и некоторые другие возможности.
Типовые обновления базовой версии устанавливаются.
Новые штатные функции конфигурации после обновления также становятся доступны.
Поэтому сначала проверим возможность официального обновления базовой версии. Переход на ПРОФ рассмотрим только в том случае, если предпринимателю действительно требуется изменение алгоритмов, подключение сложных доработок, работа нескольких пользователей или ведение нескольких организаций.
Доработка потребуется, если предприниматель намерен постоянно применять собственный алгоритм распределения, который отсутствует в типовой конфигурации.
Например, ИП хочет:
Использовать потенциальный доход ПСН вместо фактической выручки.
Сначала полностью уменьшать патент, а весь остаток направлять на УСН.
Распределять взносы по времени, количеству операций или другому показателю.
Автоматически перераспределять неиспользованную долю ПСН на УСН.
Такая логика не является стандартной. В версии ПРОФ ее можно реализовать с помощью расширения конфигурации или внешней обработки, не снимая основную конфигурацию с поддержки. Однако до разработки сначала получим налоговое обоснование методики.
Не будем автоматизировать спорный налоговый подход только потому, что он уменьшает платеж. Программная реализация не подтверждает правомерность налогового учета.
Разберем наиболее распространенные ошибки.
Используют потенциальный доход по ПСН для всех расчетов. Потенциальный доход применяется для стоимости патента и расчета дополнительного взноса, но не является стандартной базой распределения общих расходов.
Считают, что взносы можно учитывать только после квартальной оплаты. Для ИП на УСН «Доходы» и ПСН с 2023 года личные взносы уменьшают налог по правилам суммы, подлежащей уплате, независимо от фактической оплаты.
Делят фиксированный взнос строго на четыре части. Поквартальная оплата удобна для денежных расчетов, но не устанавливает обязательную поквартальную величину налогового вычета.
Уменьшают УСН и ПСН на одну сумму. Повторное использование одних и тех же взносов недопустимо.
Изменяют только проводку налога. Декларация и КУДиР формируются по налоговым регистрам, а не только по счету 68.12.
Пропускают регламентную операцию во всех кварталах. В результате перестают заполняться служебные регистры и нарушается расчет нарастающим итогом.
Вносят данные только в раздел IV КУДиР. Такой записи может быть недостаточно для расчета налога и контроля использованных взносов.
Не обновляют релиз. В старой версии отсутствуют функции, добавленные разработчиками после изменения законодательства.
Не проверяют фактическое разделение доходов. Неверно указанный налоговый режим в банковском или кассовом документе искажает всю пропорцию.
Считают отсутствие декларации по ПСН разрешением применять любую методику. Отсутствие декларации не отменяет раздельный учет и возможность налогового контроля.
Сведем решение проблемы в последовательный алгоритм.
Создадим резервную копию базы.
Проверим, какие суммы взносов уже использованы по УСН и ПСН.
Сверим сведения с ранее отправленными уведомлениями.
Проверим правильность учета фактических доходов по двум режимам.
Обновим 1С:Бухгалтерию с версии 3.0.143.32 минимум до версии 3.0.146 или более позднего поддерживаемого релиза.
Удалим или отключим только те ручные корректировки, которые заменяются штатным расчетом.
Последовательно перезакроем кварталы.
В помощнике ПСН укажем сумму взносов, направляемую на уменьшение патента.
В помощнике УСН включим Указать сумму взносов для уменьшения налога и зададим нужный накопительный показатель.
Проверим справки-расчеты, КУДиР и декларацию.
Сверим итоговые суммы с уведомлениями и данными ЕНС.
При необходимости представим корректирующие уведомления.
Наиболее безопасный налоговый вариант — распределять неразделяемые взносы пропорционально фактическим доходам по УСН и ПСН, как это делает типовая программа.
Наиболее удобный технический вариант — обновить программу и использовать штатную настройку суммы взносов в помощниках УСН и ПСН, не изменяя проводки и регистры вручную.
Вариант с потенциальным доходом ПСН применим только при наличии убедительного обоснования и желательно персонального письменного ответа контролирующего органа. Самостоятельная учетная политика не должна основываться только на том, что налоговая инспекция не получает декларацию по патенту.
Ручная корректировка движений закрытия месяца является последним вариантом. Она требует изменения нескольких налоговых регистров и тщательной проверки всей отчетности. Изменение одной проводки или одной записи КУДиР не обеспечивает правильного результата.
В релизе 3.0.143.32 расчет за девять месяцев 2023 года изменился не случайно. После вступления в силу новых правил программа получила основание учитывать всю годовую сумму фиксированных взносов 45 842 рубля, а не только фактически перечисленные квартальные части. Дополнительный взнос в размере 1 процента также мог использоваться в уменьшение налогов за 2023 год до наступления срока его оплаты.
Проблема с распределением возникла из-за сочетания двух факторов:
Типовая 1С распределяла взносы между УСН и ПСН пропорционально фактическим доходам.
В старом релизе отсутствовал удобный штатный механизм ручного регулирования нужной суммы.
Не будем продолжать исправлять проводки операции Расчет налога УСН. Обновим базовую версию до релиза 3.0.146 или выше и зададим сумму через форму Взносы, подлежащие уплате с переключателем Указать сумму взносов для уменьшения налога. Аналогично укажем сумму, направляемую на уменьшение патента.
Перед применением распределения, отличного от пропорции фактических доходов, закрепим способ в учетной политике и получим письменное подтверждение его допустимости. Метод, при котором фактический доход УСН сравнивается с потенциальным доходом ПСН, нельзя считать безрисковым только на основании отсутствия декларации по патенту.
После корректировки обязательно проверим КУДиР, книгу доходов по ПСН, справку-расчет УСН, декларацию, уведомление об уменьшении патента и данные ЕНС. Общая сумма взносов, использованная по всем режимам, не должна превышать сумму доступных страховых взносов за соответствующий период.
Информация носит справочный характер