Разберем главный вопрос сразу. Если индивидуальный предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» не включает дополнительный взнос 1% с доходов сверх 300 000 рублей за 2025 год в расходы 2025 года, то в разделе 2.2 декларации по УСН строку 310 не заполняем суммой. Поскольку строки 290–320 предназначены только для тех страховых взносов, которые уже учтены в строке 223 раздела 2.2, при отсутствии такого показателя в соответствующих строках нужно поставить «0». Именно такой вывод следует из порядка заполнения новой формы декларации за 2025 год.
Иными словами, здесь работает простая логика: нет учета в расходах за 2025 год — нет отражения суммы в расшифровке строк 290–320. Поэтому оставлять строку 310 пустой как будто ее не существует не стоит, если программа или формат требует показатель; корректнее ориентироваться на порядок заполнения и ставить ноль.
Рассмотрим подробнее, откуда появилась путаница. В декларации по УСН за 2025 год действует новая форма, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. В разделе 2.2 появились новые строки 290, 300, 310 и 320. Эти строки ввели специально для индивидуальных предпринимателей, чтобы отдельно показывать страховые взносы по статье 430 НК РФ, которые попали в расходы по УСН.
До появления этой расшифровки предприниматели отражали страховые взносы внутри общей суммы расходов, и из самой декларации не было видно, какая часть расходов относится именно к взносам ИП за себя. Теперь ФНС просит не просто включать взносы в строку 223, но и отдельно расшифровывать их в специальном блоке строк 290–320. Однако расшифровка нужна не всегда сама по себе, а только тогда, когда сумма уже включена в расходы. Это ключевой момент, который и отвечает на вопрос автора темы.
Посмотрим на структуру раздела 2.2. В самой форме декларации прямо указано следующее:
То есть строка 310 — это не самостоятельный обязательный показатель «по факту существования взноса». Это лишь часть расшифровки строки 300, а сама строка 300, как и весь блок 290–320, заполняется только в пределах тех сумм, которые уже вошли в строку 223 раздела 2.2 как расходы налогового периода.
Теперь разберем норму, на которой строится весь ответ. Пункт 72 порядка заполнения декларации говорит, что строки 290–320 заполняют налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями. Далее прямо указано: по строкам 290–320 отражается сумма страховых взносов, установленных статьей 430 НК РФ, учтенная в строке 223 раздела 2.2 декларации. И еще одно важное правило: если какого-либо показателя для отражения нет, в соответствующем знакоместе ставится цифра «0».
Из этой нормы следуют сразу два практических вывода.
Следовательно, если предприниматель осознанно решил не учитывать эту сумму в расходах 2025 года, то в строке 310 отражать нечего. Значит, в строке 310 ставим 0. То же правило применяется и к строке 300, если никакая часть 1%-ных взносов в расходах 2025 года не учтена.
Разберем отдельно именно этот спорный момент, потому что на практике он вызывает много ошибок. В бытовой логике бухгалтер иногда говорит: «если не учитываю сумму, то оставлю поле пустым». Но новая форма декларации заполняется по правилам ФНС, а они в этой части сформулированы однозначно: если показатель отсутствует, ставим 0.
Поэтому для рассматриваемой ситуации безопасный и корректный вариант такой:
Именно такой подход совпадает и с логикой форума, и с буквальным прочтением порядка заполнения.
Выясним причину еще одной частой ошибки. Предприниматели нередко путают два разных вопроса:
Для строки 310 важен именно налоговый учет в расходах, а не сам факт существования обязательства. Даже если предприниматель точно знает сумму взноса за 2025 год и понимает, что уплатить ее надо до 1 июля 2026 года, это еще не означает автоматическое отражение суммы в декларации за 2025 год. В строку 310 она попадает только тогда, когда вы решили учесть ее в расходах 2025 года и фактически включили в показатель строки 223.
Посмотрим на срок уплаты, чтобы не смешивать его с вопросом заполнения декларации. ФНС разъясняет, что если доход предпринимателя за 2025 год превысит 300 000 рублей, дополнительный взнос 1% нужно уплатить не позднее 1 июля 2026 года. Для 2025 года предельный размер такого дополнительного взноса составляет 300 888 рублей.
То есть по вашему примеру сама обязанность по уплате действительно переносится на следующий календарный год. Но вопрос декларации — это не вопрос срока платежа как такового, а вопрос того, включили ли вы эту сумму в расходы именно за 2025 год.
Теперь разберем саму исходную идею автора темы: «не хочу включать в расходную часть 2025 года, оплачу до 1 июля и учту в 2026 году». Такой подход в целом укладывается в логику применения новых правил: предприниматель вправе не использовать сумму взносов в расходах 2025 года, а перенести учет на 2026 год, если в 2025 году он ее не заявляет. В этом случае в декларации за 2025 год соответствующая сумма в строках 300 и 310 не отражается как учтенная. При последующем отражении в 2026 году она уже должна попадать в показатели декларации за 2026 год как сумма, относящаяся к предыдущему расчетному периоду. Тогда для аналогичного блока строк значение уйдет в показатель, соответствующий прошлому периоду. Логика такого деления прямо заложена в новой форме через строки «текущего года» и «предыдущего года».
Здесь важно не допустить двойного учета. Если сумму не учли в 2025 году, ее можно рассматривать для 2026 года. Но если вы все-таки включили ее в расходы 2025 года и показали по строке 310, второй раз заявлять ту же сумму в 2026 году уже нельзя. Это общий принцип однократности учета страховых взносов, и ФНС отдельно подчеркивала его на примерах по 1%-ным взносам: одна и та же сумма не должна уменьшать налог повторно.
Проанализируем ситуацию шире. С 2025 года для ИП на УСН «доходы минус расходы» изменился сам подход к учету страховых взносов за себя. В статье 346.17 НК РФ закрепили специальное правило: предприниматели с объектом «доходы минус расходы» учитывают в составе расходов сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 НК РФ. Это специальная норма, появившаяся благодаря изменениям 2024 года.
На практике именно из-за этой новой конструкции у бухгалтеров и возникает вопрос: можно ли учитывать неуплаченные на конец года суммы, и если можно, обязаны ли мы отражать их сразу. Для ответа на тему форума это не принципиально, потому что автор вопроса сам выбрал вариант не включать взнос 1% за 2025 год в расходы 2025 года. А раз решение об учете в 2025 году не принято, то для декларации ответ остается прежним: строка 310 суммой не заполняется, в ней ставится ноль.
Рассмотрим подробнее связь этих строк, потому что это самый полезный практический ориентир. Строка 223 — это общая сумма произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период. Внутри нее находятся все расходы, которые вы учитываете при объекте «доходы минус расходы»: аренда, материалы, зарплата, взносы за работников, взносы ИП за себя и другие допустимые затраты. Строки 290–320 не формируют расходы сами по себе. Они лишь расшифровывают часть строки 223, относящуюся к взносам ИП по статье 430 НК РФ.
Отсюда удобное правило проверки:
Это и есть самый точный ответ на вопрос из форума.
Для полноты разберем и альтернативный вариант. Он нужен для понимания логики заполнения и для тех читателей, у кого ситуация обратная.
Если предприниматель решил включить 1% взносов с превышения 300 000 рублей за 2025 год в расходы именно 2025 года, тогда действуем так:
Например, если в расходах 2025 года учтены только 1%-ные взносы за сам 2025 год, а переносимых сумм за 2024 год нет, тогда:
Если же в расходах 2025 года учли и часть 1%-ных взносов за 2024 год, и 1%-ные взносы за 2025 год, тогда строка 300 будет общей, а строки 310 и 320 разделят ее по периодам. Такая логика подтверждается и самой формой декларации, и разъяснениями ФНС по аналогичному блоку строк для объекта «доходы», где отдельно показываются суммы текущего и предыдущего года.
Теперь разберем ваш случай по шагам.
Таким образом, при выбранном вами варианте декларация за 2025 год должна показывать не наличие будущего обязательства, а только то, что реально вошло в расходы года.
Посмотрим на условный пример, максимально близкий к вопросу.
Предположим, ИП на УСН «доходы минус расходы» за 2025 год получил доход, из-за которого возник дополнительный взнос 1% в сумме 18 000 рублей. Предприниматель решил:
Тогда декларацию за 2025 год заполняем так:
Это и есть корректное отражение выбранного способа учета.
Рассмотрим и обратный пример, чтобы было проще увидеть разницу.
Предположим, у ИП за 2025 год возник 1%-ный взнос в размере 18 000 рублей, и предприниматель решил включить его в расходы 2025 года. Кроме того, за 2024 год у него осталась неучтенная сумма 3 000 рублей, которую он тоже включает в расходы 2025 года.
Тогда декларацию за 2025 год можно выстроить так:
Именно для такого разделения новая строка 310 и введена.
Разберем по шагам самую опасную ошибку. Она возникает, когда предприниматель:
Так делать нельзя. Страховые взносы должны учитываться однократно. Если сумма уже легла в строку 223 за 2025 год и попала в расшифровку строк 300 и 310, повторное включение в 2026 году приведет к завышению расходов и искажению налоговой базы. ФНС в своих разъяснениях по 1%-ным взносам отдельно подчеркивает, что ранее использованная сумма повторно не учитывается.
Поэтому на практике стоит заранее выбрать один из двух путей:
Для самой декларации специальных отдельных пояснений к строке 310 обычно не требуется, если заполнение соответствует порядку. Но для внутреннего контроля лучше сохранить расчет суммы 1%-ных взносов за 2025 год и вашу логику налогового учета. На практике полезно иметь:
Это особенно важно, если в 2026 году вы собираетесь отразить сумму как относящуюся к предыдущему расчетному периоду. Тогда должно быть понятно, почему она не была учтена в декларации за 2025 год.
Посмотрим на контекст изменений. ФНС отдельно сообщала, что в новой декларации по УСН для отчетности за 2025 год:
То есть спорная строка 310 — это новая строка, связанная именно с детализированным раскрытием страховых взносов ИП за себя. Она не существует отдельно от общего показателя расходов и не создает самостоятельной обязанности показывать в декларации любую рассчитанную, но не учтенную сумму.
Сформулируем решение в прикладном виде.
Если 1% взносов за 2025 год не включаете в расходную часть 2025 года, строку 310 суммой не заполняйте. В ней должен стоять 0, а не рассчитанная сумма взносов. Это связано с тем, что строка 310 отражает только ту часть 1%-ных взносов за текущий год, которая уже вошла в строку 223 раздела 2.2.
Чтобы не ошибиться, разберем удобный алгоритм самопроверки.
Такой алгоритм помогает быстро увидеть ответ без споров о терминах и сроках.
Рассмотрим подробнее типовые ошибки, которые лучше исключить заранее.
Если избежать этих ошибок, вопрос по строке 310 обычно снимается полностью.
Да, позиция из обсуждения на форуме в целом совпадает с официальной логикой. Полезное сообщение в теме верно опирается на порядок заполнения декларации: если взносы не включены в расходы, в новом блоке строк 290–320 их отражать не нужно, а при отсутствии показателя проставляется ноль. Это хороший ориентир, но для страницы сайта важно было подтвердить вывод официальными нормами и разъяснениями ФНС. Именно поэтому мы дополнительно разобрали саму форму декларации, пункт 72 порядка заполнения, статью 346.17 НК РФ и срок уплаты дополнительного взноса.
Подведем итог максимально четко.
Практический ответ на вопрос автора: если 1% с превышения 300 000 рублей за 2025 год не включаете в расходы 2025 года, в строке 310 ставьте 0. Сумму показывайте только в том периоде, в котором она действительно учитывается в расходах.
Информация носит справочный характер