Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Деятельность уже не ведется, расчетный счет закрыт, общество находится в стадии ликвидации. Директор уволен, назначен ликвидатор. Страховые взносы, которые организация начисляет исходя из МРОТ, оплачивает учредитель как третье лицо. В учете это оформлено как безвозмездная финансовая помощь, которую организация не включает в доходы. Возникает вопрос: можно ли при расчете налога по УСН включить эти страховые взносы в расходы?
Короткий вывод: в описанной ситуации страховые взносы в расходы по УСН включать нельзя. Причина не в том, что страховые взносы сами по себе не относятся к расходам. Наоборот, при УСН «доходы минус расходы» обязательные страховые взносы могут уменьшать налоговую базу. Но для признания расхода важно не только то, что взносы относятся к закрытому перечню расходов, но и то, что они считаются фактически оплаченными именно налогоплательщиком либо что налогоплательщик погасил задолженность перед лицом, которое оплатило взносы за него.
В нашей ситуации учредитель оплатил страховые взносы напрямую за ООО, а задолженность общества перед учредителем не возникла либо была оформлена как безвозмездная помощь. Значит, у ООО нет фактической оплаты расхода и нет последующего погашения долга перед учредителем. Поэтому оснований для отражения суммы страховых взносов в расходах по УСН нет.
Проанализируем ситуацию по шагам. В задаче есть несколько важных обстоятельств, каждое из которых влияет на налоговый результат:
ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». При таком объекте налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, но расходы можно учитывать только по правилам главы 26.2 НК РФ.
Общество находится в стадии ликвидации. Сам по себе статус ликвидируемой организации не запрещает применять УСН до момента прекращения деятельности и снятия с учета, если право на УСН не утрачено.
Расчетный счет закрыт. Это практическая проблема: организация не может самостоятельно перечислить страховые взносы со своего банковского счета.
Страховые взносы платит учредитель как третье лицо. Налоговое законодательство допускает уплату налогов, сборов и страховых взносов за налогоплательщика другим лицом.
Оплата оформлена как безвозмездная финансовая помощь. Это ключевой момент: если помощь безвозмездная, общество не обязано возвращать учредителю уплаченную сумму.
В доходах по УСН организация отражает списанный беспроцентный заем от учредителя по истечении срока исковой давности. Это отдельный вопрос, но он связан с общей логикой признания доходов и расходов при УСН.
Теперь разберем подробнее, почему в данной схеме взносы не дают расхода по УСН, хотя обязанность перед бюджетом фактически погашена.
При объекте УСН «доходы минус расходы» организация вправе уменьшать доходы только на те расходы, которые прямо перечислены в статье 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Это означает, что нельзя включить в расходы любую экономически понятную выплату только потому, что она связана с деятельностью организации. Нужно сначала найти такой расход в перечне.
Страховые взносы в этот перечень входят. В составе расходов по УСН учитываются расходы на обязательное страхование работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому если ООО начисляет страховые взносы с выплат директору, ликвидатору или другому физическому лицу, и эти взносы начислены правомерно, то по своему виду они подходят для расходов при УСН. Но этого недостаточно. После проверки вида расхода нужно проверить порядок его признания.
Главное правило для УСН: расходы признаются после фактической оплаты. Упрощенная система использует кассовый метод. Для расходов это означает, что начисления в бухгалтерском учете сами по себе не уменьшают налоговую базу. Нужна оплата или другой способ прекращения обязательства, который НК РФ признает оплатой для целей УСН.
Поэтому страховые взносы проходят первую проверку: они относятся к допустимым расходам. Но в рассматриваемой ситуации они не проходят вторую проверку: нет фактической оплаты расхода самим налогоплательщиком и нет погашения задолженности перед учредителем, который оплатил взносы за ООО.
Разберем по шагам правило признания расходов. Для целей УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Для обычных товаров, работ, услуг оплатой считается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом или исполнителем. Для налогов, сборов и страховых взносов действует специальное правило.
Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются:
в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов;
либо при погашении задолженности перед другим лицом, если эта задолженность возникла из-за того, что другое лицо уплатило за налогоплательщика налоги, сборы или страховые взносы.
Именно в этом месте возникает основной риск. Если учредитель заплатил взносы за ООО, то обязанность перед бюджетом может быть исполнена. Но для налогового расхода по УСН нужно дополнительно определить, возникла ли у ООО задолженность перед учредителем и погасило ли ООО эту задолженность.
Рассмотрим подробнее на простом примере.
Допустим, страховые взносы составили 15 000 руб. Учредитель перечислил эту сумму в бюджет за ООО. Если ООО признает перед учредителем долг на 15 000 руб., например как заем или как расчеты с прочим кредитором, то сама оплата учредителем еще не дает расхода по УСН. Расход появится только тогда, когда ООО погасит долг перед учредителем. Если ООО вернет ему 15 000 руб., именно на дату возврата можно будет рассматривать вопрос о признании расхода.
Теперь возьмем другой вариант. Учредитель перечислил 15 000 руб. за ООО и сразу оформил это как безвозмездную помощь. ООО не должно ничего возвращать. В таком случае перед бюджетом обязанность закрыта, но у ООО нет ни самостоятельной оплаты, ни погашения задолженности перед учредителем. Значит, для УСН расход не возникает.
Поэтому в ситуации из вопроса ответ отрицательный: при безвозмездной оплате страховых взносов учредителем напрямую за ООО включать сумму взносов в расходы по УСН нельзя.
Посмотрим на проблему с другой стороны. Налоговое законодательство разрешает уплату налогов и страховых взносов за налогоплательщика иным лицом. Это удобно, когда у организации заблокирован счет, закрыт расчетный счет, нет технической возможности сделать платеж или есть договоренность с контрагентом либо участником.
Но нужно разделять два вопроса:
исполнена ли обязанность перед бюджетом;
возник ли расход по УСН.
Если учредитель правильно указал реквизиты, ИНН организации, назначение платежа и платеж был зачтен на ЕНС или в счет соответствующей обязанности, то обязанность ООО перед бюджетом может считаться исполненной. Налоговый орган видит, что за организацию поступили деньги.
Но расход по УСН — это не просто факт поступления денег в бюджет. Расход по УСН — это затрата налогоплательщика. Когда платит третье лицо, у организации появляется расход только при наличии компенсационной модели: третье лицо заплатило за организацию, у организации возник долг перед этим третьим лицом, затем организация этот долг погасила.
Если же третье лицо платит безвозмездно, организация не несет затрат. Она получает экономическую выгоду: ее обязанность перед бюджетом погашена за счет другого лица, а возвращать деньги не нужно. Такая схема может решать практическую задачу погашения задолженности перед бюджетом, но она не создает расхода для налоговой базы по УСН.
Именно поэтому на форуме был дан правильный ответ: если расчетный счет закрыт и учредитель платит напрямую как третье лицо без последующего возмещения, то расходы по УСН не признаются.
Теперь разберем альтернативные варианты. Они важны, потому что позволяют понять, как правильно построить учет, если организация еще может изменить порядок расчетов.
Первый вариант: учредитель перечисляет деньги в ООО, а ООО самостоятельно платит взносы. Это самый понятный вариант. Учредитель оказывает обществу финансовую помощь, вносит деньги в кассу или на расчетный счет, а затем ООО перечисляет страховые взносы самостоятельно. В этом случае плательщиком выступает само общество, и при соблюдении остальных условий сумма страховых взносов может попасть в расходы по УСН.
Но в рассматриваемой ситуации расчетный счет уже закрыт. Поэтому вариант с перечислением денег на счет ООО не подходит. Если у организации нет кассовых операций и нет возможности легально перечислить взносы от имени общества, практически реализовать этот вариант сложно.
Второй вариант: учредитель платит за ООО, но у ООО возникает долг перед учредителем. Например, стороны оформляют оплату как заем учредителя обществу или как погашение обязательства третьим лицом с обязанностью общества возместить сумму. Тогда в бухгалтерском учете у ООО появляется кредиторская задолженность перед учредителем.
Однако для расходов по УСН этого тоже недостаточно. Расходы на налоги, сборы и страховые взносы в такой схеме признаются не на дату платежа учредителя в бюджет, а на дату, когда ООО погасит задолженность перед учредителем. Если общество находится в ликвидации, счет закрыт и долг учредителю не возвращается, налогового расхода по УСН все равно не будет.
Третий вариант: задолженность перед учредителем погашается зачетом. Теоретически возможна ситуация, когда у учредителя есть встречная задолженность перед обществом, а у общества — задолженность перед учредителем по суммам, уплаченным им за ООО. Тогда стороны могут оформить зачет встречных однородных требований. При УСН расходы могут признаваться при ином способе погашения задолженности, если такой способ действительно прекращает обязательство.
Но такой вариант нужно применять осторожно. Нужно проверить, есть ли реальные встречные обязательства, являются ли они однородными, наступил ли срок их исполнения, оформлены ли документы на зачет. Нельзя создать зачет только формально, если в действительности встречной задолженности нет.
Четвертый вариант: открыть или восстановить расчетный счет до завершения ликвидации. Если ликвидация еще не завершена, общество юридически продолжает существовать. В некоторых случаях можно открыть новый расчетный счет, получить деньги от учредителя и оплатить взносы уже от имени ООО. Но нужно учитывать практические ограничения банка, стадию ликвидации, полномочия ликвидатора и экономическую целесообразность. Если сумма расхода небольшая, затраты на открытие и обслуживание счета могут быть выше налоговой экономии.
В исходной ситуации уже выбран другой способ: учредитель платит напрямую и безвозмездно. Поэтому право на расход не возникает.
Рассмотрим подробнее формулировку «оформлено как безвозмездная финансовая помощь». Она часто кажется удобной: учредитель помогает обществу деньгами, общество не включает помощь в доходы, а затем хочет учесть оплаченные суммы в расходах. Но здесь важно разделить две операции.
Если учредитель передает деньги обществу, и при соблюдении условий НК РФ эта помощь не включается в доходы, это решает вопрос доходной части. Например, если имущество или деньги получены от участника, который владеет не менее 50% доли в уставном капитале, такая передача при соблюдении условий может не формировать налогооблагаемый доход. Для денежных средств условие о непередаче третьим лицам в течение года не применяется так же, как к иному имуществу, поскольку деньги являются особым объектом. Но нужно проверять конкретную структуру владения и документы.
Однако отсутствие дохода по безвозмездной помощи не означает автоматического появления расхода. Расход по УСН должен соответствовать своим правилам признания. Если общество получило деньги и само оплатило взносы, тогда расход возможен. Если же деньги обществу фактически не поступали, а учредитель оплатил взносы напрямую и не требует возмещения, то у общества нет собственной оплаты.
Безвозмездная помощь в такой схеме скорее подтверждает обратное: общество не должно компенсировать учредителю уплаченную сумму. А раз нет задолженности перед учредителем и нет ее погашения, нет и момента признания расхода по УСН.
Иными словами, безвозмездность помогает не создавать долг перед учредителем, но именно из-за отсутствия долга расход по страховым взносам у ООО не возникает.
Посмотрим на практическую сторону. Закрытый расчетный счет ограничивает выбор безопасных вариантов. Если организация уже в ликвидации и счет закрыт, учредитель или ликвидатор иногда оплачивает обязательные платежи за общество как физическое лицо. Это допустимо для исполнения обязанности перед бюджетом, если платеж идентифицирован правильно.
Но для УСН это означает следующее:
если платеж учредителя за ООО является безвозмездным, расходы не признаем;
если платеж учредителя за ООО оформлен как заем или возмещаемая оплата, расходы не признаем до момента погашения долга перед учредителем;
если до завершения ликвидации общество сможет открыть счет, получить деньги от учредителя и само перечислить взносы, расходы можно будет анализировать как обычную самостоятельную оплату ООО;
если общество погасит долг перед учредителем иным законным способом, например зачетом реальной встречной задолженности, можно рассматривать признание расхода на дату такого погашения.
В ситуации из вопроса расчетный счет закрыт, деятельность не ведется, а платежи уже идут напрямую от учредителя. Поэтому безопасный вариант — не включать сумму страховых взносов в КУДиР как расход по УСН.
Отдельно проанализируем формулировку «страховые взносы с МРОТ». Для ООО страховые взносы начисляются не просто потому, что организация существует. В общем случае база по страховым взносам возникает при начислении выплат физическим лицам в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, которые облагаются взносами.
Поэтому перед тем как обсуждать расход, проверьте исходную обязанность по начислению взносов:
был ли директор оформлен по трудовому договору до увольнения;
начислялась ли директору зарплата или компенсации при увольнении;
оформлен ли ликвидатор как физическое лицо, которому начисляется вознаграждение;
есть ли решение участников о выплате вознаграждения ликвидатору;
есть ли кадровые документы, расчетные ведомости и расчет по страховым взносам;
нет ли ошибки, когда взносы начисляются «по МРОТ» автоматически, хотя фактической базы для начисления нет.
Это важная проверка. Если страховые взносы начислены ошибочно, то вопрос расходов становится вторичным: сначала нужно исправить начисления и отчетность. Если же обязанность начислить взносы действительно есть, тогда применяем правила признания расходов при УСН, которые рассмотрели выше.
Для статьи по исходной теме примем, что страховые взносы начислены правомерно. Даже в этом случае при оплате учредителем за счет безвозмездной помощи расходы по УСН не возникают.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. Конкретный набор документов зависит от версии конфигурации, релиза и того, ведется ли учет ЕНС в программе. Но общий принцип один: нужно разделить налоговый учет по УСН и бухгалтерское отражение погашения обязанности перед бюджетом.
В 1С для подобных операций могут использоваться объекты Операции ЕНС, Операция, введенная вручную, Корректировка долга, отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, а также налоговый регистр Книга учета доходов и расходов.
Если учредитель оплатил ЕНП или страховые взносы за организацию, в современных релизах 1С для отражения поступления средств на ЕНС от третьего лица может применяться документ Операции ЕНС с видом операции, который отражает поступление средств от третьего лица. В расчетах с третьими лицами может использоваться счет 76.17 «Расчеты по налогам с третьими лицами», если такая аналитика предусмотрена в используемой конфигурации.
Но в налоговом учете по УСН важно не просто отразить поступление на ЕНС. Нужно правильно настроить признание расхода. Если оплата учредителя безвозмездная, не включайте эту сумму в расходы КУДиР. Не пытайтесь вручную добавить ее в раздел расходов, потому что при проверке налоговый орган может запросить подтверждение фактической оплаты именно налогоплательщиком или документы о погашении задолженности перед учредителем.
Разберем возможную логику отражения без привязки к конкретному релизу:
Отразите начисление страховых взносов в обычном порядке, если база для начисления действительно есть. В зависимости от конфигурации это может быть результат расчета зарплаты, документ начисления зарплаты или регламентная операция.
Отразите поступление средств на ЕНС или погашение обязанности перед бюджетом за счет платежа третьего лица. Для этого используйте механизм учета ЕНС, если он включен в вашей базе.
Отразите характер расчетов с учредителем. Если это безвозмездная помощь, не формируйте задолженность, которую общество должно возвращать. Если это заем или возмещаемая оплата, сформируйте задолженность перед учредителем.
Проверьте, попала ли сумма в КУДиР. Если программа автоматически включает сумму в расходы, проанализируйте настройки и при необходимости скорректируйте налоговый учет, потому что автоматическое попадание в КУДиР не означает налоговую правомерность расхода.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов и проверьте раздел расходов по страховым взносам. При безвозмездной оплате учредителем спорную сумму лучше исключить.
Если же оплата учредителя оформлена как возмещаемая, а ООО затем погасило долг перед учредителем, логика будет другой. В этом случае нужно отразить задолженность перед учредителем, а затем документально подтвердить ее погашение. Только на дату погашения задолженности можно рассматривать признание расхода по УСН.
В исходной ситуации безопаснее разделить бухгалтерский и налоговый результат:
В бухгалтерском учете покажите, что обязанность по страховым взносам погашена платежом третьего лица.
Если учредитель не требует возмещения, оформите документы на безвозмездную помощь или решение участника о финансировании расходов общества.
В налоговом учете по УСН не признавайте сумму страховых взносов в расходах.
Проверьте, чтобы сумма не попала в Книга учета доходов и расходов как расход, уменьшающий налоговую базу.
Если программа автоматически формирует проводки или движения по налоговому учету, не ориентируйтесь только на автоматический результат. Проанализируйте правовую природу операции. Налоговая база по УСН должна формироваться не по принципу «программа поставила в расходы», а по правилам НК РФ.
Основная настройка здесь не техническая, а методологическая: при безвозмездной оплате учредителем не должно быть расхода в налоговом учете УСН.
Разберем, какие документы стоит иметь в архиве, чтобы при проверке объяснить, почему расходы не были учтены или почему обязанность перед бюджетом погашена третьим лицом.
Решение участника или иной документ, из которого видно, что учредитель оказывает обществу безвозмездную финансовую помощь либо оплачивает обязательные платежи за общество без требования возмещения.
Платежные документы учредителя, подтверждающие перечисление сумм в бюджет за ООО.
Документы, подтверждающие корректное указание реквизитов ООО в платежах: ИНН, назначение платежа, сведения о налогоплательщике, за которого производится платеж.
Сведения из ЕНС или акты сверки с налоговым органом, подтверждающие, что платеж учредителя зачтен в счет обязанности ООО.
Расчет по страховым взносам и документы по начислению выплат физическому лицу, если взносы начислены с выплат директору или ликвидатору.
Распечатку Книга учета доходов и расходов, где видно, что спорные страховые взносы не включены в расходы по УСН.
Бухгалтерскую справку с описанием операции и налогового вывода: обязанность перед бюджетом погашена, но расход по УСН не признан, поскольку оплата произведена третьим лицом без возникновения или погашения задолженности перед ним.
Такая документация помогает показать последовательность учета. Организация не пытается занизить налоговую базу, а наоборот применяет осторожный подход и не включает в расходы сумму, по которой нет фактической оплаты со стороны налогоплательщика.
Посмотрим на возможные последствия. Если ООО включит в расходы по УСН страховые взносы, оплаченные учредителем безвозмездно, налоговая база уменьшится. При проверке инспекция может запросить подтверждение расхода. Обычно для подтверждения расходов по УСН нужны документы, которые показывают вид расхода, его связь с деятельностью, факт оплаты и дату признания.
В такой ситуации организация сможет показать начисление взносов и платеж учредителя в бюджет. Но слабое место будет в другом: платеж произвел не налогоплательщик, а третье лицо, и организация не погасила задолженность перед этим третьим лицом. Если операция оформлена как безвозмездная помощь, это прямо подтверждает, что компенсации учредителю не было.
В результате инспекция может исключить сумму из расходов, доначислить налог по УСН, пени и штраф при наличии состава налогового правонарушения. Даже если сумма небольшая, в период ликвидации спор с налоговым органом может затянуть завершение процедуры и создать лишние требования к ликвидационному балансу.
Поэтому для ликвидируемой организации особенно важно не включать в расходы спорные суммы, по которым нет надежного подтверждения фактической оплаты налогоплательщиком.
В вопросе дополнительно указано, что в доходах отражен списанный беспроцентный заем от учредителя по истечении срока исковой давности. Разберем и этот момент, потому что он часто вызывает похожие вопросы.
Когда организация получает заем, сама сумма займа при получении обычно не включается в доходы, потому что это заемные средства, которые нужно вернуть. Но если затем кредиторская задолженность по займу списывается, например из-за истечения срока исковой давности, у организации возникает внереализационный доход.
Для УСН доходы определяются с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов. Списанная кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам. Поэтому если ООО списало задолженность по беспроцентному займу учредителя в связи с истечением срока исковой давности, включение суммы списанного займа в доходы по УСН в общем случае является правильным подходом.
Здесь важно не путать списание займа и безвозмездную помощь. Если учредитель изначально передает имущество или деньги как вклад, помощь или вклад в имущество при соблюдении условий, может работать специальное правило о необложении. Но если был именно заем, то у общества возникла обязанность вернуть деньги. Когда эта обязанность списывается по сроку исковой давности или по иному основанию, это уже прекращение обязательства, а не первоначальная безвозмездная передача денег.
Поэтому в задаче получается несимметричный, но правильный налоговый результат:
списанный заем от учредителя включается в доходы по УСН, если нет специального основания не учитывать такой доход;
страховые взносы, оплаченные учредителем безвозмездно напрямую за ООО, не включаются в расходы по УСН.
На практике это может выглядеть несправедливо: доход есть, а расхода нет. Но для УСН это нормальная ситуация, потому что доходы и расходы признаются по разным основаниям. Списанная кредиторская задолженность формирует доход, а безвозмездная оплата расходов третьим лицом не всегда формирует налоговый расход.
Посмотрим на пример, близкий к исходной ситуации.
ООО на УСН «доходы минус расходы» находится в ликвидации. В налоговом периоде организация списала беспроцентный заем учредителя в сумме 300 000 руб. по истечении срока исковой давности. Также были начислены страховые взносы в сумме 18 000 руб. Учредитель оплатил эти 18 000 руб. напрямую за ООО как третье лицо. Возмещение от ООО не предусмотрено, документы оформлены как безвозмездная финансовая помощь.
Разберем налоговый учет:
300 000 руб. списанного займа включаем в доходы по УСН как внереализационный доход.
18 000 руб. страховых взносов не включаем в расходы, потому что ООО не оплатило их самостоятельно и не погасило задолженность перед учредителем.
Налоговая база до учета других операций составит 300 000 руб.
Если других расходов нет, налог по ставке 15% составит 45 000 руб., если региональная ставка не снижена.
Теперь изменим условие. Учредитель оплатил 18 000 руб. за ООО, но стороны оформили это как заем. Позже ООО вернуло учредителю 18 000 руб. до окончания налогового периода. В таком варианте на дату возврата долга учредителю можно рассматривать признание 18 000 руб. в расходах по УСН, потому что задолженность перед лицом, оплатившим взносы за налогоплательщика, погашена.
Если же ООО не вернуло деньги учредителю и при ликвидации задолженность перед ним будет списана, расход по УСН не возникает. Более того, списание задолженности перед учредителем может снова привести к вопросу о доходе.
На форуме предложили такой вариант: пусть учредитель перечисляет деньги как безвозмездную помощь в адрес ООО, а ООО уже самостоятельно оплачивает страховые взносы. Разберем, почему этот совет методологически правильный.
Если деньги сначала поступают в ООО, а затем ООО само платит взносы, возникает цепочка:
ООО получает финансирование от учредителя.
ООО распоряжается полученными деньгами.
ООО самостоятельно исполняет обязанность по уплате страховых взносов.
У ООО появляется фактическая оплата обязательного платежа.
При соблюдении остальных условий сумма страховых взносов может быть признана расходом по УСН.
То есть расход возникает не потому, что помощь учредителя сама по себе дает право на расход, а потому, что после получения помощи налогоплательщик сам оплачивает взносы.
В исходной задаче этот вариант не реализован, потому что расчетный счет закрыт, а учредитель платит напрямую. Поэтому форумный вывод «тогда действительно без расходов» является правильным.
Теперь сформируем практический алгоритм для ликвидатора. Разберем по шагам, что сделать, чтобы корректно завершить учет.
Проверьте правомерность начисления страховых взносов. Убедитесь, что есть выплаты или иная база для начисления взносов. Если взносы начисляются только потому, что программа автоматически считает сумму с МРОТ, проверьте настройки и документы.
Проверьте, как именно учредитель оплатил взносы. Убедитесь, что платеж зачтен за ООО, а не завис как невыясненный платеж или платеж физического лица.
Определите правовую природу оплаты. Если это безвозмездная помощь, зафиксируйте это решением участника или соглашением. Если это заем или возмещаемая оплата, отразите задолженность перед учредителем.
Не включайте взносы в расходы по УСН при безвозмездной оплате. Это самый безопасный вывод для исходной ситуации.
Проверьте КУДиР. Сформируйте Книга учета доходов и расходов и убедитесь, что спорная сумма не уменьшает налоговую базу.
Проверьте списанный заем. Если срок исковой давности действительно истек и задолженность списана, включите сумму в доходы по УСН, если нет специального основания для освобождения.
Подготовьте бухгалтерскую справку. В справке опишите, что страховые взносы оплачены третьим лицом безвозмездно, задолженность перед третьим лицом не погашалась, поэтому расход по УСН не признается.
Сохраните подтверждение расчетов с бюджетом. Получите сведения по ЕНС, акт сверки или иной документ, подтверждающий, что обязательство по взносам закрыто.
Такой алгоритм позволит аккуратно закрыть вопрос и снизить риск претензий при ликвидации.
Рассмотрим типичные ошибки, которые встречаются при оплате налогов и страховых взносов третьими лицами.
Ошибка первая: считать, что если платеж ушел в бюджет, то расход автоматически признается. Для УСН это неверно. Платеж в бюджет подтверждает исполнение обязанности, но не всегда подтверждает расход налогоплательщика.
Ошибка вторая: оформлять оплату как безвозмездную помощь и одновременно признавать расход. Эти позиции противоречат друг другу. Если помощь безвозмездная и общество не компенсирует учредителю платеж, у общества нет затрат для целей УСН.
Ошибка третья: включать сумму в КУДиР только потому, что она отражена на ЕНС. ЕНС показывает расчеты с бюджетом. КУДиР показывает налоговые доходы и расходы по УСН. Это разные регистры с разной логикой.
Ошибка четвертая: не проверять начисление взносов с МРОТ. Если нет выплат физическому лицу или неправильно оформлены отношения с директором либо ликвидатором, нужно сначала разобраться с базой для страховых взносов.
Ошибка пятая: списывать заем учредителя без анализа налоговых последствий. Если заем списывается из-за истечения срока исковой давности, у организации обычно возникает доход. Нельзя автоматически применять правила о безвозмездной помощи к уже существующему заемному обязательству.
Ошибка шестая: не оформлять документы по платежу третьего лица. Если учредитель платит за ООО, нужно иметь решение, соглашение, платежные документы и подтверждение зачета платежа в бюджет.
Проанализируем ситуацию еще раз и сформулируем окончательный вывод для страницы сайта.
Страховые взносы при УСН «доходы минус расходы» могут учитываться в составе расходов, потому что они относятся к обязательному страхованию и входят в закрытый перечень расходов. Но для признания расхода нужно выполнить правило фактической оплаты.
Если страховые взносы платит само ООО, расход можно признать при соблюдении условий главы 26.2 НК РФ. Если взносы платит учредитель как третье лицо, расход у ООО возникает только тогда, когда общество погасит задолженность перед учредителем, возникшую из-за такой оплаты.
В рассматриваемой ситуации учредитель оплачивает страховые взносы напрямую за ООО, расчетный счет общества закрыт, а операция оформлена как безвозмездная финансовая помощь. Это означает, что ООО не оплачивает взносы самостоятельно и не погашает задолженность перед учредителем. Следовательно, сумму страховых взносов нельзя включить в расходы при расчете налога по УСН.
Если бы учредитель сначала внес деньги в ООО, а ООО самостоятельно оплатило страховые взносы, право на расход могло бы появиться. Если бы учредитель оплатил взносы за ООО с возникновением долга, расход можно было бы рассматривать только после погашения этого долга перед учредителем. Но при безвозмездной оплате напрямую такого момента не возникает.
Списанный беспроцентный заем от учредителя по истечении срока исковой давности, напротив, обычно включается в доходы по УСН как списанная кредиторская задолженность. Поэтому в исходной ситуации доход по списанному займу отражаем, а страховые взносы, оплаченные учредителем безвозмездно, в расходы не берем.
Практическое решение: не включайте страховые взносы, оплаченные учредителем напрямую за ООО без возмещения, в КУДиР как расходы по УСН. Отразите погашение обязанности перед бюджетом в бухгалтерском учете, подготовьте документы по безвозмездной помощи и проверьте, чтобы программа 1С не уменьшила налоговую базу на эту сумму автоматически.
Информация носит справочный характер