Проанализируем ситуацию: ИП в 2024 году применял УСН «Доходы» по региональной ставке и одновременно патентную систему налогообложения по розничной торговле. Фактически вся торговая деятельность велась на патенте: закупались товары, продавались товары, велся учет по ПСН. С 2025 года предприниматель переходит на УСН с объектом «доходы минус расходы» по региональной ставке. На 01.01.2025 часть товаров, приобретенных в период действия патента, осталась на складе, при этом товары уже оплачены поставщикам. Возникает главный вопрос: можно ли стоимость этих товарных остатков списывать в расходы по УСН после перехода на объект «доходы минус расходы»?
Ответ: да, стоимость товаров, купленных и оплаченных в период применения ПСН, можно учесть в расходах по УСН «доходы минус расходы», но только по мере реализации этих товаров уже на УСН. Основание — п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ. Эта норма специально введена для случаев, когда налогоплательщик до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» применял ЕНВД или патентную систему налогообложения.
Рассмотрим подробнее, почему это правило применимо и к ситуации, когда ИП формально уже был на УСН «Доходы», но фактически торговал по патенту. ПСН у ИП не существует полностью отдельно от общей налоговой картины: предприниматель мог совмещать УСН и ПСН, вести раздельный учет, а затем отказаться от патента или дождаться окончания срока его действия и начать продавать остатки уже в рамках УСН «доходы минус расходы». Для товарных остатков важно не то, что ИП «юридически не переходит с патента на УСН» в буквальном смысле, а то, что до применения УСН «доходы минус расходы» по соответствующей деятельности он применял ПСН, а товары были куплены для дальнейшей реализации.
Посмотрим на смысл п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ. В нем сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» применяли ЕНВД или ПСН, вправе учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации до перехода на УСН. Такие расходы учитываются по мере реализации товаров по правилам подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Переведем это на практический язык. Если ИП купил товар во время патента, оплатил его поставщику, но не успел продать до окончания патента, то этот товар не пропадает для налогового учета. Когда предприниматель продаст его уже на УСН «доходы минус расходы», стоимость реализованного товара можно включить в расходы по УСН.
Главное условие: расход возникает не 01.01.2025 автоматически, а в периоде реализации товара. То есть товарные остатки на начало года не списывайте одной суммой в расходы января только потому, что они лежали на складе на дату перехода. Сначала зафиксируйте остатки, подтвердите оплату и поступление, а затем списывайте стоимость товаров в КУДиР по мере их продажи покупателям.
Разберем условия признания расхода:
Товар должен быть приобретен для дальнейшей реализации. Это должны быть именно покупные товары для перепродажи, а не основные средства, материалы для собственных нужд, оборудование, мебель, инвентарь или личные покупки предпринимателя.
Товар должен быть оприходован. Должны быть документы поступления: накладные, УПД, товарные чеки, акты, документы маркетплейса или иные первичные документы, подтверждающие приобретение.
Товар должен быть оплачен поставщику. Для УСН действует кассовый метод. Если товар не оплачен, расход не признавайте до оплаты.
Товар не должен быть продан в период патента. Если товар уже реализован на ПСН в 2024 году, его стоимость нельзя повторно учесть в расходах по УСН в 2025 году.
Товар должен быть реализован уже в период применения УСН «доходы минус расходы». Именно продажа на УСН дает право включить стоимость товара в расходы.
Нужно вести раздельный учет. Особенно это важно, если часть товаров относится к ПСН, часть к УСН, а часть могла быть закуплена в период УСН «Доходы».
Выясним причину. На УСН «доходы минус расходы» стоимость покупных товаров признается не просто по факту оплаты. Для товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, действует специальное правило: расходы учитываются по мере реализации товаров. Это означает, что должны одновременно сложиться два базовых условия: товар оплачен поставщику и товар продан покупателю.
Поэтому если на 01.01.2025 на складе числятся оплаченные товары на сумму 1 000 000 рублей, нельзя сразу включить весь 1 000 000 рублей в расходы января. На эту дату предприниматель только получает право отслеживать эти остатки для будущего списания. Расход появится тогда, когда товар будет реализован.
Посмотрим на пример. На 01.01.2025 у ИП есть остаток товаров, купленных на патенте, на сумму 900 000 рублей. Все товары оплачены поставщикам в 2024 году. В январе 2025 года на УСН «доходы минус расходы» продана часть этих товаров, покупная стоимость которой составляет 250 000 рублей. В январской КУДиР можно отразить расход 250 000 рублей. Оставшиеся 650 000 рублей пока не списывайте. Они попадут в расходы позже, по мере реализации соответствующих товаров.
Если в феврале будет продана еще часть товаров с покупной стоимостью 300 000 рублей, в расходы февраля включите 300 000 рублей. Остаток 350 000 рублей продолжит числиться как товарный остаток, который даст расход в будущих периодах.
Рассмотрим самый спорный момент из вопроса. Автор правильно замечает, что патентная система у ИП обычно применяется не как «единственная базовая система», а как спецрежим по конкретному виду деятельности. Если ИП не на патенте, он все равно находится на УСН или ОСНО. Поэтому возникает сомнение: можно ли говорить о переходе «с ПСН на УСН», если формально предприниматель уже был на УСН «Доходы»?
Для целей п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ важен экономический и налоговый смысл операции: до применения УСН «доходы минус расходы» по этой торговой деятельности предприниматель применял ПСН, а после окончания патента продает остатки уже на УСН. Норма не требует, чтобы ПСН была единственным режимом ИП. Она говорит о налогоплательщиках, которые до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» применяли патентную систему налогообложения.
В рассматриваемой ситуации ИП в 2024 году фактически вел розничную торговлю на патенте. С 2025 года он применяет УСН «доходы минус расходы». Поэтому по товарам, приобретенным для патентной розницы и не реализованным до конца патента, можно использовать переходное правило. Это не двойной учет и не искусственное уменьшение налога, а специальный механизм, позволяющий не потерять стоимость товарных остатков при смене режима налогообложения.
Разберем это на логике учета. Пока товар продавался на ПСН, стоимость товара не уменьшала налог по патенту, потому что налог по ПСН рассчитывается от потенциально возможного дохода, а не от фактических доходов и расходов. Если товар остался непроданным и будет реализован уже на УСН «доходы минус расходы», доход от его продажи попадет в налоговую базу по УСН. Значит, логично и законно учесть покупную стоимость этого товара в расходах по УСН, чтобы налог считался с финансового результата, а не со всей выручки.
Разберем по шагам, какие товары включайте в остатки на дату перехода.
Включайте товары, купленные для дальнейшей перепродажи в рамках деятельности на ПСН.
Включайте только те товары, которые фактически находятся в остатке на дату перехода на УСН «доходы минус расходы».
Включайте товары, по которым есть документы поступления.
Включайте товары, которые оплачены поставщику до перехода или будут оплачены позже, но в расходы признавайте только после оплаты и реализации.
Включайте товары по стоимости приобретения с учетом правил вашей учетной политики и метода оценки товаров.
Не включайте в переходные товарные остатки:
товары, уже проданные в период действия патента;
товары, списанные, испорченные, утраченные или переданные для личного потребления;
основные средства и оборудование магазина;
материалы, которые не предназначены для перепродажи;
расходы на услуги, которые были оказаны и оплачены в период патента, если они не являются стоимостью товара для дальнейшей реализации;
товары без подтверждающих документов;
товары, по которым невозможно доказать связь с предпринимательской деятельностью.
Особое внимание уделите инвентаризации на 31.12.2024 или 01.01.2025. Именно она поможет подтвердить, что конкретные товары действительно не были проданы на патенте и перешли в период применения УСН «доходы минус расходы».
Отдельно рассмотрим расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров: доставка, хранение, обслуживание, комиссия, упаковка, услуги склада, логистика. В п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ для них предусмотрен отдельный подход. Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, учитываются при УСН в том отчетном или налоговом периоде, в котором произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.
Здесь важно разделить два вида расходов:
Стоимость самих товаров. Ее учитывайте по мере реализации товаров.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией этих товаров. Их учитывайте в периоде оплаты после перехода на УСН, если они соответствуют требованиям главы 26.2 НК РФ и связаны с предпринимательской деятельностью.
Например, если товар был куплен на патенте в декабре 2024 года, а доставка от транспортной компании оплачена уже в январе 2025 года, то стоимость товара попадет в расходы по мере реализации товара, а доставка может быть учтена в периоде оплаты при соблюдении общих условий признания расходов.
Если же доставка была оплачена в 2024 году в период применения патента, вопрос становится более рискованным. Пункт 2.2 отдельно говорит о стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а по сопутствующим расходам делает акцент на фактическую оплату после перехода на УСН. Поэтому безопаснее включать в переходный механизм именно покупную стоимость товаров, а сопутствующие расходы, оплаченные на патенте, не переносить в УСН без отдельной правовой оценки.
Посмотрим на методы оценки покупных товаров. Для налогового учета при УСН налогоплательщик вправе использовать один из методов оценки товаров:
по стоимости первых по времени приобретения товаров, то есть ФИФО;
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Метод оценки закрепите в учетной политике. Для розничной торговли с большим количеством номенклатуры чаще всего практичнее использовать метод по средней стоимости или ФИФО. Если товары дорогие, штучные, легко идентифицируются по серийным номерам или партиям, можно использовать метод по стоимости единицы товара.
Не меняйте метод оценки задним числом только для получения более выгодного налогового результата. Выберите метод, закрепите его в учетной политике и последовательно применяйте. Налоговой инспекции важно видеть, что стоимость списывается не произвольно, а по понятному и документально подтвержденному алгоритму.
Посмотрим на подробный пример. ИП в 2024 году применял патент по розничной торговле. На 01.01.2025 он перешел на УСН «доходы минус расходы» по ставке 7 процентов. На складе остались товары, купленные и оплаченные в 2024 году:
партия А — покупная стоимость 300 000 рублей;
партия Б — покупная стоимость 450 000 рублей;
партия В — покупная стоимость 250 000 рублей.
Общая стоимость товарных остатков — 1 000 000 рублей. В январе 2025 года ИП продал товары с покупной стоимостью 280 000 рублей и получил выручку 430 000 рублей. В феврале продал товары с покупной стоимостью 370 000 рублей и получил выручку 560 000 рублей.
Разберем налоговый учет:
На 01.01.2025 в расходы ничего не списываем, а фиксируем остаток 1 000 000 рублей.
В январе признаем доход 430 000 рублей и расход по стоимости реализованных товаров 280 000 рублей.
В феврале признаем доход 560 000 рублей и расход по стоимости реализованных товаров 370 000 рублей.
Остаток стоимости товаров после февраля составляет 350 000 рублей.
Если других доходов и расходов нет, налоговая база за январь составит 150 000 рублей. При ставке 7 процентов налог за январскую часть составил бы 10 500 рублей. За февраль налоговая база составит 190 000 рублей, налог по ставке 7 процентов — 13 300 рублей. В реальном учете налог считается нарастающим итогом за отчетные периоды, но пример показывает сам принцип: стоимость патентных остатков уменьшает базу по УСН только в части реализованных товаров.
В исходной ситуации указано, что на 01.01.2025 товары были оплачены. Это хороший вариант: одно из ключевых условий уже выполнено. Но рассмотрим и другую ситуацию, потому что она часто встречается на практике.
Если товар куплен на патенте в декабре 2024 года, поступил на склад, но оплачен поставщику только в январе 2025 года, расход признавайте после выполнения обоих условий: оплаты поставщику и реализации товара. Если товар продан в январе, а поставщику оплачен в феврале, расход появится в феврале. Если товар оплачен в январе, а продан в марте, расход появится в марте.
При УСН нельзя признать стоимость товара только по факту поступления. Нужны оплата и реализация. Это правило применяйте и к обычным товарам, купленным уже на УСН, и к переходным остаткам, купленным на ПСН.
Разберем комплект документов, который желательно подготовить. Чем аккуратнее будет оформлен переход, тем меньше вопросов возникнет при проверке.
Инвентаризационная опись товарных остатков. Зафиксируйте номенклатуру, количество, цену, сумму, место хранения и дату инвентаризации.
Документы поступления товаров. Сохраните накладные, УПД, товарные чеки, счета, договоры, спецификации, документы маркетплейсов или поставщиков.
Документы оплаты поставщикам. Подготовьте банковские выписки, платежные поручения, кассовые документы, чеки, акты зачета, если обязательство прекращалось не денежной оплатой.
Документы реализации после перехода на УСН. Сохраните кассовые чеки, отчеты о розничных продажах, отчеты маркетплейсов, накладные, УПД, банковские поступления.
Учетную политику. Закрепите метод оценки товаров: ФИФО, средняя стоимость или стоимость единицы товара.
Раздельный учет. Подготовьте оборотно-сальдовые ведомости, отчеты по складу, карточки номенклатуры, отчеты по партиям или регистры, позволяющие отделить патентные остатки от новых закупок.
Если учет велся неидеально, начните с инвентаризации и восстановления документов. Не списывайте в расходы суммы, которые невозможно подтвердить. При налоговой проверке обязанность доказать правомерность расходов лежит на налогоплательщике.
Теперь разберем практическую часть в 1С. Конкретные действия зависят от релиза программы, настроек учета, детализации номенклатуры и того, велся ли полноценный складской учет в период патента. Но общая логика такая: зафиксируйте остатки товаров, настройте УСН «доходы минус расходы», обеспечьте раздельный учет и проверьте попадание стоимости реализованных товаров в КУДиР.
Начните с настроек налогообложения. В разделе Главное откройте Налоги и отчеты. Через историю изменений создайте новую запись с 01.01.2025 и укажите УСН с объектом Доходы минус расходы. Если в программе ранее был указан патент, проверьте раздел Патенты и срок действия патента. После окончания патента реализация товаров должна относиться уже к УСН, а не к деятельности с особым порядком налогообложения.
Далее проверьте склады. В 1С при совмещении УСН и ПСН часто используют разные склады или признаки учета. Например, для патента мог использоваться склад с признаком Особый порядок налогообложения. После перехода на УСН «доходы минус расходы» важно, чтобы новые реализации не помечались как патентные. В документах Отчет о розничных продажах и Реализация (акты, накладные, УПД) проверьте, не установлен ли признак патента там, где продажа уже должна попадать в УСН.
Если программа видит остатки товаров на складе, но не переносит их автоматически в налоговый учет УСН, это не всегда ошибка. При УСН «Доходы» и ПСН расходы в налоговом учете могли не формироваться так, как это нужно для УСН «доходы минус расходы». Поэтому обработка переноса остатков может захватить не все товары или не сформировать ожидаемые записи. В такой ситуации действуйте через инвентаризацию и ручную настройку налогового учета.
Используйте следующие объекты 1С:
Налоги и отчеты — для установки объекта УСН «доходы минус расходы» с нужной даты.
Список патентов — для проверки срока действия патента и корректного завершения патентной деятельности.
Склады — для разделения товаров по деятельности на ПСН и УСН.
Инвентаризация товаров — для фиксации фактических остатков на дату перехода.
Поступление (акты, накладные, УПД) — для проверки документов закупки товаров.
Списание с расчетного счета и Выдача наличных — для подтверждения оплаты поставщикам.
Отчет о розничных продажах — для отражения розничной реализации уже на УСН.
Книга доходов и расходов УСН — для проверки, какие суммы попали в налоговые расходы.
Анализ учета по УСН — для контроля признания расходов и поиска ошибок.
Закрытие месяца — для выполнения регламентных операций, влияющих на учет расходов.
Если автоматический перенос остатков не сработал, не делайте произвольную ручную запись в КУДиР без аналитики. Сначала проверьте, есть ли товар на складе, есть ли оплата поставщику, какая партия реализована, как настроен порядок признания расходов при УСН и какой режим налогообложения указан в реализации.
Рассмотрим частую проблему. Предприниматель открывает обработку Ввод остатков при изменении объекта УСН и ожидает, что программа перенесет все товары, купленные в период патента или УСН «Доходы». Но в список попадает только часть номенклатуры или не попадает ничего.
Причина обычно в том, что обработка ориентируется на данные налогового учета, которые были накоплены в программе до перехода. Если в период патента расходы не велись как расходы УСН, программа может видеть складской остаток, но не иметь готовой налоговой базы для автоматического переноса. Особенно часто это происходит в рознице, при неавтоматизированных торговых точках, при свернутом учете номенклатуры, при загрузках из кассы или при неполных документах оплаты.
Разберем, что делать:
Сформируйте отчет по остаткам товаров на 31.12.2024.
Сверьте остатки с инвентаризацией.
Проверьте, какие товары были оплачены поставщикам.
Выделите товары, которые не были проданы на патенте.
Проверьте настройки УСН в разделе Порядок признания расходов.
После реализации товаров на УСН сформируйте Книга доходов и расходов УСН и Анализ учета по УСН.
Если расходы не попали в КУДиР, проверьте режим налогообложения в документах реализации и наличие оплаты поставщику.
Если автоматикой восстановить расходы нельзя, оформите корректировку налоговых регистров только после расчета суммы по документам.
В сложных базах лучше создать отдельную группу номенклатуры или отдельный склад для переходных остатков. Например, используйте условное разделение: Товары ПСН до 01.01.2025 и Товары УСН 2025. Это не обязательное требование НК РФ, но такой подход помогает доказать, какие товары были приобретены на патенте и когда они реализованы на УСН.
В розничной торговле номенклатуры может быть тысячи позиций. Разберем практичный вариант. Не пытайтесь вручную отслеживать каждую единицу, если учетная политика допускает метод средней стоимости или ФИФО, а программа позволяет формировать себестоимость автоматически. Но обязательно сохраните исходный реестр остатков на дату перехода.
Сделайте так:
Проведите инвентаризацию на дату перехода.
Выгрузите остатки в таблицу: номенклатура, количество, цена закупки, сумма, документ поступления, документ оплаты.
Отдельно отметьте товары, по которым нет оплаты или нет документов.
Настройте в 1С метод оценки товаров.
Проверьте, что продажи с 01.01.2025 отражаются на УСН, а не на патенте.
Ежемесячно сверяйте КУДиР с отчетами по продажам и складом.
Если товары однотипные и закупались партиями по разным ценам, метод средней стоимости может быть удобнее. Если важно сохранить хронологию партий, используйте ФИФО. Если товар штучный и дорогостоящий, применяйте стоимость единицы товара.
Главная задача — не просто получить сумму расхода, а показать проверяющему понятную цепочку: купили товар на патенте, оплатили поставщику, товар остался на дату перехода, продали товар на УСН, включили покупную стоимость в расходы.
Разберем смежную ситуацию. Иногда товар был отгружен или передан покупателю в период действия патента, но деньги от покупателя поступили уже после окончания патента. Для розничной торговли это встречается реже, но возможно при расчетах через маркетплейсы, эквайринг, агента или отсрочку платежа.
Здесь нужно отдельно анализировать доход. Если реализация относится к периоду патента, но деньги пришли после окончания патента, возможны споры о том, к какому режиму относится поступление. Для УСН действует кассовый метод, и поступившие после перехода деньги могут попасть в базу по УСН, если они не были учтены в рамках патентного режима. Поэтому по таким операциям особенно важно разделять дату реализации, дату оплаты, условия договора и налоговый режим операции.
Но для вопроса о расходах по товарам действует основной принцип: стоимость товара нельзя учесть дважды. Если товар уже был продан в период ПСН и его продажа относилась к патентной деятельности, не включайте его стоимость в переходные остатки. В переходные расходы по УСН берите только те товары, которые реально остались непроданными на дату перехода.
Рассмотрим еще один вариант. Если в 2025 году ИП не полностью отказался от ПСН, а продолжает совмещать УСН «доходы минус расходы» и патент по разным видам деятельности или торговым точкам, раздельный учет становится обязательным.
В таком случае товары распределяйте по направлениям:
товары, продаваемые на УСН;
товары, продаваемые на ПСН;
товары, которые могут использоваться в обоих направлениях.
Стоимость товаров, проданных в рамках патента, не уменьшает налог по УСН. Стоимость товаров, проданных в рамках УСН «доходы минус расходы», может быть учтена при соблюдении условий оплаты и реализации. Если одни и те же товары перемещаются между торговыми точками, оформляйте перемещения документом Перемещение товаров и фиксируйте, к какому режиму относится последующая реализация.
В 1С для разделения используйте склады, признаки патента в документах реализации, аналитику по номенклатуре и отчеты по УСН. В документах Отчет о розничных продажах проверяйте, установлен ли патент. Если продажа должна относиться к УСН, признак патента ставить не нужно.
Проанализируем типовые ошибки, чтобы не допустить их в учете.
Списывают весь остаток товаров на 01.01.2025 одной суммой. Это ошибка. Стоимость товаров учитывается по мере реализации, а не на дату перехода.
Включают в расходы товары, уже проданные на патенте. Это приводит к двойному и необоснованному уменьшению налоговой базы.
Не проводят инвентаризацию. Без инвентаризации сложно доказать, какие товары реально остались на дату перехода.
Не подтверждают оплату поставщикам. При УСН расход без оплаты не признается.
Путают стоимость товара и сопутствующие расходы. Стоимость товара списывается по мере реализации, а расходы на хранение, транспортировку и обслуживание анализируются отдельно.
Не меняют настройки режима в 1С. Если документы реализации в 2025 году продолжают отражаться как патентные, расходы по УСН не сформируются корректно.
Ожидают, что 1С все перенесет автоматически. При ПСН и УСН «Доходы» налоговый учет расходов мог не вестись в нужной детализации, поэтому автоматический перенос часто требует проверки и ручной донастройки.
Не закрепляют метод оценки товаров в учетной политике. При споре с налоговой нужно объяснить, как именно определялась покупная стоимость реализованных товаров.
Сформулируем вывод для исходной ситуации. ИП в 2024 году применял УСН «Доходы» и патент по розничной торговле, фактически работал на патенте, закупал товары для патентной розницы, а с 2025 года перешел на УСН «доходы минус расходы» по региональной ставке. Если на 01.01.2025 товары остались на складе и были оплачены поставщикам, их стоимость можно учитывать в расходах по УСН.
Но учитывайте не всю стоимость остатков сразу, а только стоимость тех товаров, которые будут реализованы уже на УСН. При продаже каждой партии или при ежемесячном расчете себестоимости включайте в КУДиР стоимость реализованных оплаченных товаров. Оставшаяся часть товарного остатка будет ждать своей реализации.
Разберем правильный порядок действий:
Проведите инвентаризацию товаров на дату перехода.
Составьте реестр остатков, приобретенных в период ПСН.
Проверьте документы поступления и оплаты поставщикам.
Закрепите метод оценки товаров в учетной политике.
Настройте в 1С УСН «доходы минус расходы» с 01.01.2025.
Проверьте, что продажи после окончания патента отражаются не как патентные, а как продажи на УСН.
При реализации товаров включайте их покупную стоимость в расходы по УСН.
Контролируйте результат через Книга доходов и расходов УСН и Анализ учета по УСН.
Таким образом, п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ в рассматриваемой ситуации применять можно. Наличие в 2024 году УСН «Доходы» как параллельного режима не лишает предпринимателя права учесть стоимость товаров, приобретенных в период патента, если эти товары не были реализованы на ПСН и продаются уже после перехода на УСН «доходы минус расходы».
Рассмотрим практически безопасный подход. Не спорьте с формулировкой «переход с ПСН на УСН» в бытовом смысле. Для учета важно подтвердить фактическую цепочку: патентная торговля в 2024 году, оплаченные товарные остатки на дату перехода, продажа этих остатков на УСН «доходы минус расходы» в 2025 году. Если эта цепочка подтверждена документами, стоимость товаров включайте в расходы по мере реализации.
Не списывайте остатки авансом, не переносите в расходы товары, проданные на патенте, и не полагайтесь только на автоматический перенос в 1С. Сначала сформируйте инвентаризационный реестр, затем настройте учет, а после каждой реализации проверяйте попадание себестоимости в КУДиР. Такой порядок даст корректный налоговый результат и позволит обосновать расходы при проверке.
Информация носит справочный характер