Разберем ситуацию по шагам. У предпринимателя на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключен договор франшизы, который по своей правовой природе обычно является договором коммерческой концессии. По такому договору правообладатель передает пользователю не один конкретный объект, а комплекс исключительных прав: товарный знак, ноу-хау, коммерческий опыт, деловую репутацию и иные элементы франчайзинговой модели. В договоре при этом предусмотрен разовый паушальный взнос, который уплачивается единой суммой за предоставление права использовать этот комплекс прав. Такая конструкция прямо соответствует смыслу статьи 1027 ГК РФ о договоре коммерческой концессии.
Основной вопрос здесь такой: можно ли включить разовый паушальный взнос в налоговые расходы при УСН, если договором передается именно комплекс прав, а не отдельно расписанные права на программу, базу данных, ноу-хау или иной объект? И если можно, то в какой момент учитывать расходы: сразу после оплаты, равномерно в течение срока договора или по иной схеме?
Чтобы ответить правильно, рассмотрим не только общую логику форума, но и свежие изменения законодательства. Именно здесь и произошел главный сдвиг. До 2026 года перечень расходов при УСН считался закрытым. С 1 января 2026 года в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ добавлен подпункт 45, который разрешает учитывать иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ. ФНС также прямо разъясняет, что с 2026 года перечень расходов при УСН стал открытым.
Рассмотрим прежний подход, потому что именно он объясняет логику ответа на форуме 1С. До 2026 года налогоплательщик на УСН мог учитывать только те расходы, которые прямо перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Это был закрытый перечень. Если конкретного вида расхода там не было, то признать его в налоговом учете было крайне сложно.
В отношении интеллектуальных прав в статье 346.16 НК РФ действительно были и остаются специальные нормы. В частности, упоминались расходы на приобретение исключительных прав на отдельные результаты интеллектуальной деятельности и расходы на использование отдельных прав по лицензионным договорам. Отсюда у многих и возникал логичный вопрос: если франшиза включает ноу-хау и иные объекты интеллектуальной собственности, почему бы не учесть паушальный взнос именно по этим подпунктам?
Проблема состояла в том, что паушальный взнос по договору коммерческой концессии чаще всего платится не за один конкретный объект, а за весь комплекс прав сразу. И если в договоре сумма не разделена по элементам, налоговый орган мог возразить: нельзя автоматически считать, что вся единая сумма относится только к тем объектам, которые прямо названы в подпунктах статьи 346.16 НК РФ. Именно на этом и построен ответ из обсуждения: если платеж не разбит по каждой составляющей отдельно, то применить подпункты о конкретных объектах интеллектуальной собственности ко всей сумме затруднительно.
Такой подход был вполне логичен для прежней редакции УСН, где любое расширительное толкование расходов воспринималось как риск. Поэтому позиция из обсуждения форума для периодов до 01.01.2026 в целом остается понятной и практически оправданной.
Теперь проанализируем ключевое изменение. Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ был введен подпункт 45: «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». Это означает, что с 2026 года при УСН «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе учитывать не только специально перечисленные расходы, но и другие расходы, которые допустимы по правилам главы 25 НК РФ, если соблюдены общие критерии статьи 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода. ФНС отдельно подтверждает, что перечень расходов стал открытым.
Для рассматриваемой ситуации это особенно важно. По правилам главы 25 НК РФ расходы, связанные с использованием интеллектуальных прав и с договорными платежами за предоставление таких прав, в принципе допускаются. Следовательно, у паушального взноса появился новый аргумент для учета при УСН: не через узкое толкование специальных подпунктов о конкретных объектах, а через общий новый подпункт 45 в связке с правилами главы 25 НК РФ.
Именно поэтому сегодня нельзя повторять старый ответ без оговорок. Он был практически безальтернативным раньше, но после 1 января 2026 года ситуация изменилась. Теперь правильнее говорить так: учет паушального взноса стал возможен, но налоговый риск полностью не исчез, потому что практика применения нового подпункта 45 еще формируется.
Теперь разберем подробнее вопрос автора форума: почему нельзя просто сослаться на подпункты статьи 346.16 НК РФ о правах на результаты интеллектуальной деятельности и ноу-хау?
Сама по себе такая логика частично верна. Договор коммерческой концессии действительно может включать ноу-хау, товарный знак, программы, базы данных и другие объекты. Это прямо укладывается в статью 1027 ГК РФ, где говорится о комплексе исключительных прав, в который, в частности, входят право на товарный знак и права на другие предусмотренные договором объекты, включая секрет производства (ноу-хау).
Но для налогового учета важно не только то, что именно передается, но и то, как сформулировано обязательство и как определена цена. Если по договору установлена единая сумма за весь комплекс прав, без разбивки, тогда налогоплательщик не может надежно доказать, какая часть относится именно к ноу-хау, какая — к товарному знаку, какая — к обучению, стандартам сети, коммерческому опыту, маркетинговой поддержке и другим составляющим. В этом случае применение специальных подпунктов к полной сумме действительно выглядит натянуто.
Поэтому вывод из обсуждения форума стоит уточнить так:
Перейдем к практическому выводу. Если речь идет о налоговом периоде с 1 января 2026 года и позже, то паушальный взнос по договору коммерческой концессии можно пытаться учитывать в расходах при УСН. Основание для этого — новый подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, который позволяет принимать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ, при условии соответствия статье 252 НК РФ.
Но сразу зафиксируем важный практический момент: это не бесспорная зона. Почему? Потому что правоприменительная практика по новому подпункту 45 только складывается. Пока еще нельзя гарантировать, что инспекции будут одинаково спокойно принимать любой расход, который раньше не был прямо назван в статье 346.16 НК РФ. Возможен и более осторожный подход со стороны налоговых органов: они могут пытаться ограничивать применение подпункта 45, если сочтут, что для похожих расходов уже существуют специальные нормы.
Однако по существу у налогоплательщика теперь есть весомая аргументация:
Поэтому итоговый практический ответ будет таким: да, с 2026 года учет паушального взноса при УСН стал возможен, но безопаснее оформлять этот расход максимально подробно и быть готовыми отстаивать позицию при проверке.
Теперь разберем самый тонкий вопрос: если расход допустим, как именно его признавать?
На УСН действует кассовый метод. Пункт 2 статьи 346.17 НК РФ устанавливает общее правило: расход признается после фактической оплаты. Это базовая норма для упрощенной системы.
Но здесь нельзя остановиться только на фразе «после оплаты». С 2026 года расход разрешается через подпункт 45 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном главой 25 НК РФ. А значит, нужно посмотреть, нет ли в главе 25 специальных правил распределения такого расхода во времени.
И вот здесь возникает практическая развилка.
Первый, наиболее простой подход — признать расход после фактической оплаты, то есть единовременно в момент, когда паушальный взнос уплачен и выполнены условия для учета расхода. Этот подход опирается на кассовый метод УСН и на общее правило статьи 346.17 НК РФ. Для многих расходов при УСН именно так и работает налоговый учет.
Плюс такого варианта в его простоте. Минус в том, что налоговый орган может возразить: паушальный взнос относится не к одному дню оплаты, а к праву пользоваться франшизой на протяжении всего срока договора, поэтому экономически корректнее распределять расход во времени.
Именно поэтому единовременный учет, хотя и выглядит привлекательным, нельзя назвать безрисковым.
Второй подход — учитывать паушальный взнос равномерно в течение срока действия договора или срока, на который фактически предоставлены права. Такой подход давно используется в логике учета лицензионных и аналогичных платежей, когда разовый платеж относится к нескольким отчетным периодам. В профессиональных разъяснениях по налогу на прибыль и в экспертных материалах этот вариант регулярно рассматривается как более аккуратный для разовых платежей по правам использования.
С точки зрения экономического содержания этот вариант выглядит очень убедительно. Если предприниматель заплатил 700 000 руб. за возможность работать по франшизе до 03.09.2031, то расход связан не с одной датой оплаты, а с длительным использованием комплекса прав на протяжении нескольких лет. Поэтому распределение на срок договора:
Для практики налоговой безопасности этот подход обычно выглядит более осторожным.
Посмотрим на ситуацию прикладно. Если задача — выбрать не самый агрессивный, а наиболее защищаемый способ учета, разумнее:
В рассматриваемом договоре срок действия установлен до 03.09.2031, с возможностью автоматического продления. Для налогового учета безопаснее брать первоначально определенный срок договора, то есть тот срок, который прямо зафиксирован в тексте на момент заключения. Автоматическое продление само по себе не означает, что всю сумму нужно сразу растягивать на неопределенный период. Логичнее исходить из твердого срока, который уже известен по договору, а при продлении анализировать ситуацию отдельно.
То есть на практике безопасный вариант выглядит так: 700 000 руб. распределяем на период с даты начала использования прав до 03.09.2031. Если договор начал действовать, например, в сентябре 2025 года, а учитывать расход мы вправе только в периодах, где уже действует новый подпункт 45, нужно очень внимательно разделить периоды и оценить, какая часть относится к 2026 году и далее. Здесь уже важны конкретные даты оплаты и период, за который заявляется расход.
Проанализируем еще один важный элемент из текста договора. В нем указано, что предоставление права пользования комплексом исключительных прав подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Это соответствует общим правилам о государственной регистрации распоряжения исключительными правами для тех объектов, для которых такая регистрация требуется. Роспатент подтверждает наличие отдельной госуслуги по регистрации распоряжения по договору.
При этом в тексте договора отдельно прописано, что обязательственные отношения между сторонами возникают независимо от государственной регистрации и даты ее совершения. Для гражданско-правовой логики это формулировка понятная. Но для налогового учета лучше действовать осторожно.
Рассмотрим подробнее, почему регистрация значима:
Поэтому в безопасном варианте учета стоит опираться не только на сам договор и платежку, но и на документы, подтверждающие, что права действительно переданы и используются в предпринимательской деятельности, а регистрационные действия по договору выполнены либо инициированы в установленном порядке.
Теперь разберем по шагам, чем подтверждать расход, чтобы позиция выглядела максимально устойчивой.
Для учета паушального взноса при УСН желательно иметь следующий комплект документов:
Чем подробнее будет показано, что паушальный взнос не является абстрактной выплатой «за имя», а представляет собой реальный платеж за работоспособную бизнес-модель, бренд и право работы в сети, тем устойчивее будет налоговая позиция.
Это как раз типичная ситуация из форума. Рассмотрим ее отдельно. Если в договоре указано, что пользователь выплачивает единый паушальный взнос 700 000 руб. за право использования комплекса исключительных прав, то есть три возможные линии поведения.
Это основное решение для периодов с 2026 года. В этом случае мы не пытаемся искусственно разложить единый платеж по составляющим, а честно исходим из того, что плата внесена за комплекс прав по договору коммерческой концессии. Дальше обосновываем расход через новый открытый перечень расходов при УСН и через нормы главы 25 НК РФ.
Плюсы решения:
Минусы решения:
Если отношения с правообладателем позволяют, можно рассмотреть более формализованный вариант: дополнительным соглашением или в новых договорах разделить вознаграждение по отдельным элементам. Например:
Такой подход сам по себе не отменяет применения подпункта 45, но может заметно усилить позицию. По отдельным составляющим иногда легче показать прямое соответствие конкретным подпунктам статьи 346.16 НК РФ или иным допустимым расходам.
Однако здесь нужно действовать аккуратно. Нельзя формально «нарезать» цену задним числом без реального содержания. Любая детализация должна соответствовать экономике сделки и подтверждаться документами.
Иногда налогоплательщик сознательно выбирает самый осторожный сценарий и не включает спорный расход в налоговую базу, чтобы не вступать в возможный спор с инспекцией. Такой подход возможен, но с 2026 года он уже не является единственно разумным. Если сумма существенная, а документы в порядке, отказ от учета может означать излишнюю налоговую нагрузку.
Поэтому на практике разумнее не отказываться автоматически от расхода, а оценить уровень готовности защищать позицию. Если договор качественный, франшиза реально используется, регистрация и передача прав подтверждены, а метод списания выбран осторожный, шансы на защиту позиции становятся заметно лучше.
Здесь важно не смешивать старые и новые правила. Если паушальный взнос был уплачен до 01.01.2026 и речь идет о налоговых периодах, когда подпункта 45 еще не было, тогда старая логика форума остается очень актуальной: на тот момент прямого и безопасного основания для учета такого расхода при едином платеже по договору коммерческой концессии действительно не хватало.
Поэтому если налогоплательщик спрашивает не абстрактно, а по конкретному периоду, нужно обязательно выяснить:
Иными словами, для 2025 года и ранее позиция значительно слабее, а для 2026 года и далее — существенно лучше благодаря новому подпункту 45 статьи 346.16 НК РФ.
Разберем очень важный аргумент для налоговой защиты. Одной лишь ссылки на закон мало. Нужно показать, что паушальный взнос действительно направлен на получение дохода. Это требование следует из статьи 252 НК РФ и теперь особенно важно, поскольку подпункт 45 статьи 346.16 НК РФ отсылает нас именно к порядку главы 25 НК РФ.
Как это лучше обосновать на практике:
Чем очевиднее связь платежа с действующим цветочным магазином и с получением доходов, тем сложнее спорить с экономической оправданностью расхода.
Теперь сформулируем итог максимально четко и по-человечески.
Если рассматривать периоды до 2026 года, то позиция из обсуждения форума была в целом верной: единый паушальный взнос по договору коммерческой концессии обычно не считался безопасным расходом при УСН, потому что перечень расходов был закрытым, а специальные подпункты по интеллектуальным правам не всегда можно было распространить на весь комплекс прав без разбивки цены.
Если рассматривать 2026 год и позже, ситуация изменилась. После появления подпункта 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учет паушального взноса стал возможен, поскольку перечень расходов при УСН стал открытым и допускает иные расходы по правилам главы 25 НК РФ. Однако из-за новизны нормы и отсутствия полностью устоявшейся практики налоговый риск пока сохраняется.
Если выбирать способ списания, то наиболее осторожный и защищаемый вариант — учитывать паушальный взнос не единовременно, а равномерно в течение срока договора, подтверждая фактическую оплату, реальность передачи прав, использование франшизы в бизнесе и при необходимости государственную регистрацию. Такой подход лучше отражает экономическую сущность платежа и снижает вероятность претензий.
Разберем по шагам, как действовать на практике.
Посмотрим на пример. Предприниматель уплатил паушальный взнос 700 000 руб. за право использования франшизы по договору, действующему до 03.09.2031. Договор предусматривает единый платеж за комплекс исключительных прав для одного магазина.
Вариант безопасной логики учета может выглядеть так:
Такой подход не гарантирует абсолютную бесспорность, но по уровню осторожности и обоснованности выглядит лучше, чем попытка признать всю сумму сразу в одном периоде без дополнительных пояснений.
С практической точки зрения официальные разъяснения по именно такому кейсу были бы очень полезны. Но даже без них уже сейчас можно сделать рабочий вывод на основе действующей нормы закона. С 2026 года в статье 346.16 НК РФ действительно появилась прямая возможность учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ, а ФНС прямо говорит об открытом перечне расходов при УСН.
Поэтому ждать специального письма как обязательного условия для учета не нужно. Гораздо важнее правильно оформить документы, выбрать аккуратный способ признания расхода и быть готовыми объяснить свою логику.
В самой теме форума не было прикладного вопроса по автоматизации в программе и не приводился код 1С, поэтому специальных объектов, методов или функций 1С для решения задачи здесь нет. Проблема носит прежде всего налогово-правовой и методологический характер, а не технический.
Если переносить это решение в учетную систему, то в 1С обычно важны не специальные программные методы, а выбранная методика отражения расхода:
Иными словами, здесь сначала нужно принять правильное налоговое решение, а уже затем реализовывать его в учетной системе.
Подведем итог. Паушальный взнос по договору коммерческой концессии при УСН «доходы минус расходы» с 2026 года можно учитывать в расходах, поскольку в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ введен подпункт 45 об «иных расходах» по правилам главы 25 НК РФ. Однако если договор предусматривает единый платеж за комплекс прав, а не отдельно выделенные объекты, то безопаснее обосновывать расход именно через новый подпункт 45, а не только через старые специальные нормы о конкретных правах.
Наиболее осторожный способ учета — не списывать всю сумму сразу, а распределять паушальный взнос в течение срока действия договора, подтверждая фактическую оплату, реальное предоставление и использование прав, а также регистрацию в Роспатенте там, где она требуется.
Для периодов до 2026 года позиция была значительно слабее, и старый вывод о невозможности учета единого паушального взноса по договору коммерческой концессии в целом оставался более безопасным.
Информация носит справочный характер