Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель в 2025 году совмещал УСН и патентную систему налогообложения: например, гостиница работала на УСН с объектом «доходы», а кафе — на патенте. По итогам 2025 года доход превысил 20 млн рублей, поэтому с 1 января 2026 года предприниматель потерял право применять ПСН. Чтобы не оказаться на невыгодном режиме и учесть расходы по кафе, ИП заранее подал уведомление о смене объекта УСН с «доходов» на «доходы минус расходы». Однако после первого квартала стало понятно, что новый объект не дает ожидаемой налоговой выгоды, а учет расходов усложняет работу.
Главный вопрос здесь такой: можно ли после уже поданного уведомления еще раз изменить объект УСН и вернуться на «доходы», воспользовавшись специальными поправками Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ?
Разберем по шагам. В описанной ситуации ответ в пользу предпринимателя: да, ИП вправе подать уведомление об изменении объекта налогообложения по УСН не позднее 1 июня 2026 года и выбрать объект «доходы» с 1 января 2026 года, если выполняются условия, установленные пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона № 104-ФЗ.
Сначала проанализируем общий порядок. Обычно налогоплательщик на УСН не может свободно менять объект налогообложения в течение года. По стандартному правилу пункт 2 статьи 346.14 НК РФ разрешает менять объект УСН только с начала нового налогового периода. Для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, который предшествует году применения нового объекта.
Например, чтобы с 1 января 2026 года перейти с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы», предприниматель должен был подать уведомление до 31 декабря 2025 года. Именно так и поступил ИП из рассматриваемой ситуации: в конце 2025 года он подал уведомление, и с 2026 года налоговый орган перевел его на объект «доходы минус расходы».
При обычных обстоятельствах после начала 2026 года изменить объект обратно уже нельзя. То есть если бы не специальные поправки, предприниматель должен был бы весь 2026 год применять объект «доходы минус расходы», вести полноценный учет расходов, подтверждать их документами и учитывать минимальный налог, если налоговая база окажется слишком низкой.
Но в 2026 году появилась специальная переходная норма для предпринимателей, которые применяли патентную систему и пострадали от изменения лимитов. Именно она меняет ответ.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес изменения в положения главы 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Нас интересует именно изменение пункта 2 статьи 346.14 НК РФ.
После поправок в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ появилась специальная норма для индивидуальных предпринимателей, которые:
в декабре 2025 года применяли патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения;
либо в декабре 2025 года применяли патентную систему налогообложения и перешли на УСН с 1 января 2026 года;
получили за 2025 год доход более 20 млн рублей;
по этой причине оказались в ситуации, когда патент с 2026 года применять нельзя или нужно перестраивать налоговый режим;
соответствуют требованиям главы 26.2 НК РФ для применения УСН.
Для таких предпринимателей законодатель сделал исключение: они вправе изменить объект налогообложения по УСН, уведомив налоговый орган не позднее 1 июня 2026 года.
Рассмотрим подробнее, почему это важно. В обычной ситуации срок для смены объекта на 2026 год закончился бы 31 декабря 2025 года. Но для ИП, которые применяли ПСН и столкнулись с превышением лимита 20 млн рублей за 2025 год, установлен отдельный срок — не позднее 1 июня 2026 года. Это специальная норма, которая действует именно для переходного периода 2026 года.
Теперь разберем ситуацию из вопроса по критериям.
В декабре 2025 года ИП применял ПСН и УСН. Гостиничная деятельность была на УСН, кафе — на патенте. Значит, первое условие выполнено.
Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей. Именно из-за этого предприниматель потерял право на патент с 1 января 2026 года. Значит, второе условие выполнено.
С 1 января 2026 года деятельность фактически ведется на УСН. После утраты права на ПСН кафе также попало в налоговый контур УСН. Значит, вопрос действительно касается объекта налогообложения по УСН.
Предприниматель хочет изменить объект налогообложения по УСН. Сейчас у него объект «доходы минус расходы», а он хочет вернуться на «доходы». Это как раз изменение объекта, для которого применяется форма КНД 1150016.
Срок до 1 июня 2026 года еще имеет значение. Если уведомление подается не позднее этой даты, предприниматель попадает в специальный переходный срок.
Следовательно, в описанной ситуации предприниматель относится к той категории ИП, которым предоставлено специальное право изменить объект налогообложения по УСН в 2026 году.
Самый важный нюанс — предприниматель уже подавал уведомление в конце 2025 года и уже был переведен с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы». Возникает сомнение: можно ли подать еще одно уведомление?
Разберем логику нормы. Поправка Федерального закона № 104-ФЗ не говорит, что правом могут воспользоваться только те предприниматели, которые раньше вообще не подавали уведомление. В пункте 2 статьи 346.14 НК РФ указано, что соответствующие ИП вправе изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 1 июня 2026 года.
То есть специальная норма привязана не к тому, подавалось ли уведомление до 31 декабря 2025 года, а к факту применения ПСН и УСН в декабре 2025 года, превышению дохода 20 млн рублей за 2025 год и подаче уведомления до 1 июня 2026 года.
Поэтому в рассматриваемой ситуации можно исходить из следующего подхода: ранее поданное уведомление не лишает ИП права воспользоваться новой специальной нормой. Предприниматель может подать новое уведомление об изменении объекта налогообложения и указать объект «доходы» с 1 января 2026 года.
Иными словами, первое уведомление было подано по общему правилу до конца 2025 года, когда предприниматель выбирал объект на 2026 год в условиях неопределенности. Новое уведомление подается уже на основании специальной переходной нормы, которая появилась после принятия Федерального закона № 104-ФЗ и дала дополнительный срок до 1 июня 2026 года.
Однако рассмотрим важную практическую оговорку. Поскольку ситуация с повторной сменой объекта после уже поданного уведомления является нестандартной, возможны технические или организационные вопросы со стороны инспекции. Поэтому уведомление лучше подать как можно раньше и сохранить подтверждение отправки. Если налоговый орган не учтет новое уведомление, в переписке следует ссылаться на пункт 2 статьи 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона № 104-ФЗ и на письмо ФНС России от 28.04.2026 № ЕА-36-3/3447@.
Посмотрим, какой документ нужен. В этой ситуации не нужно подавать уведомление о переходе на УСН, потому что предприниматель уже применяет упрощенную систему налогообложения. Нужно подать именно уведомление об изменении объекта налогообложения.
Используйте форму № 26.2-6 — это уведомление об изменении объекта налогообложения. Ее код по КНД — КНД 1150016.
В уведомлении нужно указать новый объект налогообложения. Если предприниматель хочет вернуться на УСН «доходы», выбирайте объект «доходы». В форме этот объект обычно обозначается как вариант, соответствующий объекту налогообложения «доходы».
Особое внимание уделите дате изменения объекта. По разъяснениям ФНС в связи с Федеральным законом № 104-ФЗ, в уведомлении об изменении объекта налогообложения по форме КНД 1150016 предпринимателям из этой переходной категории нужно указать дату изменения объекта: «с 1 января 2026 года».
Это принципиально. Мы не меняем объект с даты подачи уведомления в мае 2026 года. Мы заявляем изменение объекта именно с начала налогового периода — с 1 января 2026 года. Такой порядок прямо связан с переходной нормой, которая позволяет урегулировать объект УСН на 2026 год задним числом.
Разберем порядок действий по шагам.
Проверьте, что ИП действительно применял ПСН и УСН в декабре 2025 года. В рассматриваемом примере гостиница была на УСН, кафе — на патенте. Это подтверждает право применять специальную норму.
Проверьте сумму дохода за 2025 год. Доход должен быть больше 20 млн рублей. Важно учитывать доходы, относящиеся к применяемым налоговым режимам, поскольку именно превышение лимита по доходам стало основанием для утраты права на ПСН.
Убедитесь, что предприниматель соответствует требованиям главы 26.2 НК РФ. Нужно проверить ограничения по УСН: вид деятельности, численность, доходы, остаточную стоимость основных средств и иные условия, применимые к упрощенной системе.
Подготовьте уведомление об изменении объекта налогообложения. Используйте форму № 26.2-6, КНД 1150016.
Укажите новый объект — «доходы». Это позволит вернуться к расчету налога без учета расходов, то есть к более простому варианту УСН.
Укажите дату изменения объекта — с 1 января 2026 года. Не ставьте дату подачи уведомления. В рамках переходной нормы объект корректируется с начала 2026 года.
Подайте уведомление не позднее 1 июня 2026 года. Для ИП уведомление подается в налоговый орган по месту жительства предпринимателя.
Сохраните подтверждение отправки или приема уведомления. Если отправляете через электронную отчетность, сохраните квитанцию. Если подаете лично или через представителя, получите отметку о принятии. Если отправляете почтой, используйте ценное письмо с описью вложения.
После принятия уведомления пересмотрите расчеты за 2026 год. Если за первый квартал уже считали авансовый платеж как при объекте «доходы минус расходы», нужно будет привести учет и расчеты к объекту «доходы» с 1 января 2026 года.
Теперь посмотрим, как это можно оформить в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 уведомление об изменении объекта налогообложения можно подготовить через рабочее место отчетности.
Обычно используйте путь:
Отчеты → Уведомления, сообщения и заявления → Создать → УСН → Изменение параметров УСН.
В разных версиях интерфейса название разделов может немного отличаться, но смысл остается тем же: нам нужен не документ первичного перехода на УСН, а именно уведомление об изменении параметров УСН.
В 1С ориентируйтесь на следующие объекты и формы:
1С-Отчетность — рабочее место, через которое можно подготовить, проверить, выгрузить и отправить уведомление в ИФНС.
Уведомления, сообщения и заявления — раздел, где создаются регламентированные уведомления для налогового органа.
Изменение параметров УСН — форма, которая используется для подготовки уведомления об изменении объекта налогообложения.
КНД 1150016 — код формы уведомления об изменении объекта налогообложения.
форма № 26.2-6 — официальная форма уведомления об изменении объекта налогообложения.
Разберем заполнение в 1С по шагам:
Откройте раздел Отчеты.
Перейдите в подраздел Уведомления, сообщения и заявления.
Нажмите Создать.
Выберите группу УСН.
Выберите форму Изменение параметров УСН.
Проверьте ИНН, ФИО предпринимателя и код налогового органа.
Укажите объект налогообложения доходы.
В поле даты изменения объекта укажите с 1 января 2026 года.
Проверьте уведомление контрольными средствами 1С.
Отправьте уведомление через 1С-Отчетность или выгрузите файл для отправки через другого оператора.
Кода 1С для этой задачи писать не нужно. Это не программная доработка и не исправление алгоритмов конфигурации. Задача решается через регламентированную форму уведомления. Поэтому использовать Запрос, ДокументОбъект, РегистрСведений или обработчики формы не требуется, если база 1С поддерживает актуальную форму уведомления.
Если в вашей версии 1С нет нужной формы или она не учитывает новые правила 2026 года, сначала обновите конфигурацию и регламентированную отчетность. После обновления снова проверьте наличие формы КНД 1150016 и возможность указать дату изменения объекта с 1 января 2026 года.
Рассмотрим подробнее учетную сторону. Если предприниматель уже весь первый квартал 2026 года вел учет как УСН «доходы минус расходы», а потом решил вернуться на УСН «доходы», важно понимать последствия.
При объекте «доходы» налог считается с суммы доходов. Расходы для расчета налоговой базы не уменьшают доходы. Это означает, что трудоемкий учет расходов для целей УСН уже не будет иметь такого значения, как при объекте «доходы минус расходы».
Но полностью игнорировать документы по расходам все равно не стоит. Они могут понадобиться для бухгалтерской, управленческой, кассовой, кадровой, банковской и иной хозяйственной части учета. Кроме того, отдельные расходы могут быть важны для подтверждения реальности деятельности, расчетов с поставщиками, учета товаров, контроля себестоимости и анализа бизнеса.
Если авансовый платеж за первый квартал 2026 года уже был рассчитан по объекту «доходы минус расходы», после смены объекта на «доходы» с 1 января 2026 года нужно пересчитать обязательства исходя из объекта «доходы». При необходимости уточните внутренние расчеты в 1С и проверьте, не возникает ли доплата или переплата.
Разберем практический пример. Предприниматель за первый квартал получил доход 6 000 000 рублей и подтвердил расходы 4 500 000 рублей. При объекте «доходы минус расходы» база составила бы 1 500 000 рублей. При ставке 15% налог составил бы 225 000 рублей, но нужно учитывать минимальный налог и региональные особенности ставки. При объекте «доходы» налог считается с 6 000 000 рублей. Если ставка 6%, налог составит 360 000 рублей до уменьшения на страховые взносы и иные допустимые платежи.
На первый взгляд объект «доходы минус расходы» может казаться выгоднее, но на практике расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, оплачены и входить в закрытый перечень расходов по статье 346.16 НК РФ. Если часть расходов нельзя принять, налоговая выгода уменьшается. Кроме того, учет становится сложнее, а риск спора с налоговым органом выше.
Именно поэтому предприниматель из вопроса пришел к выводу, что объект «доходы» может быть практичнее: налоговая нагрузка сопоставима, а учет проще и безопаснее.
Посмотрим на ситуацию шире. Для кафе действительно характерны существенные расходы: закупка продуктов, аренда, зарплата, коммунальные услуги, услуги доставки, эквайринг, ремонт, хозяйственные товары. Поэтому при первом анализе кажется логичным выбрать УСН «доходы минус расходы».
Но при объекте «доходы минус расходы» важна не просто фактическая сумма расходов, а их налоговая пригодность. Расход должен одновременно соответствовать нескольким условиям:
быть предусмотренным закрытым перечнем расходов для УСН;
быть экономически обоснованным;
быть документально подтвержденным;
быть оплаченным;
быть правильно отраженным в книге учета доходов и расходов;
относиться к деятельности, облагаемой УСН.
Если предприниматель раньше работал по патенту и не вел детальный учет расходов для налоговых целей, переход на объект «доходы минус расходы» может оказаться трудоемким. Нужно собрать первичные документы, наладить учет товаров, контролировать оплату, проверять закрывающие документы, отслеживать спорные расходы и корректно заполнять КУДиР.
При объекте «доходы» налоговая база проще: учитываем доходы, а расходы не уменьшают базу. Это снижает количество спорных участков. Да, налог может быть выше в арифметическом смысле, но если разница небольшая, экономия на администрировании и снижении рисков может быть важнее.
Теперь проанализируем риски. Само право на изменение объекта до 1 июня 2026 года у предпринимателя в описанной ситуации есть. Но при практическом применении нужно учесть несколько моментов.
Срок подачи уведомления критичен. Подайте уведомление не позднее 1 июня 2026 года. Если срок пропустить, налоговый орган может не принять изменение объекта на 2026 год.
Нужно правильно выбрать форму. Если предприниматель уже на УСН, подавайте не уведомление о переходе на УСН, а уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6, КНД 1150016.
Дата изменения должна быть указана с 1 января 2026 года. Это специальное указание ФНС для применения поправок Федерального закона № 104-ФЗ.
Нужно сохранить доказательства подачи. Это особенно важно, потому что предприниматель фактически корректирует ранее сделанный выбор объекта УСН.
Проверьте расчеты за первый квартал. Если аванс уже рассчитан или уплачен по объекту «доходы минус расходы», после смены объекта на «доходы» потребуется пересчет.
Проверьте настройки 1С. После подачи уведомления нужно изменить учетную политику и параметры налогообложения в программе, чтобы дальнейшие расчеты выполнялись по объекту «доходы».
После подачи уведомления недостаточно просто отправить форму в налоговую. Разберем, что нужно проверить в учетной базе.
В 1С проверьте настройки системы налогообложения для организации или ИП. В типовой 1С это обычно делается через карточку организации и настройки налогов и отчетов. Найдите параметры УСН и убедитесь, что с 1 января 2026 года установлен объект доходы, а не доходы минус расходы.
Обратите внимание на учетную политику. Если за 2026 год уже была создана запись учетной политики с объектом «доходы минус расходы», ее нужно скорректировать или создать правильную запись с датой начала действия с 1 января 2026 года. Конкретный путь зависит от версии конфигурации, но обычно используются разделы, связанные с учетной политикой, налогами и настройками организации.
После изменения настроек выполните контрольные действия:
перепроведите документы за 2026 год, если это требуется для корректного расчета налогов;
проверьте книгу учета доходов и расходов;
сформируйте расчет авансового платежа по УСН заново;
сравните сумму налога до и после изменения объекта;
проверьте, как программа учитывает страховые взносы ИП и работников при уменьшении налога;
убедитесь, что расходы не участвуют в расчете налоговой базы по УСН «доходы».
Если учет ведется в 1С после нескольких режимов — УСН и ПСН, отдельно проверьте аналитику доходов по видам деятельности. С 2026 года, после утраты права на патент, доходы кафе должны корректно попадать в базу по УСН, если иное не предусмотрено выбранным режимом и настройками программы.
Рассмотрим возможную спорную ситуацию. Инспекция может формально увидеть, что предприниматель уже подавал уведомление о смене объекта на 2026 год, и попытаться отказать в новом изменении. В таком случае не соглашайтесь с отказом автоматически.
Подготовьте аргументацию:
предприниматель в декабре 2025 года применял ПСН и УСН;
доход предпринимателя за 2025 год превысил 20 млн рублей;
предприниматель относится к категории ИП, прямо указанной в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ;
Федеральный закон № 104-ФЗ предоставил таким ИП специальное право изменить объект налогообложения до 1 июня 2026 года;
ФНС России в письме от 28.04.2026 № ЕА-36-3/3447@ разъяснила порядок заполнения уведомления по форме КНД 1150016 и указала дату изменения объекта с 1 января 2026 года;
норма не содержит запрета на подачу уведомления теми предпринимателями, которые ранее уже направляли уведомление по общему правилу.
В обращении в ИФНС формулируйте позицию спокойно и юридически точно. Например: предприниматель реализует специальное право, предоставленное абзацем вторым пункта 2 статьи 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ, и уведомляет налоговый орган об изменении объекта налогообложения по УСН с 1 января 2026 года.
Если уведомление отправлено электронно и получена квитанция о приеме, сохраните ее. Если инспекция позже будет считать объект неправильно, у предпринимателя будет доказательство своевременного уведомления.
Важно не перепутать документы. Разберем различие.
Форма КНД 1150001 — это уведомление о переходе на УСН. Оно используется, когда налогоплательщик заявляет о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Форма КНД 1150016 — это уведомление об изменении объекта налогообложения. Оно используется, когда налогоплательщик уже применяет УСН, но хочет поменять объект: с «доходов» на «доходы минус расходы» или наоборот.
В нашей ситуации ИП уже применяет УСН. Он не выбирает УСН впервые, а меняет объект внутри УСН. Поэтому используйте именно форму № 26.2-6, КНД 1150016.
Исключение было бы в другой ситуации: если ИП в декабре 2025 года применял только ПСН, утратил право на патент из-за превышения дохода 20 млн рублей и теперь хочет заявить переход на УСН с 1 января 2026 года. Тогда использовалась бы форма перехода на УСН. Но в рассматриваемом вопросе предприниматель уже совмещал ПСН и УСН, поэтому речь идет об изменении объекта УСН.
Сформулируем итоговое решение.
ИП может воспользоваться поправками Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ и подать еще одно уведомление об изменении объекта налогообложения по УСН, чтобы вернуться с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы» с 1 января 2026 года.
Для этого должны выполняться условия:
ИП в декабре 2025 года применял ПСН и УСН;
доход ИП за 2025 год превысил 20 млн рублей;
ИП соответствует требованиям главы 26.2 НК РФ;
уведомление подается не позднее 1 июня 2026 года;
используется форма № 26.2-6, КНД 1150016;
в уведомлении указывается изменение объекта с 1 января 2026 года;
новым объектом выбираются «доходы».
То, что предприниматель ранее уже подавал уведомление о смене объекта с «доходов» на «доходы минус расходы», само по себе не должно лишать его права применить специальную переходную норму. Новое уведомление подается не в рамках обычной ежегодной смены объекта, а в рамках специального порядка, введенного Федеральным законом № 104-ФЗ для ИП, применявших ПСН и превысивших лимит дохода за 2025 год.
Действуйте так:
Не откладывайте подачу уведомления до последнего дня.
Подготовьте уведомление по форме КНД 1150016.
Укажите объект «доходы».
Укажите дату изменения объекта с 1 января 2026 года.
Отправьте уведомление через 1С, оператора ЭДО, личный кабинет или подайте иным доступным способом.
Сохраните подтверждение подачи.
После приема уведомления измените настройки УСН в 1С с 1 января 2026 года.
Пересчитайте авансовые платежи по УСН за 2026 год исходя из объекта «доходы».
Если инспекция задаст вопросы, ссылайтесь на пункт 2 статьи 346.14 НК РФ и письмо ФНС России от 28.04.2026 № ЕА-36-3/3447@.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации наиболее обоснованное решение — подать повторное уведомление об изменении объекта налогообложения и зафиксировать применение УСН «доходы» с 1 января 2026 года. Это позволит отказаться от сложного налогового учета расходов для целей УСН «доходы минус расходы» и работать по более простому объекту, если расчет налоговой нагрузки показывает, что разница для бизнеса несущественна.
Информация носит справочный характер